Могут ли федеральные налоги засчитываться в счет федеральных региональных или местных налогов

Обновлено: 05.05.2024

Нередки случаи, когда у организации возникает переплата по какому-либо налогу. В этой ситуации у нее есть возможность вернуть суммы переплаты на расчетный счет. Однако некоторые организации предпочитают суммы излишне уплаченного налога зачесть в счет предстоящих платежей по этому налогу или иным налогам. В статье расскажем о возможности зачета в счет предстоящих платежей по НДФЛ образовавшейся переплаты по любому другому федеральному налогу.

Нормы налогового законодательства о порядке зачета и возврата излишне уплаченных сумм налога

Итак, напомним, что порядок зачета и возврата излишне уплаченных сумм налога установлен ст. 78 НК РФ. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей. При этом зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам относятся: НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. К региональным - налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог (ст. 14 НК РФ). К местным - земельный налог, налог на имущество физических лиц (ст. 15 НК РФ).

Из приведенных норм налогового законодательства следует, что зачет переплаченных сумм одних налогов в счет недоимки или в счет предстоящих платежей по другим может производиться внутри каждого вида налогов (федеральные - в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных). Что касается налогов, относящихся к разным видам, то такой зачет не может быть осуществлен. Соответствующие разъяснения представлены в Письме Минфина России от 11.10.2010 N 03-02-08/60.

Отметим, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам осуществляется по решению налогового органа на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Кроме этого, правила, установленные указанной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Зачет образовавшейся у налогоплательщика переплаты по любому федеральному налогу в счет предстоящих платежей по НДФЛ

Однако, несмотря на приведенные нормы, Налоговый кодекс не разъясняет, может ли налоговый агент произвести зачет в счет предстоящих платежей по НДФЛ суммы переплаты, образовавшейся у него как у налогоплательщика, по другому федеральному налогу. Напомним, что к федеральным налогам, в частности, относятся: НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций, налоги, уплачиваемые при применении спецрежимов.

По данному вопросу на сегодняшний день существует две точки зрения. С одной стороны, сотрудники финансового ведомства отмечают, что суммы излишне уплаченных налогоплательщиком НДС и налога на прибыль организаций не могут быть зачтены налоговому агенту в счет погашения недоимки или в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Это связано с тем, что сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджетную систему РФ, удерживается из денежных средств налогоплательщиков. А уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). При этом налогоплательщик, на основании п. 6 ст. 78 НК РФ, вправе подать в инспекцию заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога. Такие разъяснения представлены в Письмах Минфина России от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515, от 19.02.2009 N 03-02-07/1-81. При этом обратим ваше внимание на то, что разъяснения сотрудников финансового ведомства направлены на зачет сумм образовавшейся переплаты не только в счет предстоящих платежей по НДФЛ, но и в счет недоимки по данному налогу.

Арбитры придерживаются другой точки зрения. В Постановлении ФАС МО от 09.11.2010 N КА-А40/13571-10 рассмотрена следующая ситуация. Налоговая инспекция отказала в проведении зачета суммы переплаты организации по налогу на прибыль в счет будущих платежей по НДФЛ в качестве налогового агента, аргументировав свой отказ тем, что зачет переплаты по налогу на прибыль организации в счет уплаты будущих платежей по НДФЛ противоречит п. 9 ст. 226 НК РФ, согласно которому уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается. Однако с такими выводами организация не была согласна и обратилась в суд. Арбитры, исследовав материалы дела, пришли к выводу, что отказ налогового органа является неправомерным. Свое решение они обосновали следующим: так как согласно ст. 13 НК РФ налог на прибыль и НДФЛ относятся к федеральным налогам, значит, их взаимозачет возможен. В связи с этим у налогового органа не было оснований для отказа в проведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет будущих платежей по НДФЛ.

Кроме этого, арбитры обратили внимание на пп. 5 п. 1 ст. 21 и пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, согласно которым налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. В силу п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Согласно п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).

В силу п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Сославшись на вышеперечисленные нормы ст. 78 НК РФ, суд пришел к выводу о том, что отказ налогового органа в проведении такого зачета является незаконным, так как условия для проведения зачета суммы излишне уплаченного федерального налога, подтвержденной представленными в материалы дела доказательствами, в счет будущих платежей также федерального налога были соблюдены.

К тому же суд отметил, что ссылка налогового органа на п. 9 ст. 226 НК РФ, согласно которому уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, подлежит отклонению, поскольку данный запрет на право налогоплательщика на зачет сумм переплаты по одному налогу в счет будущих платежей по другому налогу не распространяется, а касается случаев уплаты налоговым агентом НДФЛ за счет собственных средств, без удержания налога из доходов налогоплательщика - физического лица при их фактической выплате.

Аналогичные разъяснения даны в Постановлении ФАС МО от 04.05.2010 N КА-А40/4125-10.

Приведем еще один пример из арбитражной практики, связанный с зачетом излишне уплаченной суммы федерального налога в счет недоимки по НДФЛ. Итак, в Постановлении ФАС ЗСО от 02.02.2009 N Ф04-487/2009(20352-А46-34) отмечено, что в соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Кроме этого, положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Арбитры также обратили внимание на положение, которое приведено в Определении КС РФ от 08.02.2007 N 381-О-П, а именно: в случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Налоговым кодексом закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом. Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.

Из всего вышесказанного арбитражный суд сделал вывод, что налоговый орган должен был произвести зачет суммы переплаты по НДФЛ в счет недоимки по НДФЛ.

В заключение отметим, что, несмотря на сложившуюся арбитражную практику, сотрудники финансового и налогового ведомств не меняют своей позиции по отношению к зачету суммы переплаты по федеральным налогам в счет погашения недоимки или в счет предстоящих платежей по НДФЛ. В то же время согласно п. 6 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан вернуть налогоплательщику сумму излишне уплаченного налога по его письменному заявлению в течение одного месяца со дня получения такого заявления.

"Оплата труда в бюджетном учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Региональные налоги, как и федеральные, регулирует Налоговый кодекс РФ. В нем установлены минимальные и максимальные ставки, в границах которых законодательные органы в регионах определяют местную налоговую ставку.

Региональные налоги — это обязательные платежи, которые граждане и организации вносят в казну республики, области или края. Эти налоги уходят в федеральный бюджет и остаются в регионе.

Обязательные элементы налогообложения — это то, за что, когда и сколько нужно заплатить налогов. К ним относятся: объект, база, период, ставка, порядок исчисления и уплаты, сроки уплаты и льготы.

Элементы региональных налогов — это налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы.

Принципы налогообложения одинаковы для всей России, но ставки и льготы по региональным налогам различаются по субъектам федерации. Также в разных субъектах могут быть разные конечные даты для уплаты налогов и внесения авансовых платежей по налогам.

Функции региональных налогов

Региональные налоги не поступают в федеральный бюджет и полностью остаются в местной казне. Они идут на ремонт дорог, строительство школ и больниц, зарплату губернатора. Вот как это работает.

Если машина стоит на учете в Казани, скорее всего, она ездит по дорогам Казани. Владелец машины платит за нее транспортный налог в бюджет Республики Татарстан, а из бюджета ремонтируют объездную трассу возле Казани.

Собственник здания фабрики пуховых платков в Оренбурге платит региональный налог за владение зданием, построенным на территории Оренбурга. Уплаченный налог пойдет, например, на открытие фельдшерского пункта в поселке Оренбургской области.

Порядок установления

Региональные налоги устанавливаются государством, но местный законодательный орган — законодательное собрание области, государственный совет республики, краевая дума — сам решает, в каком размере и когда их платить. На региональном уровне также устанавливаются налоговые льготы, в дополнение к федеральным.

Что относится к региональным налогам

Налог на имущество организаций. Организации обязаны платить налог за владение недвижимым имуществом, кроме земельных участков.

Имущественный налог рассчитывается по кадастровой стоимости имущества на 1 января того года, за который платится налог, или по его среднегодовой стоимости.

В отличие от граждан, организации сами считают размер налога и платят его не раз в год, а квартальными авансовыми платежами. В конце года доплачивают остаток. Но регион может отменить обязательные авансовые платежи. Сроки уплаты налога тоже определяют регионы.

Налоговая инспекция проверяет правильность расчета налогов. Для этого в течение месяца после окончания квартала организация предоставляет в ФНС расчеты и до 30 марта — налоговые декларации.

Предельные налоговые ставки в размере 2% от кадастровой стоимости имущества и в размере 2,2% от среднегодовой стоимости имущества устанавливаются налоговым кодексом — регионы вправе их уменьшить, но не увеличить.

Если вы продали машину, но не уведомили об этом ГИБДД, то налог продолжают начислять вам.

Налог начисляют не только за легковые автомобили, но и за другие транспортные средства, которые перемещаются по дорогам, воздуху или воде.

Надо платить за мотоциклы, автобусы, гидроциклы и снегоходы. Не надо платить за весельные лодки и специальные машины для инвалидов.

Размер налога зависит от мощности двигателя транспортного средства. Базовую налоговую ставку определяет федеральный налоговый кодекс, но региональными законами ставка может быть увеличена или уменьшена в 10 раз.

Региональные власти решают, как часто организациям нужно сдавать квартальные отчеты и платить авансовые платежи: каждые 3 месяца или раз в год.

Граждане и ИП обязаны платить транспортный налог до 1 декабря следующего года на основании налогового уведомления.

От уплаты транспортного налога освобождены многодетные семьи в 28 регионах России, в том числе в Москве, Санкт-Петербурге, Оренбургской области, Адыгее, Хакасии, Чечне. Еще в 22 регионах для многодетных установлены местные льготы.

Налог на игорный бизнес. Организаторы азартных игр платят налог на игорный бизнес. Он рассчитывается по количеству игровых столов (от 50 000 рублей за одно игровое поле), игровых автоматов (от 3000 рублей за один) и точек приема ставок (от 10 000 рублей за каждую).

Налог на игорный бизнес платят каждый месяц до 20-го числа.

Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы устанавливаются для всей России, но региональные законодательные органы власти могут решать, кто вправе их использовать и на каких условиях.

К таким налоговым режимам относится единый сельскохозяйственный налог и упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход находится в ведении муниципалитетов.

Единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН. Индивидуальные предприниматели и хозяйства, которые разводят животных и выращивают овощи и фрукты, могут платить единый сельскохозяйственный налог вместо нескольких налогов на прибыль (или НДФЛ для ИП) и имущество. Так можно, только если больше 70% дохода связано с сельскохозяйственной деятельностью.

Для рыбных хозяйств и ИП есть дополнительное ограничение: за последние 2 года на предприятии должно работать не больше 300 работников.

Чтобы перейти на ЕСХН, подавайте заявление до 31 декабря. Новый порядок расчета будет со следующего года. Также перейти на ЕСХН можно в первые 30 дней после регистрации ИП или организации.

Ставка ЕСХН — 6% на сумму доходов за вычетом суммы расходов. Регион может снизить ставку по ЕСХН до нуля.

Отчитываться по ЕСХН и платить налог нужно раз в полгода.

Упрощенная система налогообложения — УСН. Применение упрощенной системы налогообложения заменяет уплату налогов на прибыль (для ИП — НДФЛ), имущество и частично — налог на добавленную стоимость.

На использование такого удобного налогового режима действует много ограничений. Например, нельзя применять УСН:

  • организациям с доходом за 9 месяцев текущего года больше 112,5 миллиона рублей;
  • банкам, ломбардам, страховщикам, МФО;
  • нотариусам, адвокатам;
  • организациям с филиалами;
  • работодателям, у которых больше 100 работников;
  • иностранным компаниям.

Если у бизнесмена нет ограничений по виду или масштабу деятельности, он может подать заявление в ФНС о переходе на УСН:

в течение 30 дней после регистрации организации или ИП;

в течение 30 дней после перехода с ЕНВД.

Составлять промежуточные отчеты и вносить авансовые платежи нужно каждые три месяца, финальные декларация и уплата налога — раз в год.

Единый налог на вмененный доход — ЕНВД. Налоговым кодексом установлены условия, на которых может применяться ЕНВД, но пока городские власти не напишут про ЕНВД в собственных законах, этот специальный режим не используют.

ЕНВД действует не на все виды деятельности. Например, он не распространяется на оказание услуг населению, розничную торговлю, общепит, наружную рекламу. Даже с подходящим видом деятельности нужны и правильные масштабы предприятия:

  • не более 100 работников;
  • менее 25% уставного капитала принадлежит другим организациям;
  • не более 150 м 2 для магазина или общепита и не более 500 м 2 для хостела или гостиницы;
  • не более 20 транспортных средств для перевозок.

В отличие от других специальных режимов, не нужно ждать нового года, чтобы перейти на ЕНВД. Захотели — написали заявление в ФНС, и через 5 дней считайте налоги по усредненному доходу для вашей отрасли.

Сколько бы вы ни заработали, размер ЕНВД будет зависеть от физических факторов.

Читайте также: