Можно ли не платить авансы по налогу на прибыль если есть переплата

Обновлено: 18.05.2024

Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

В 2022 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, должны уплачивать только квартальные платежи по итогам отчетного периода.

Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце следующего квартала, рассчитанными с учетом прибыли за предыдущий квартал ( п. 2 ст. 286 НК РФ ). Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
можно добровольно перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли ( п.2 и 3 ст. 286 НК РФ ) . Подходит компаниям, у которых за предыдущие четыре квартала средняя выручка превысила 15 млн рублей;
по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.

Автоматически рассчитывайте и платите налоги в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия!

О переходе на ежемесячные авансовые платежи с фактической прибыли нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря предыдущего года. Уведомление можно подать в свободной форме или использовать бланк, рекомендованный в Письме ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802 . В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Период

2021 год

2022 год

Налоговая база по налогу на прибыль

1 квартал

160 тыс. руб.

(1 месяц: 50 тыс. руб.;

2 месяц: 100 тыс. руб.;

3 месяц: 160 тыс. руб.)

90 тыс. руб.

(1 месяц: 30 тыс. руб.;

2 месяц: 60 тыс. руб.;

3 месяц: 90 тыс. руб.)

2 квартал

350 тыс. руб.

(4 месяц: 230 тыс. руб.;

5 месяц: 300 тыс. руб.;

6 месяц: 350 тыс. руб.)

50 тыс. руб.

(4 месяц: 70 тыс. руб.;

5 месяц: 60 тыс. руб.;

6 месяц: 50 тыс. руб.)

3 квартал

620 тыс. руб.

(7 месяцев: 400 тыс. руб.;

8 месяцев: 500 тыс. руб.;

9 месяцев: 620 тыс. руб.)

150 тыс. руб.

(7 месяцев: 80 тыс. руб.;

8 месяцев: 120 тыс. руб.;

9 месяцев: 150 тыс. руб.)

4 квартал

900 тыс. руб.

(10 месяцев: 700 тыс. руб.;

11 месяцев: 800 тыс. руб.;

12 месяцев: 900 тыс. руб.)

370 тыс. руб.

(10 месяцев: 230 тыс. руб.;

11 месяцев: 300 тыс. руб.;

12 месяцев: 370 тыс. руб.)

Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей × 20 % = 18 тысяч рублей.
по итогам 2 квартала получен убыток 40 тысяч рублей. Значит, налоговая база за полугодие составит 50 тысяч рублей. То есть авансовый платеж за полугодие составит 50 тысяч рублей × 20 % – 18 тысяч рублей = – 8 тысяч рублей. По формуле мы понимаем, что у нас есть переплата по налогу, поэтомув бюджет за полугодие мы ничего платить не будем.
по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей × 20 % = 30 тысяч рублей. Если переплата 8 тысяч рублей, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев ( п. 1 ст. 287 , п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей – 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

платежи в январе, феврале и марте 2022 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:

Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей × 3 − 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2022 года была отрицательной.

для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2022 года и 1 квартале следующего года:

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли

АП = НБ × С – АП пр , где

АП — авансовый платеж за отчетный период;
НБ — налогооблагаемая база;
С — ставка по налогу на прибыль;
АП пр — авансовые платежи за предыдущие периоды.

В январе получена прибыль 30 тысяч рублей, следовательно, в феврале компания уплатит 30 тысяч рублей × 20 % = 6 тысяч рублей ;
В январе-феврале налогооблагаемая база 60 тысяч рублей , налог к уплате в марте составит 60 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей ;
В январе — марте база равна 50 тысяч рублей , налог к уплате 90 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = 6 тысяч рублей ;
в январе — апреле налоговая база составит 70 тысяч рублей , следовательно, в мае нужно уплатить 70 тысяч рублей × 20 % – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей – 6 тысяч рублей = – 4 000 рублей. Так как число получается с минусом, значит у компании образовалась переплата. Уплачивать налог за апрель не нужно. Точно также не будет налога к уплате в мае, июне, июле и августе;
Каждый дальнейший месяц считается по формуле выше. Для удобства мы собрали все платежи в таблицу.

Период	Налогооблагаемая база	Налог за период к уплате	Авансовый платеж с учетом предыдущих платежей	Дата оплаты аванса
Январь	30000	6000	6000	28 февраля 2022 года
Январь — февраль	60000	12000	6000	28 марта 2022 года
Январь — март	90000	18000	6000	28 апреля 2022 года
Январь — апрель	70000	14000	0	30 мая 2022 года
Январь — май	60000	12000	0	28 июня 2022 года
Январь — июнь	50000	10000	0	28 июля 2022 года
Январь — июль	80000	16000	0	29 августа 2022 года
Январь — август	120000	24000	6000	28 сентября 2022 года
Январь — сентябрь	150000	30000	6000	28 октября 2022 года
Январь — октябрь	230000	46000	16000	28 ноября 2022 года
Январь — ноябрь	300000	60000	14000	28 декабря 2022 года

График платежей и выводы

Авансовые платежи только по итогам квартала

Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами

Авансовые платежи по фактически полученной прибыли с ежемесячными платежами

2 тысячи рублей доплаты за 2020 год + 18 тысяч рублей

20 тысяч рублей (за январь 2020 года)

18 тысяч рублей

56 тысяч рублей (по итогам IV квартала 2018 года: 900 тысяч рублей × 20% − 124 тысячи рублей)

При обнаружении излишне уплаченной суммы налога на прибыль организация может обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате (зачете) этой суммы. В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ срок подачи заявления составляет три года со дня уплаты указанных сумм (если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах).

По общему правилу налоги считаются уплаченными с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджет (пп. 1 п. 3, п. 8 ст. 45 НК РФ).

Порядок исчисления срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченных в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль имеет свои особенности. Какие? Узнаете из данного материала.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не закреплено в указанной статье, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Ежемесячные авансовые платежи, авансовые платежи по итогам отчетных и налогового периодов уплачиваются налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные ст. 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Предположим, организация в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. За I квартал 2018 года база по налогу на прибыль составила 2 000 000 руб., сумма авансового платежа за этот период – 400 000 руб. (2 000 000 руб. x 20%) – была перечислена в бюджет 28.04.2018. По итогам полугодия, девяти месяцев и года организация получила убыток. Притом она не обращалась с заявлением в налоговый орган о возврате (зачете) налога. Декларация за год была представлена 15.03.2019.

Применительно к указанной ситуации возникает вопрос, с какого момента исчисляется трехлетний срок обращения в инспекцию за зачетом (возвратом) излишне уплаченного налога на прибыль:

со дня, когда был фактически перечислен авансовый платеж (28.04.2018);

со дня, когда фактически была сдана налоговая декларация (15.03.2019);

со дня, который установлен НК РФ как срок сдачи декларации (28.03.2019)?

Согласно нормам налогового законодательства заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Соответственно, в случае, если налогоплательщик не заявил о возврате излишне уплаченного авансового платежа, данный платеж учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периодов. Определение окончательного финансового результата и размера обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам года.

В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 № 17750/10, основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год.

Таким образом, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль могло быть подано налогоплательщиком в течение трех лет с даты представления декларации. (То есть применительно к нашему случаю – начиная с 15.03.2019).

Аналогичный вывод (со ссылкой на вышеупомянутое постановление Президиума ВАС) сделан в Определении ВС РФ от 03.09.2015 по делу № 306-КГ15-6527, А72-6526/2014, а также в постановлениях АС ВВО от 26.12.2017 № Ф01-5679/2017 по делу № А17-9750/2016, АС ДВО от 05.12.2017 № Ф03-4545/2017 по делу № А73-2970/2017, АС УО от 12.07.2017 № Ф09-3428/17 по делу № А60-49585/2016, АС СЗО от 07.06.2018 № Ф07-5841/2018 по делу № А56-22308/2017.

Солидарны с данным подходом и контролирующие органы (см. письма Минфина России от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309 и ФНС России от 21.02.2012 № СА-4-7/2807).

Обратите внимание: срок на подачу заявления о возврате переплаты по авансовым платежам по налогу на прибыль исчисляется с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, а не с момента перечисления авансовых платежей.

Несмотря на то, что порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль прописан в НК РФ, тем не менее, на практике часто возникают проблемы с правильным исчислением и уплатой авансовых платежей.

Следует различать понятия налог на прибыль и авансовые платежи по налогу на прибыль. Сам налог на прибыль считается и уплачивается по итогам календарного года, а в течение года организации обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу.

Авансовые платежи бывают двух видов

В свою очередь, ежемесячные авансовые платежи могут быть двух видов. В данной статье пойдет речь о порядке исчисления и уплаты именно ежемесячных авансовых платежей.

01. Какие организации платят авансы по налогу на прибыль?

Для начала определим, какие же именно организации обязаны исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивают:

1.1 Добровольцы (добровольно перешедшие на уплату авансов)

Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли (ст. 286 НК РФ). Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует. Следует помнить, что перейти на ежемесячные "авансы" можно только начиная с нового налогового периода. Для этого налогоплательщик до 31 декабря должен уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей;

1.2 Лимитчики (если выручка превысила лимиты)

для вновь созданных организаций обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей возникает, если выручка организации превысит 5 млн. руб. за месяц или 15 млн. руб. за квартал (ст. 287 НК РФ). При этом первый ежемесячный авансовый платеж она должна уплатить только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации организации (ст. 286 НК РФ);
организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации превысила в среднем 15 млн. рублей за каждый квартал, обязаны перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей (ст. 286 НК РФ).

Важно! Для данной цели берутся только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) без учета НДС.

Следует отметить, что за неверно рассчитанные, недоплаченные или вовсе не уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль организация понесет ответственность, а именно:

налоговый орган вправе принудительно взыскать с организации суммы начисленных и отраженных в декларации по налогу на прибыль ежемесячных авансовых платежей;
организацию, не вовремя оплатившую авансовые платежи, ждут пени (ст. 75 НК РФ).

02. Порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

От того, по какому принципу организация попала на уплату ежемесячных авансовых платежей, зависит и порядок расчета авансовых платежей.

2.1. Расчёт у добровольцев

Отчетными периодами для данных организаций являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ). При этом сумма авансового платежа за отчетный период будет рассчитываться как налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, умноженная на ставку налога.

2.2 Расчёт у лимитчиков

При данном методе рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно с учетом следующих особенностей.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые в I квартале текущего налогового периода, будут соответствовать ежемесячному авансовому платежу, подлежащему уплате в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода, будет равен одной третьей от квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода, необходимо определять по следующей формуле:

А3 = (АК2 - АК1) / 3,

где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода, рассчитывается по следующей формуле (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А4 = (АК3 - АК2) / 3,

где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.

Необходимо отметить, что ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются. Уплата ежемесячных авансовых платежей в соответствующий бюджет должна производиться не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию в этом случае, необходимо представить не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларация за календарный год представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Итоги

Таким образом, законодательно предусмотрено два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль: добровольный и обязательный. Однако, второй вариант исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль не удобен для организаций, размер прибыли которых не носит постоянный характер, а то и вовсе чередуется с убытком, так как в данном случае у них может возникать переплата по налогу на прибыль, возврат которой потребует времени. Таким организациям целесообразно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.

Фирммейкер, 2012 (ежегодно актуализируется)
Светлана Маркина (Митюхина), Ирина Базылева
При использовании материала ссылка на статью обязательна