Исполнение налогового обязательства рб
Обновлено: 18.05.2024
1. Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).
2. Исполнение налогового обязательства осуществляется:
иным обязанным лицом в случаях, установленных налоговым или таможенным законодательством.
Исполнение налогового обязательства может осуществляться за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налога, сбора (пошлины).
3. Исполнение налогового обязательства осуществляется плательщиками независимо от привлечения их к ответственности за нарушение законодательства, за исключением налогового обязательства, возникшего в связи с доходом (частью дохода), в отношении которого (части которого) применена конфискация.
4. Налоговое обязательство считается исполненным также в следующих случаях:
после вынесения налоговым или таможенным органом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин) в порядке, установленном настоящим Кодексом;
после зачета таможенным органом сумм авансовых платежей в таможенные платежи либо обращения (зачета) сумм обеспечения в таможенные платежи в соответствии с таможенным законодательством, если иное не установлено международными договорами Республики Беларусь;
после вынесения таможенным органом решения о зачете сумм налогов, сборов (пошлин), подлежащих возврату в соответствии с таможенным законодательством, в порядке, установленном настоящим Кодексом;
ошибочное указание плательщиком в платежной инструкции наименования (кода) банка и номера счета по учету средств республиканского бюджета вместо наименования (кода) банка и номера счета по учету средств местного бюджета и наоборот. Настоящее положение применяется в отношении налога, зачисление которого в Бюджетном кодексе Республики Беларусь предусмотрено как в республиканский, так и в местные бюджеты.
5. Налоговое обязательство считается неисполненным в следующих случаях:
отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежной инструкции на уплату налога, сбора (пошлины) в бюджет и если к моменту такого отзыва (возврата) налог, сбор (пошлина) не уплачены (не взысканы) в установленном порядке;
если на момент предъявления плательщиком в банк платежной инструкции на уплату налога, сбора (пошлины) этот плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные обязательства, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке.
6. Не требуется исполнения налогового обязательства плательщиком при:
возмещении причиненного ущерба в виде неуплаченных сумм налогов, сборов (пошлин) собственником имущества плательщика-организации, учредителем (участником) или другим лицом, в том числе руководителем организации, имеющим право давать обязательные для организации указания либо имеющим возможность иным образом определять ее действия;
возмещении причиненного ущерба в виде неуплаченных таможенных платежей в порядке, установленном законодательством для уплаты (взыскания) таможенных платежей;
наступлении предусмотренных налоговым или таможенным законодательством обстоятельств, при которых налоговое обязательство прекращается.
7. На организацию или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 180 настоящего Кодекса, возлагаются:
исполнение налоговых обязательств такой иностранной организации, а также ответственность за их исполнение, установленная для плательщиков и налоговых агентов;
обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин) за счет денежных средств иностранной организации, постоянным представительством которой они являются, а при их недостаточности и отсутствии иного имущества иностранной организации – за счет собственных денежных средств с указанием в налоговых декларациях (расчетах) и платежных инструкциях на уплату налогов, сборов (пошлин) учетного номера плательщика, присвоенного иностранной организации в Республике Беларусь.
8. Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты пеней, а также для применения к плательщику мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательными актами.
9. Признание задолженности по налогам, сборам (пошлинам) безнадежным долгом и ее списание производятся в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.
Вопрос: Организация в связи с отсутствием денежных средств на счетах в банке не уплатила в установленный срок налоги и представила в налоговый орган перечень дебиторов.
Каков порядок взыскания сумм налогов, если у дебитора также нет средств на счетах? Каков порядок взыскания в случае, если денежные средства появились одновременно у организации и у дебитора? Возможна ли ситуация одновременного списания денежных средств у организации и ее дебитора посредством АИС ИДО?
Ответ: Задолженность будет взыскиваться налоговым органом за счет иного имущества плательщика с соблюдением установленной очередности взыскания. Налоговый орган должен отозвать платежное требование к счетам дебиторов организации, если денежные средства появились у организации. Одновременное списание денежных средств со счетов плательщика и его дебитора не исключено.
Обоснование: При неисполнении юридическими лицами налогового обязательства налоговое законодательство любого государства в целях обеспечения уплаты налоговой задолженности предусматривает определенные способы изъятия у плательщика части принадлежащих ему денежных средств, имущества помимо его воли. Одной из таких мер принуждения, осуществляемой уполномоченными государственными органами, может быть взыскание денежных сумм, причитающихся должнику от третьих лиц, то есть дебиторской задолженности недоимщика .
Прежде всего отмечается, что налоговый орган при взыскании задолженности плательщика-организации соблюдает очередность взыскания налога :
в бесспорном порядке:
— за счет денежных средств на счете, электронных денег в электронном кошельке ;
— за счет наличных денежных средств в белорусских рублях ;
— за счет средств дебитора, находящихся на счетах в банке (за исключением указанных в п. 4 ст. 64 НК), электронных денег в электронном кошельке ;
в судебном порядке:
— за счет имущества плательщика (залогодателя, поручителя), за исключением имущества, указанного в ст. 62 — 64 НК .
Сформулированная в постановлении Пленума Верховного Суда (п. 9 постановления от 19.05.2005 N 21, утратившего силу 19.12.2019) позиция суда, согласно которой налоговый орган вправе обратиться в суд с требованием о взыскании налога путем обращения взыскания на иное имущество юридического лица в судебном порядке только при отсутствии денежных или наличных денежных средств у плательщика либо у дебиторов плательщика-организации, не нашла отражение в принятом постановлении Пленума Верховного Суда от 19.12.2019 N 6. Однако, по мнению автора, такой подход остается актуальным, поскольку обращение взыскания на денежные средства дебитора допустимо после того, как будут предприняты все меры для взыскания задолженности за счет денежных средств самого плательщика.
Взыскание задолженности плательщика за счет иного имущества дебитора, за исключением денежных средств на счете, электронных денег в электронном кошельке, налоговое законодательство не предусматривает.
Взыскание в бесспорном порядке денежных средств на счетах (электронных денег в электронных кошельках) в банке в счет уплаты платежей в бюджет осуществляется посредством автоматизированной информационной системы исполнения денежных обязательств (далее — АИС ИДО), которая запущена с 1 января 2020 года .
Для исполнения неисполненных денежных обязательств плательщика, выраженных в белорусских рублях, платежная инструкция в АИС ИДО формируется :
— в первую очередь — к текущим (расчетным) банковским счетам в белорусских рублях;
— во вторую очередь — к текущим (расчетным) банковским счетам в иностранной валюте (с продажей иностранной валюты);
— в третью очередь — к иным счетам в банках, с которых бесспорное взыскание предусмотрено законодательными актами;
— в четвертую очередь — к электронным кошелькам, текущим (расчетным) банковским счетам, доступ к которым обеспечивается при использовании банковских платежных карточек.
Как отмечено выше, при взыскании задолженности приоритет всегда отдается взысканию задолженности за счет средств плательщика.
Налоговое законодательство определяет случаи, когда платежное требование:
отзывается:
— при получении документов, свидетельствующих об исполнении налогового обязательства ;
— если в отношении неисполненного налогового обязательства применены способы обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней, такие как залог имущества, поручительство, банковская гарантия ;
изменяется — в случаях, установленных законодательством .
В случае взыскания задолженности за счет средств плательщика налоговый орган должен отозвать платежное требование к счетам его дебиторов. В противном случае возможность одновременного списания денежных средств со счетов плательщика и его дебитора не исключается.
Как определено Положением N 432/11, ответственность за недостоверность и неправильность информации, указанной в платежных требованиях взыскателей, а также за неправомерность их направления для исполнения посредством АИС ИДО несет взыскатель, их оформивший .
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Читайте также: