Куда платить налог на прибыль по закрытому оп

Обновлено: 18.05.2024

Распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям — это исчисление суммы обязательств, причитающихся к уплате в бюджет в отношении конкретного структурного подразделения компании. Распределять следует только региональную часть обязательства. Сумму, причитающуюся для перечисления в федеральный бюджет, дробить по отделениям не нужно.

Общие положения

Если организация имеет филиальную сеть либо одно обособленное подразделение, то налоговые обязательства следует рассчитывать с учетом территориальных отделений. Местоположение головного учреждения и филиала играют наиважнейшую роль.

Законодатели предусмотрели несколько вариантов, как правильно считать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2020 года:

Головной офис фирмы, независимо от подразделений, обязан перечислять платежи по налогу на прибыль (ННП) в федеральный бюджет — в полном объеме, в региональный бюджет — в сумме налогового обязательства, приходящегося на объем доходов головной компании (п. 1, 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).
Если филиал находится в том же регионе (субъекте), что и головное учреждение (ГУ), ННП допускается не распределять между ГУ и филиалами. Иными словами, платить налог на прибыль обособленного подразделения в региональный бюджет допустимо одним из налогоплательщиков (ГУ или ОП) (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).
При централизованных расчетах с бюджетом налоговые обязательства по ННП в региональную казну уплачиваются одним платежным поручением. В роли плательщика вправе выступать как головной офис, так и ответственное за централизованные расчеты территориальное отделение компании.
Если ОП находится в другом регионе, то распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и ГУ производится только по региональному бюджету. Объем платежей определяется исходя из доли, приходящейся на каждое ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).

Перейти на централизованную уплату налоговых платежей в бюджет допустимо только с начала налогового периода, то есть с начала календарного года. Такой переход необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения и подать соответствующее уведомление о централизации платежей в ФНС до 31 декабря (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Порядок распределения

Если компания обязана уплачивать ННП отдельно по каждому объекту филиальной сети, то налогооблагаемую базу следует распределить между ГУ и ОП. Итоговый расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям напрямую зависит от следующих показателей:

Распределение среднесписочной численности между ГУ и ОП либо суммы произведенных расходов на оплату труда между головным офисом и филиалами. Иными словами, используется трудовой показатель. Определяется в процентах как отношение среднесписочной численности работников в филиале либо расходов на оплату труда по ОП к аналогичным числовым показателям по организации в целом.
Остаточная стоимость имущественных активов или имущественный показатель. Значение вычисляется как отношение остаточной стоимости имущества, которое принадлежит ОП, к совокупной стоимости имущественных активов в целом по организации.

Следовательно, долевой показатель прибыли, приходящейся на ОП, определяется по формуле:

Доля прибыли по ОП = (удельный вес трудового показателя + удельный вес имущественного показателя) / 2.

Полученный показатель — налогооблагаемая база для ОП. Умножьте значение на ставку, чтобы получилась доля налога на прибыль по обособленному подразделению, подлежащая уплате в бюджет.

Отметим, что компания самостоятельно определяет состав показателей в своей учетной политике. Так, например, при отсутствии объектов основных средств в собственности филиала принимается значение, равное нулю.

Пример расчета для ОП

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль для обособленного подразделения на следующих условиях:

Значения расчетных показателей:

В целом по компании

Среднесписочная численность работников

Затраты на оплату труда

Остаточная стоимость имущества

Удельный вес трудового показателя = 50 / 150 × 100% = 34%.

Удельный вес имущественного показателя = 18 000 000 / 50 000 000 × 100% = 36%.

Доля прибыли = (34% + 36%) / 2 = 35%.

Определяем налоговую базу по ННП для филиала = 5 000 000 × 35% = 1 750 000 рублей.

Отчетность обособленного подразделения

Если компания уплачивает ННП отдельно по ГУ и филиалам-объектам, то заполняется отдельная декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения и отдельная — для ГУ. Причем отчетность по ОП направляйте в территориальные ИФНС по месту нахождения филиалов. А декларацию по всему учреждению в целом направьте в ФНС по месту регистрации ГУ.

Декларацию по ГУ дополните приложениями № 5 к листу 02 по каждому ОП, которое самостоятельно уплачивает ННП в казну региона, и укажите общие значения для всей организации в целом.

Если налогоплательщики находятся в одном регионе, то дробить отчетность не нужно. Формируйте единую декларацию от лица ГУ либо от ОП, ответственного за централизованную уплату ННП.

Напомним, что срок сдачи декларации по ННП — не позднее 28 календарных дней с момента завершения отчетного периода (месяца, квартала). Годовые отчеты сдайте до 28 марта.

Если в отчетном периоде закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль уплачивайте по вышеуказанным правилам. То есть если ОП уплачивало ННП в региональную казну и предоставляло декларации, то при закрытии объекта погасите задолженность перед бюджетом за период деятельности филиала. Подайте декларацию не позднее 28 дней с момента завершения деятельности (внесения сведений в ЕГРЮЛ).

В прошлом номере журнала мы начали разговор на тему обособленных подразделений (ОП) унитарных предприятий. Выяснили, что ОП может иметь статус филиала или представительства, а может и не являться таковым. Для целей налогового учета важны два признака – территориальная обособленность от головного предприятия и наличие оборудованных стационарных рабочих мест. Мы рассмотрели, как зарегистрировать данное подразделение, как исчислять и уплачивать НДС, имущественные налоги и страховые взносы.

В связи с обширностью темы исчисления налога на прибыль плательщиками, имеющими ОП, многочисленными нюансами она заслужила отдельной статьи, которую мы представляем вашему вниманию.

Особенности уплаты налога на прибыль ГУП (МУП), имеющими ОП.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль плательщиком, у которого есть обособленные подразделения, отражены в ст. 288 НК РФ, согласно которой этот налогоплательщик исчисление и внесение авансовых платежей и уплату сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производит следующим образом:

в федеральный бюджет – по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по ОП (п. 1);
в доходную часть бюджетов субъектов РФ – по месту нахождения предприятия, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2).

Если налогоплательщик имеет несколько ОП на территории одного субъекта РФ, возможны два варианта:

1. Прибыль распределяется по всем обособленным подразделениям.

2. Прибыль не определяется по каждому подразделению отдельно. Определяется доля прибыли, приходящаяся на все подразделения, и налог уплачивается через одно из них. Причем налогоплательщик сам выбирает то ОП, через которое осуществляется уплата налога в бюджет данного субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Налог на прибыль (авансовые платежи), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исчисляется по ставкам, действующим на территориях, где расположены предприятие и его ОП соответственно (Письмо Минфина России от 07.12.2017 № 03‑03‑06/1/81500).

Если унитарное предприятие и его ОП находятся на территории одного субъекта РФ, предприятие вправе принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за свои ОП.

В случае уплаты головным предприятием налога в бюджет субъекта РФ за свои ОП оно вправе представлять налоговую декларацию в ИФНС только по своему месту нахождения (см. письма Минфина России от 03.07.2017 № 03‑03‑06/1/41778, от 18.02.2016 № 03‑03‑06/1/9188, от 09.07.2012 № 03‑03‑06/1/333).

Обратите внимание:

Пункт 2 ст. 288 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщика уведомлять налоговые органы о выборе обособленного подразделения, через которое будет производиться уплата налога. Сделать это он должен до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Уведомления представляются в налоговый орган, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в текущем налоговом периоде налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта РФ, в котором созданы новые или ликвидированы ОП, о выборе подразделения, через которое будет уплачиваться налог в бюджет этого субъекта РФ.

Письмом ФНС России от 30.12.2008 № ШС -6-3/986 утверждены две рекомендуемые формы уведомлений:

1 – направляют в налоговый орган, через который будет производиться уплата налога в бюджет субъекта РФ (второй экземпляр уведомления направляют в налоговый орган по месту учета головного предприятия);
2 – направляют в налоговый орган, через который уплата налога в бюджет субъекта РФ производиться не будет.

Кроме того, в приложении 3 к указанному письму содержатся две схемы, наглядно показывающие порядок направления уведомлений:

при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ;
при изменении количества структурных подразделений налогоплательщика на территории субъекта РФ.

Расчет доли прибыли, приходящейся на ОП и головное предприятие.

Доля прибыли, которая приходится на ОП, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Расчет доли прибыли, приходящейся на подразделение, можно выразить такой формулой:

П_подр – доля прибыли, приходящаяся на подразделение;

УВ_труд – удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности работников или оплаты труда) ОП в целом по налогоплательщику;

УВ_АИ – удельный вес амортизируемого имущества ОП в целом по налогоплательщику.

Таким образом, налог на прибыль преимущественно уплачивается в бюджеты тех субъектов РФ, в которых создано большее число рабочих мест и находится большая часть производственной базы. Распределение суммы налога на прибыль между субъектами РФ происходит с учетом места осуществления деятельности хозяйствующих субъектов и размещения средств производства (см. Письмо Минфина России от 17.10.2016 № 03‑05‑06‑02/60364).

Расчет удельного веса трудового показателя.

Удельный вес трудового показателя можно также выразить в виде формулы:

С_подр, С_пр – среднесписочная численность работников подразделения, предприятия в целом за отчетный (налоговый) период;

ОТ_подр, ОТ_пр – расходы на оплату труда подразделения, предприятия в целом за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей применять – среднесписочную численность работников или сумму расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода:

Для начала исчисляется среднесписочная численность за месяц (п. 78 Указаний) путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Численность работников списочного состава за выходной или праздник принимается равной списочной численности за предшествующий рабочий день.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода (п. 79 Указаний).

В списочную численность включаются наемные работники, оформленные по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более. Имейте в виду, что в списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким‑либо причинам (находившиеся в служебных командировках, не явившиеся на работу по болезни, в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей и т. д.).

Обратите внимание:

В списочной численности за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким‑либо причинам сотрудники. В связи с этим в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники, находящиеся в служебных командировках (в том числе заграничных краткосрочных), если за ними сохраняется заработная плата на данном предприятии. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 20.11.2013 № 03‑03‑06/1/49980 .

Предположим, у работников, являющихся сотрудниками головного предприятия по штатному расписанию, месторасположение рабочего места определено трудовым договором по месту нахождения ОП. В таких случаях показатель среднесписочной численности работников ОП определяется исходя из показателей среднесписочной численности, определяемых на основе фактического места осуществления трудовой деятельности работника (см. Письмо Минфина России от 27.12.2011 № 03‑03‑06/2/201).

Пример 1

Рассчитаем среднесписочную численность работников за апрель в целом по предприятию и по обособленному подразделению на основании данных, приведенных в таблице, где ГП – головное предприятие, ОП – обособленное подразделение, ГП + ОП – в целом по предприятию.

Читайте также: