Кармокова бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Обновлено: 28.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

У организации на общей системе налогообложения в собственности имеется объект недвижимости - здание. Оно введено в эксплуатацию в 2012 году, к нему подведены все необходимые коммуникации. Организация сдает здание в аренду.
Арендатору потребовалось оборудование, для подключения которого необходима мощность больше, чем имеется. Чтобы обеспечить здание необходимой для подключения оборудования мощностью, были выполнены работы по монтажу дополнительной кабельной линии от принадлежащей организации трансформаторной подстанции до вводно-распределительного устройства здания. Кабельная линия проложена под землей.
Как в бухгалтерском и налоговом учете учесть затраты по монтажу кабельной линии: как отдельный объект основных средств, или отнести на увеличение стоимости здания? Если следует учесть как отдельный объект основных средств, то какой код ОКОФ соответствует кабельной линии? К какой амортизационной группе для целей налогового учета кабельная линия относится? Каков срок полезного использования для целей бухгалтерского учета?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В организации осуществляются работы за свой счет на своих собственных объектах, поэтому факт наличия договора аренды и несение расходов для обеспечения потребностей арендаторов не влияет на порядок учета.
На практике монтаж кабельной линии электропередач рассматривается и как модернизация здания, и как строительство нового объекта ОС. Также существуют противоречивые подходы к отнесению данных объектов к движимому или недвижимому имуществу.

Обоснование позиции:

Ремонт здания, переданного в аренду, по просьбе арендатора за счет арендодателя

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ на арендодателя возложена обязанность производить капитальный ремонт арендованного имущества, если иное не предусмотрено законом или договором. На арендатора, как правило, возлагается текущий ремонт имущества (п. 2 ст. 616 ГК РФ). Полагаем, работы по монтажу дополнительной кабельной линии от принадлежащей организации трансформаторной подстанции до вводно-распределительного устройства здания носят капитальный характер и, поскольку иное не предусмотрено договором аренды, являются затратами непосредственно организации-арендодателя. Соответственно, факт наличия договора аренды и несение расходов для обеспечения потребностей арендаторов не влияет на порядок учета у арендодателя (подробнее смотрите в материалах: Энциклопедия решений. Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества при налогообложении прибыли; Энциклопедия решений. Учет расходов на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества).

Монтаж подземной кабельной линии электропередач

При проведении работ по монтажу подземного кабеля электроснабжения необходимо иметь в наличии документы, обосновывающие необходимость модернизации или реконструкции и подтверждающие затраты на ее проведение.
Унифицированных форм данных документов не существует, поэтому составляются они в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), например, приказ руководителя, проектно-сметная документация и иные сопроводительные документы (подробнее смотрите в материалах: Энциклопедия решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств; Энциклопедия решений. Учет расходов на ремонт основных средств).

Налоговый учет

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ расходы, связанные с осуществлением ремонтных работ в отношении объектов ОС, имеют различный порядок учета в целях налогообложения в зависимости от характера этих работ.
Так, согласно ст. 260 НК РФ расходы на ремонт, не увеличивающие стоимость ОС и являющиеся прочими расходами, учитываются в налоговой базе в момент их осуществления.
Расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объектов ОС увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 23.10.2018 N 03-03-06/1/76004, от 04.09.2018 N 03-03-06/1/63046, от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54758). При этом расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объектов ОС уменьшают доходы, учитываемые в целях налогообложения, через начисление амортизации (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 5 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, необходимо квалифицировать сами работы - являются ли они ремонтом (текущим, капитальным) или реконструкцией (модернизацией) существующей и эксплуатируемой предприятием электрической сети. При определении возможности отнесения работ к модернизации или реконструкции необходимо руководствоваться понятиями, содержащимися в п. 2 ст. 257 НК РФ*(1).
В письме Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29 указано, что при разграничении модернизации и ремонта ОС определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых качеств. При этом стоимость проведения работ в соответствии с главой 25 НК РФ не является критерием для такого разграничения.
Арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Как правило, налоговые органы по вопросу квалификации проведенных работ (ремонт или реконструкция (модернизация)) придерживаются позиции, что выполнен не ремонт, а модернизация (реконструкция, достройка, дооборудование) ОС. При рассмотрении такого рода споров суды руководствуются вышеприведенными понятиями, основывая свои выводы на причинах осуществления тех или иных ремонтных работ*(2).
НК РФ не определяет понятие ремонта ОС, вследствие чего для определения этого понятия могут быть использованы соответствующие отраслевые нормативные акты (ст. 11 НК РФ).
Реконструкция линейных объектов*(3) - это изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов (мощности, грузоподъемности и других) или при котором требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов (п. 14.1 ст. 1 ГрК РФ).
Капитальный ремонт линейных объектов - изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое не влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов и при котором не требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов (п. 14.3 ст. 1 ГрК РФ).
Как видим, в вышеприведенных понятиях ГрК РФ изложен принцип отличия реконструкции от ремонта, в частности, требуется или не требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов*(4).
Кроме того, в руководящих указаниях РД 153-34.3-20.409-99 *(5) определено, что к реконструкции в электрических сетях относится комплекс работ на действующих объектах электрических сетей по их переустройству (строительству взамен) в целях повышения технического уровня, улучшения технико-экономических показателей объекта, условий труда и охраны окружающей среды.
Не обладая специальными знаниями, нельзя утверждать, происходит ли в данном случае улучшение технико-экономических показателей самого линейного объекта. Заключение о том, что осуществляется модернизация или реконструкция, должны дать технические специалисты*(6).
Не исключено, что в целях главы 25 НК РФ прокладка нового кабеля будет признана модернизацией или реконструкцией.

Бухгалтерский учет

В случае признания работ модернизацией или реконструкцией происходит увеличение первоначальной стоимости объекта ОС*(7).
Исходя из п. 27 ПБУ 6/01 реконструкция ОС связана с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС.
Учет затрат, связанных с реконструкцией объекта ОС, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (пп. 42 и 70 Методических указаний*(8)).
Согласно Плану счетов *(9) до окончания работ по реконструкции объектов затраты, связанные с их осуществлением, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". После завершения работ по реконструкции объекта ОС затраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта ОС и списываются в дебет счета учета ОС (п. 42 Методических указаний).

Учет монтажа нового кабеля в качестве отдельного объекта ОС

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Если организация примет решение учитывать новую кабельную линию как отдельный объект, полагаем, что ей может быть присвоен код по ОКОФ 220.42.22.12.112 "Линии электропередачи местные кабельные" и объект отнесен к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно). Подробнее смотрите в материалах:
- Вопрос: Организация построила новые линии электропередач и собирается их вводить в эксплуатацию в 2019 году. К каким коду ОКОФ и амортизационной группе относятся кабельные линии КЛ-10 кВ и КЛ-0,4 кВ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)
- Вопрос: Группа по Классификации основных средств для кабельной линии (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.);
- Вопрос: К какой амортизационной группе можно отнести объекты амортизируемого имущества, такие как линии электропередач, классифицируемые по ОКОФ с кодами 220.42.22.12.111, 220.42.22.12.112, 220.42.22.12.122, 220.42.22.12.123, 220.42.22.12.124, 220.42.22.12.129, а также ограды (заборы) с кодами по ОКОФ 220.42.99.19.140, 220.42.22.12.141, 220.42.22.12.142, 220.42.22.12.149, принятые к учету и введенные в эксплуатацию после 01.08.2017? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)
Также полагаем, что данный объект должен быть отнесен к недвижимому имуществу. Смотрите материалы:
- Вопрос: Относятся ли к движимому имуществу линии наружного освещения (наземные опоры, воздушные линии) и подземные кабельные линии электропередачи? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.)
- Вопрос: В соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. Относятся ли к движимому имуществу следующие объекты: комплекс электроснабжения (внутри здания, состоящий из шкафов распределения и силового кабеля); подземная кабельная линия электроснабжения; система автоматического пожаротушения в серверной? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2015 г.)

8 сентября 2021 г.

Рынок строительных услуг — один из самых крупных, с высокой конкуренцией, и на нем представлены компании различных масштабов от частных мастеров до строительных холдингов. Собственникам и руководителям компаний для принятия решений по управлению бизнесом необходим огромный объем информации.

Чтобы повысить эффективность управления текущей деятельностью, строительные фирмы используют управленческий учет и бюджетирование. Использование программ для управленческого учета и бюджетирования в строительной организации обеспечивают руководителей и менеджеров компании необходимой информацией. Строительные организации являются наиболее специфическими, в которых классические принципы бюджетирования не всегда применимы, поэтому для получения качественных результатов при внедрении необходимо учитывать особенности строительной отрасли.

Особенности управленческого учета в строительной отрасли

Основной особенностью строительной деятельности является то, что подрядные фирмы реализуют несколько проектов одновременно. В такой ситуации необходимо собирать и сортировать большой объём финансовой информации по каждому проекту. Каждый строящийся объект является уникальным, необходимо рассчитывать маржинальную стоимость каждого объекта. На рынке есть ряд программ, предназначенных для ведения управленческого учета в строительстве.

В строительной организации бюджетирование по объекту определяется договором с Заказчиком, при этом затраты по проекту часто появляются еще до подписания договора. Дополнительной спецификой строительства как вида деятельности является:

Обязательность смет. По строительно-монтажным работам для каждого объекта составляется финансовая смета. Все первичные документы отражения затрат и расходов привязаны к сметам. Планирование и расчет эффективности проекта происходит на основании стоимости первоначальной сметы.
Длительность стройки. Проект может растянуться от месяца до нескольких лет.
Поэтапное финансирование по договорам строительства. Взаиморасчеты в рамках каждого договора могут использовать различные способы оплаты за выполненные работы (авансирование, гарантийное удержание), а также иметь дополнительные финансовые обязательства (например, банковские гарантии).

Эти особенности обусловлены техническими особенностями строительного производства и организацией строительства, территориальной разрозненностью объектов строительства. Данные пункты характерны как для крупных строительных холдингов, так и для небольших подрядных организаций.

Автоматизация управленческого учета в строительной организации

Программа управленческого учёта в строительстве позволяет получать оперативную информацию в режиме реального времени по любому этапу работ. Многие небольшие компании для планирования своей деятельности используют Excel. Программа имеет весь необходимый функционал для формирования основных управленческих отчетов по анализу строительного бизнеса:

Отчета по доходам и расходам;
Отчета по движению денежных средств;
Управленческого баланса.

Использование Excel для автоматизации оперативного учета в строительстве может быть оправдано для небольших компаний, где объем финансовых данных небольшой. Однако, по мере развития бизнеса, таблицы Excel увеличиваются и требуют очень много времени для поддержания корректности учета. Чем крупнее бизнес, тем сложнее поддерживать актуальность учета в огромных связанных таблицах.

Не обладая специальным образованием и навыками программирования, вполне вероятно сделать ошибку при составлении отчетов, что может повлечь за собой реализацию неверных управленческих решений. Данная ситуация абсолютно недопустима для бизнеса. Именно по этой причине наиболее оптимальным решением будет выбор специализированных программных продуктов для автоматизации управленческого учета и бюджетирования в строительной организации.

Альтернативой Excel для автоматизации управленческого учета строительных компаний малого бизнеса являются готовые онлайн-сервисы, поддерживающие разделение учета по проектам.

Данный сервис позволяет, не тратя время на внедрение и настройку отчетов, сразу получить оперативную информацию как по финансам компании в целом, так и по каждому проекту в отдельности, рассчитать прибыль и рентабельность проектов кассовым способом.

Сервис предлагает массу возможностей для автоматизации финансового учета в строительстве:

Синхронизация управленческого учета с банковскими операциями
Формирование информации по прибыльности различных проектов
Планирование предстоящих платежей и поступлений ДС

Настроенный управленческий учет для небольших компаний
Продуманная визуализация основных показателей бизнеса
Платежный календарь с обязательными платежами
Синхронизация с аутсорсингом бухгалтерского учета
Управление с мобильного телефона через чат-бот Telegram
Высокая отказоустойчивость облачного решения

С помощью сервиса можно точно определить, сколько денег приносит тот или иной проект, а, может быть, он вообще тянет компанию на дно. Также он помогает планировать платежи и избегать кассовых разрывов, и вам не нужно беспокоиться о том, хватит ли денег на выплату зарплаты или оплату подрядчикам.

Дополнительно заказав услугу аутсорсинга управленческого учета , вы поручите решение методологических вопросов команде аналитиков, сосредоточившись на управлении бизнесом. В объем консультационной поддержки входит:

Результативность управленческого учета позволит вывести управление компанией на качественно новый уровень, который увязывает учет с каждым этапом строительной деятельности и помогает достигать запланированного результата, в первую очередь, финансового.

Читайте также: