Диссертация налоговый потенциал региона

Обновлено: 25.06.2024

Аннотация. В статье раскрыта необходимость совершенствования федеральной методики оценки налогового потенциала региона с целью получения полной и точной информации об обеспеченности регионов финансовыми ресурсами в виде налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации и на основе этого предложена авторская методика оценки налогового потенциала региона.

Ключевые слова: Налоговый потенциал региона, налоговые доходы, консолидированный бюджет региона, методические аспекты оценки налогового потенциала региона, федеральная методика оценки налогового потенциала региона, авторская методика оценки налогового потенциала региона.

Налоговый потенциал Ярославской области представляет собой совокупность максимально возможных налоговых поступлений в консолидированный бюджет Ярославской области, рассчитанных на основе совокупного объема налогооблагаемых ресурсов данной территории в условиях действующего законодательства.

В Российской Федерации оценка налогового потенциала региона осуществляется с применением методики, разработанной Министерством финансов Российской Федерации, которая содержит показатели по пяти основным налогам, характеризующим налоговый потенциал субъектов Российской Федерации, а также учитывается влияние других налогов, несмотря на то, что они обеспечивают более низкую доходность для бюджетов.

В соответствии с федеральной методикой налоговый потенциал Ярославской области рассчитывается на основании плановых показателей следующих налогов:

налог на прибыль организаций;
налог на доходы физических лиц;
налог на имущество организаций;
акцизы;
налог на добычу полезных ископаемых;
прочие налоговые доходы [20].

В табл. 1 представлены плановые показатели по налоговым доходам консолидированного бюджета Ярославской области на 2011– 2018 гг., необходимые для расчета налогового потенциала региона в 2014–2018 гг.

Таблица 1. Показатели налогового потенциала Ярославской области по видам налогов в 2011–2018 гг. [Составлено по: 1–7; 21]

Анализируя данные, приведенные в табл. 1, можно сделать вывод о том, что в 2011–2015 гг. прослеживалась общая тенденция к росту налоговых доходов в бюджете Ярославской области. Что касается плановых показателей на 2016–2018 гг., согласно пояснительной записке к областному бюджету на 2016 год и плановый период 2017– 2018 гг., в связи с сохранением высокого уровня экономической неопределенности, обусловленной как внешними, так и внутренними для экономики области факторами, прогноз доходов на этот период рассчитан исходя из консервативного варианта прогноза социально-экономического развития Ярославской области, который ориентирован на менее благоприятные условия развития экономики.

С помощью программы “Microsoft Excel” произведен расчет налогового потенциала региона по каждому налогу за период 2011– 2018 гг., а также налогового потенциала Ярославской области по всем налоговым доходам. Данная информация представлена в табл. 2.

Таблица 2. Налоговый потенциал Ярославской области в 2011–2018 гг. [Составлено по: 1–7; 21]

Нужна помощь в написании статьи?

Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.

Год	НПНП	НПНДФЛ	НПНИО	НПАкц	НПНДПИ	НППроч	НП
2014	2898,30	6885,31	599,17	3803,35	0,02	797,83	14983,98
2015	3184,45	8232,12	699,27	4476,34	0,01	947,64	17539,83
2016	3268,79	6581,04	832,05	4629,64	0,00	491,52	15803,03
2017	3294,10	7002,33	948,96	4291,40	0,00	430,87	15967,66
2018	3749,01	7370,98	1070,04	4192,53	0,00	345,06	16727,63

Согласно данным табл. 2 тенденция роста налогового потенциала прослеживается по налогу на прибыль организаций (темп роста к предыдущему ежегодно составляет порядка 106,3%), по налогу на доходы физических лиц, хотя в 2016 году прогнозируется падение на 1651,08 единиц по отношению к 2015 году, а также по налогу на имущество организаций, по которому ожидается темп прироста на 13,4% ежегодно с 2015 года.

В свою очередь, снижение налогового потенциала по видам налогов характерно для акцизов, поскольку ликеро-водочный завод

В целом после падения налогового потенциала Ярославской области в 2016 году на 9,9% по сравнению с 2015 годом, с 2016 года темп роста налогового потенциала региона должен составлять в среднем 102,9% ежегодно.

В связи с тем, что в рамках федеральной методики не разработана шкала, по которой происходило бы ранжирование территорий с высоким и низким налоговым потенциалом, налоговый потенциал Ярославской области был сравнен с налоговым потенциалом соседних регионов: Владимирской, Вологодской, Ивановской, Костромской, Московской и Тверской областями и Москвой.

В силу того, что данные по прогнозным налоговым доходам за 2011–2016 гг. из вышеперечисленных регионов есть только у Владимирской, Костромской и Тверской областей, проведено сравнение налогового потенциала Ярославской области на основе показателей данных субъектов Российской Федерации. Также вследствие того, что многие регионы перешли на однолетний бюджет, плановые значения на 2017–2018 гг. отсутствуют, поэтому налоговый потенциал по четырем областям и динамика его значений рассмотрена за период 2014–2016 гг. Значения налогового потенциала данных субъектов Федерации по видам налогов и по регионам в целом представлены в табл. 3.

Таблица 3. Налоговый потенциал Владимирской, Костромской и Тверской областей в 2011–2016 гг. [Составлено по: 8–19; 22]

Год	НПНП	НПНДФЛ	НПНИО	НПАкц	НПНДПИ	НППроч	НП
Владимирская область
2014	2224,85	8535,15	282,92	352,42	0,09	1379,18	12774,61
2015	2644,81	9484,04	300,99	429,90	0,14	1623,50	14483,38
2016	2727,69	10565,42	348,58	447,16	0,19	1913,29	16002,34
Костромская область
2014	959,64	1861,97	194,15	381,69	0,01	165,53	3562,99
2015	1082,31	2218,93	202,05	261,96	0,01	239,91	4005,17
2016	1130,46	2603,11	207,70	222,26	0,01	260,71	4424,26
Тверская область
2014	2408,32	7776,76	863,55	1093,62	0,02	779,73	12921,99
2015	2802,51	5889,09	1203,41	919,01	0,04	445,07	11259,13
2016	3534,48	5711,79	1292,56	676,84	0,03	451,53	11667,24

Таким образом, налоговый потенциал Ярославской области в 2014–2016 гг. в абсолютном выражении превосходит значения налогового потенциала Костромской области в среднем в 3 раза ежегодно, что позволяет говорить о том, что по сравнению с налоговым потенциалом Ярославской области налоговый потенциал Костромской области является низким. В 2014 году налоговый потенциал Владимирской области уступал налоговому потенциалу Ярославской области на 2209 единиц, тогда как в 2016 году обгонит его на 199 единиц. Кроме того, в 2015 году темпы роста налогового потенциала Ярославской области достигли 117,06% к 2014 году, тогда как на 2016 год спрогнозировано его падение на 9,9% по отношению к предыдущему году. В то же время во Владимирской области наблюдается тенденция роста налогового потенциала региона в среднем на 1613 единиц ежегодно. Налоговый потенциал Тверской области демонстрировал падение значения в 2015 году, и тогда темпы падения к 2014 году составляли 87,13%.

Также анализ подходов отечественных и зарубежных авторов к оценке налогового потенциала позволяет выделить методические показатели, необходимые для разработки авторской методики оценки налогового потенциала региона. Она содержит:

Нужна помощь в написании статьи?

данные о динамике налоговых доходов в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации за последние пять лет;
анализ абсолютных и относительных отклонений фактических значений налоговых доходов от плановых показателей;
удельные веса налогов, обеспечивающих наибольшую доходность бюджету региона, в суммарных налоговых доходах бюджета;
оценку недоимок и переплат в разрезе основных налогов;
рейтинг субъектов Российской Федерации по уровню обеспеченности их бюджетов налоговыми доходами.

В рамках оценки налогового потенциала региона по федеральной методике было проведено сравнение налогового потенциала Ярославской области с налоговым потенциалом соседних регионов: Владимирской, Костромской и Тверской областей.

На основе этого был сделан вывод о том, что налоговый потенциал Ярославской области в 2014–2016 гг. превосходит значения налогового потенциала Костромской области в среднем в 3 раза ежегодно, что позволяет говорить о том, что по сравнению с налоговым потенциалом Ярославской области налоговый потенциал Костромской области является низким. В то же время значения налогового потенциала Владимирской и Тверской областей являются сопоставимыми со значениями налогового потенциала Ярославской области в абсолютном выражении, уступая налоговому потенциалу Ярославской области в среднем на 1688,74 и 4159,4 единиц соответственно.

Следует отметить, что наибольшую доходность для консолидированного бюджета Ярославской области обеспечивают следующие налоги:

1) налог на доходы физических лиц (34,4%); 2) акцизы (21,94%);

2) налог на прибыль организаций (21,41%);

3) налог на имущество организаций (12,59%).

Тогда как поступления налога на добычу полезных ископаемых в налоговых доходах консолидированного бюджета Ярославской области являются незначительными, и их удельный вес в структуре налоговых доходов бюджета составляет 0,5%.

Анализируя вышесказанное, можно сделать вывод о том, что для того, чтобы исключить разночтения и технические ошибки при определении финансовых возможностей субъектов Российской Федерации, необходимо доработать порядок расчета налогового потенциала региона, разработанный Министерством финансов Российской Федерации, путем редактирования формул, по которым он рассчитывается. Кроме того, необходимо ввести шкалу, по которой будут ранжироваться территории с высоким и низким налоговым потенциалом, поскольку ее отсутствие позволяет оценить налоговый потенциал региона, только рассчитав налоговый потенциал региона для нескольких или всех субъектов Российской Федерации и сравнив полученные результаты.

Нужна помощь в написании статьи?

В свою очередь, оценка налогового потенциала Ярославской области по предложенной методике свидетельствует о том, что регион обладает высоким налоговым потенциалом, имея удельный вес налогов в общих доходах консолидированного бюджета на уровне 85,4% и занимая 13 место в рейтинге, тогда как в рейтинге регионов Центрального федерального округа ей отводится 3 место после Москвы и Московской области.

Список использованных источников

диссертационного совета С.Е. Дубова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время государственные органы власти большое внимание уделяют реформированию и совершенствованию бюджетно-налоговой политики государства, в частности вопросам увеличения уровня собираемости налоговых поступлений в бюджеты различного уровня, обеспечения сбалансированности и самостоятельности бюджетов, а также совершенствованию межбюджетных отношений между центром и регионами. Вместе с тем актуальным является необходимость оказания некоторым регионам страны целевой государственной финансовой поддержки. Для того чтобы решить эти задачи, федеральным и региональным органам власти необходимо предоставить максимально достоверные данные о социально-экономической ситуации в регионах, в частности, информацию о прогнозируемой величине налоговых поступлений в доходные части бюджетов регионов.

Количественно бюджетные налоговые доходы выражаются при помощи показателя налогового потенциала территории. Для оценки данного показателя в большинстве стран с рыночной экономикой применяются специальные методики, позволяющие рассчитывать налоговые поступления, аккумулируемые в бюджеты различных уровней в прогнозируемом периоде.

Необходимо отметить, что в Российской Федерации не существует единой утвержденной методики оценки величины налоговых поступлений. На настоящий момент насчитывается примерно семь различных методов, рассчитывающих данный показатель. При этом региональные органы власти прогнозируют налоговый потенциал по тем методикам, которые они считают наиболее приемлемыми в зависимости от региональных особенностей и уровня обеспеченности информационными и технологическими ресурсами.

В связи с этим актуальным является задача разработки комплексной методики оценки налоговых поступлений для всех регионов, которая могла бы объективно отражать их реальные налоговые возможности.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке комплексной методики оценки налогового потенциала региона для распределения налоговых поступлений и дальнейшего эффективного использования.

Достижение поставленной цели определяет необходимость решения следующих основных задач:

уточнить содержательную сущность понятия налогового потенциала региона на основе ресурсных параметров региона;

предложить классификацию факторов, влияющих на формирование налогового потенциала региона;

определить место и функциональные границы налогового потенциала в системе региональных финансовых отношений;

предложить классификацию параметров, определяющих величину налогового потенциала;

систематизировать основные методы оценки налогового потенциала;

разработать комплексную методику оценки налогового потенциала, позволяющую определять его реальную величину в зависимости от конкретных условий регионов.

Объектом исследования является налоговый потенциал региона.

Предметом исследования выступают региональные финансовые отношения между хозяйствующими субъектами и государственными финансовыми органами.

Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретическая база исследования основана на положениях экономической теории, научных трудах отечественных и зарубежных ученых по проблемам налоговой политики, бюджетного устройства и вопросам региональной экономики. В качестве методологической базы исследования применялись методы экономического анализа, стратегического планирования и прогнозирования, а также методы математической статистики. В работе были использованы научные труды отечественных и зарубежных авторов, периодическая литература, данные Госкомстата РФ, а также нормативные документы и ресурсы информационной сети Интернет.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

Предложена классификация факторов, влияющих на формирование налогового потенциала региона.

Определены функциональные границы и место налогового потенциала в системе региональных финансовых отношений.

Классифицированы основные параметры, определяющие величину налогового потенциала.

Проведена систематизация различных методов оценки налогового потенциала.

Предложена комплексная методика оценки налогового потенциала региона, позволяющая определять его реальную величину в зависимости от конкретных условий регионов.

Научная значимость исследования заключается в том, что представленные в диссертации научные положения и выводы развивают теории налогообложения, государственных и региональных финансов в рамках вопросов, касающихся определения величины налоговых поступлений в бюджет территории (региона).

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что теоретические выводы и предложенная методика оценки налогового потенциала региона могут быть использованы региональными органами власти для более точного определения величины налогового потенциала в процессе регионального бюджетного планирования в целях обеспечения роста налоговых поступлений и уровня собираемости налогов в бюджет.

Достоверность и обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций подтверждается систематизацией и анализом значительного числа научных публикаций, использованием аналитических материалов и государственной статистической отчетности, а также применением методов математической статистики.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования на различных этапах представлялись в научных докладах и получили положительную оценку на региональных и международных вузовских научно-практических конференциях.

Публикации. По теме диссертации опубликовано одиннадцать научных работ общим объемом 3,6 п.л.

Структура и объем исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка литературы и приложений. Основное содержание диссертации изложено на 216 страницах машинописного текста, она содержит 5 таблиц, 9 рисунков и схем, включает 8 приложений. Список литературы насчитывает 169 наименований.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, формулируются цель и задачи исследования, определяются предмет и объект исследования, раскрываются научная новизна работы и ее практическая значимость.

При рассмотрении налоговой системы определяются понятия налога, налоговой системы, ее основные принципы и элементы налога.

Согласно Бюджетному кодексу РФ понятие региона следует отождествлять с понятием субъекта Российской Федерации, определяемое как государственно-правовое образование РФ и включающее в себя ряд основополагающих признаков, таких как наличие территориального единства, однородности природно-климатических условий; исторически сложившееся единство воспроизводства экономических благ; общность социально-культурных, демографических, этнических и иных условий жизни людей; наличие административно-политической общности, единых институтов власти.

Отметим, что каждый регион уникален по своему геополитическому положению, историческим, социально-политическим и национальным особенностям, стартовым уровням социально-экономического развития, степени обеспеченности трудовыми ресурсами и роли в исторически сложившемся территориальном разделении труда.

Отдельное внимание в работе уделяется концепции бюджетного федерализма как основы межбюджетных отношений, в частности такому важному направлению данной программы, как оказание финансовой помощи нуждающимся регионам. В рамках данного вопроса рассматриваются особенности функционирования фондов финансовой поддержки регионов. Также выявляются основные недостатки межбюджетных отношений и основные цели, задачи и пути их совершенствования, что определяет необходимость более детального определения экономической сущности налогового потенциала и разработки методических основ его оценки.

На основании вышеизложенного отмечается, что важным аспектом исследования является изучение экономической сущности налогового потенциала региона (НПР), под которой понимается такой характер региональных финансовых отношений между хозяйствующими субъектами и финансовыми органами, который позволяет определить рациональную величину регионального налогового потенциала.

Что касается понимания самого термина налогового потенциала, то до сих пор не существует общепризнанного подхода к его определению.

В мировой практике под налоговым потенциалом (НП) в целом понимается способность базы налогообложения, находящейся в пределах определенной территории, приносить доход в виде налоговых поступлений. В российской экономической теории под налоговым потенциалом понимается способность национального хозяйства произвести и мобилизовать в бюджет всех уровней долю национального дохода, определяемую потребностями общественного развития и возможностями государственных налоговых институтов.

Рис. 1. Функциональные границы и место налогового потенциала

в системе финансовых отношений региона

Проведенный анализ работ отечественных и зарубежных специалистов позволил выявить два основных подхода к определению НПР:

1. Первый подход трактует НПР как максимально возможную сумму налоговых поступлений, рассчитанных из налогооблагаемых баз, собранную на определенной территории за определенный период времени в рамках действующего законодательства.

2. Второй подход рассматривает НПР в качестве потенциально возможной суммы налоговых поступлений, рассчитанной по налогооблагаемой базе с учетом действующих налоговых ставок.

По-нашему мнению, при определении НПР следует придерживаться первого подхода, опираясь на особенности функционирования и развития каждого конкретного региона, а также учитывая его реальные налоговые возможности.

Таким образом, была получена уточненная формулировка данного термина: под налоговым потенциалом региона нами понимается максимально возможный объем налоговых поступлений, собранных на территории региона за определенный период времени в рамках действующего законодательства при оптимальном использовании финансовых, природных, производственных и демографических ресурсов региона, а также с учетом проводимой региональной налоговой политики.

Обобщив приведенные подходы к определению НП можно сделать вывод о том, что данное понятие необходимо рассматривать с разных точек зрения:

с точки зрения компетенции разных уровней власти (федеральной, региональной и местной) в определении налоговой базы, а следовательно и налогового потенциала;

с точки зрения фактического поступления налоговых платежей в разные уровни бюджетов: НПР можно рассматривать как сумму налоговых потенциалов федерального и регионального бюджетов, т.е. НПР = НПФб+НПРб;

с точки зрения совокупного потенциала региона по формированию и использованию налогов для его социально-экономического развития.

Рис. 2. Классификация параметров, определяющих величину налогового потенциала

В результате проведенного исследования были определены функциональные границы и место налогового потенциала в системе региональных финансовых отношений .

Действительно, между региональной экономикой, финансовыми и налоговыми институтами имеет место определенная детерминированная зависимость. Именно наличие устойчивых связей между различными видами потенциалов определяет устойчивость экономических процессов, протекающих в регионе.

Эффективная реализация и рост налогового потенциала субъекта Российской Федерации по праву считаются важнейшими условиями динамичного развития экономики России. Обеспечение последовательного развития налогового потенциала регионов будет способствовать росту их финансовой самостоятельности и повышению уровня социально-экономического развития. Возможности практического применения заключает во внедрении рекомендации по определению налогового потенциала региона при формировании и совершенствовании налоговой политики края.

Ключевые слова: налоговый потенциал, индикаторы социально-экономического развития, валовой внутренний продукт.

Keywords: tax potential, indicators of social and economic development, gross domestic product(GDP).

Оценка налогового потенциала региона – субъекта РФ имеет существенное значение для выработки обоснованных подходов к решению научно–практических проблем по следующим основным направлениям:

– управление воспроизводством хозяйственного комплекса субъекта РФ. Показатель налогового потенциала может использоваться при анализе тенденций, закономерностей, факторов и условий функционирования и развития региональных хозяйственных комплексов; быть одним из элементов системы критериев хозяйственного развития, связанным с социально-экономическими характеристиками и отраслевой структурой регионального хозяйственного комплекса, а также оценки его роли в национальной экономике;

– совершенствование финансово-бюджетной системы субъекта РФ. Показатель налогового потенциала может служить основой для анализа возможной величины доходов регионального бюджета, и, следовательно, способности региональных органов власти к осуществлению своих функций, выработки решений в области региональной налоговой политики, построения типологических группировок субъектов РФ по уровню бюджетных доходов;

– регулирование межбюджетных отношений, где показатель налогового потенциала является базовым индикатором для определения реальной потребности субъектов РФ в финансовой поддержке за счет средств федерального бюджета.

В экономической литературе и финансовой практике использование оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ получило наиболее широкое распространение в сфере межбюджетного регулирования, однако, на наш взгляд, это лишь один из взаимосвязанных аспектов роли налогового потенциала в социально-экономической системе общества. Не меньшую значимость оценка налогового потенциала региона имеет для совершенствования управления воспроизводством хозяйственного комплекса субъекта РФ и его бюджетно-налоговой составляющей.

Точность и обоснованность оценок налогового потенциала субъекта РФ во многом зависят от используемых методических подходов. Выбор последних определяется, с одной стороны, спецификой содержательной трактовки налогового потенциала, а, с другой стороны, целями и задачами оценки. Различие таких трактовок, а также исследовательских целей и задач обусловливает многообразие методов оценки, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки, при этом в рамках одного метода возможны различные вариации, что, в конечном итоге, влияет на результаты оценки налогового потенциала.

Следует отметить, что в экономической литературе имеются различные классификации существующих методов оценки налогового потенциала региона. Одна из наиболее распространенных классификаций предполагает выделение прямых и косвенных методов оценки. Прямые методы связывают с использованием показателей формирования налоговых доходов региона, а косвенные – с включением в расчет показателей экономической активности региона [1; 7]. Такая классификация методов оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ представляется нам не совсем точной и полной. Неточность связана, прежде всего, с применяемой терминологией. Так, в состав прямых методов включают метод репрезентативной налоговой системы, который, в свою очередь имеет две основные разновидности: нормативно-законодательный и расширенный. Если первый базируется на прямых показателях налоговых баз по всем налогам, взимающимся на территории региона либо зачисляемых в региональный бюджет, то второй предполагает расчет косвенных оценок налоговых баз. Таким образом, получается, что метод репрезентативной налоговой системы, основывающийся на косвенных оценках показателя налоговой базы, отнесен к прямым методам, что создает терминологическую путаницу. Неполнота приведенной классификации выражается в том, что она не учитывает методов оценки налогового потенциала региона, основывающихся на данных о фактических налоговых поступлениях и их корректировке.

Близкой по смыслу к рассматриваемой является классификация, согласно которой выделяются два основных подхода к расчету налогового потенциала: во-первых, это оценка регионального налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы, и, во-вторых, – использование макроэкономических показателей для оценки возможностей субнациональных властей по мобилизации налоговых доходов в собственные бюджеты [3]. Ей присущи, на наш взгляд, аналогичные недостатки. Вряд ли правильно называть макроэкономическими показатели, положенные в основу так называемых косвенных методов, поскольку данные показатели (валовой региональный продукт, среднедушевые доходы населения региона, валовой налоговый ресурс региона), относятся к региональному (мезоэкономическому) уровню хозяйственной системы общества. Указанная классификация, кроме того, не охватывает ряд методов текущей оценки налогового потенциала региона.

Обзор имеющихся точек зрения позволяет также выделить классификацию, предполагающую два подхода к количественному выражению налогового потенциала территории: на основе величины непосредственно начисляемых (поступающих в бюджет) налогов и на основе использования экономических показателей, прямо или косвенно характеризующих налоговую базу [5]. Здесь игнорируется группа методов, базирующихся на концепции экономического дохода.

Некоторые авторы при анализе налогового потенциала региона – субъекта РФ выделяют в качестве самостоятельных методов оценки – регрессионный анализ и метод оценки с использованием индекса налогового потенциала [2; 4]. С этим вряд ли можно согласиться. Регрессионный анализ основывается на использовании определенных экономических показателей (это могут быть, как показатели, отражающие экономический доход региона, так и показатели налоговых баз), он служит вспомогательным инструментарным средством, с помощью которого выявляется связь между вероятными поступлениями налоговых платежей и репрезентативными факторными признаками. Индекс налогового потенциала субъекта РФ отражает соотношение налогового потенциала региона к средненациональному (среднегрупповому) показателю, для его расчета необходимо сначала оценить налоговый потенциала региона в абсолютном выражении, что предполагает использование определенных методических подходов. Таким образом, индексные показатели, как и показатели налогового потенциала на душу населения, используемые для межрегиональных сопоставлений, не могут использоваться в качестве самостоятельных методов оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ.

С учетом вышеизложенного, можно предложить следующую классификацию методов оценки налогового потенциала региона (таблица 1).

Методы оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ, их преимущества и недостатки

Проблемы бюджетного устройства приобрели в настоящее время особую остроту и актуальность. Их обсуждение на самых различных уровнях (в том числе и на недавно состоявшейся в г. Новосибирске научно - практической конференции) вызвано не столько политической конъюнктурой, сколько необходимостью разобраться: каковы перспективы экономических реформ в России, какие резервы и ресурсы следует "включить", чтобы достичь экономического роста, выполнения социальных программ, и т.п.

В связи с этим немаловажное значение имеет теоретическое обоснование и практическая реализация финансового потенциала регионов, наиболее существенной частью которого является налоговый потенциал.

В широком смысле понятие "налоговый потенциал" - это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком, практическом смысле оно представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства.

На величину налогового потенциала территории оказывают влияние множество как объективных, так и субъективных факторов. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта и т.д.

К субъективным можно отнести состояние региональной налоговой политики, количество предоставляемых льгот, отсрочек и др.

Серьезное влияние на достоверность оценки налогового потенциала оказывает значительный объем "теневого" оборота, который по данным, полученным из разных источников, достигает от 10 до 40% легального оборота. Проблема легализации "теневых" средств требует отдельного обсуждения и решения. Но по мере совершенствования законодательства и оптимизации контроля за его соблюдением сфера "теневых" доходов может рассматриваться как резерв для налогообложения.

Налоговый потенциал оценивается по нескольким показателям, в частности применяются показатели доходов, фактически собранных в регионе, среднедушевых доходов населения. Могут быть использованы и другие методы оценки с помощью показателя уровня совокупных налогооблагаемых ресурсов и показателя валового регионального продукта (ВРП).

На сегодняшний день в практике работы налоговых органов понятие "налоговый потенциал региона" пока не используется. Вместе с тем назрела реальная потребность создания механизма установления обоснованных заданий по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему, а также механизма оценки эффективности работы налоговых органов.

Решению этой задачи способствовало бы заполнение Налогового паспорта региона, который содержит комплексную характеристику налогового потенциала и налоговой нагрузки региона. Разработка формы паспорта сейчас проводится МНС России при активном участии территориальных инспекций. Пока же в аналитической работе и при планировании налоговые органы используют такие показатели, как "объем начисленных и фактически поступивших в отчетном периоде налогов и сборов", а также показатель "отношение фактически поступивших платежей к объему ВРП".

На наш взгляд, оценка налогового потенциала только по показателю "фактически поступившие платежи" не совсем объективна, так как существует разрыв между фактически собранными и исчисленными согласно действующему налоговому законодательству налогами.

Этот разрыв обусловлен рядом причин: финансовым состоянием налогоплательщиков (платежеспособностью), уровнем их налоговой грамотности и налоговой дисциплины, результативностью работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства и т.д.

Какова же величина показателей, характеризующих налоговый потенциал Новосибирской области? Проследить его величину в динамике за несколько лет и определить четкие тенденции развития в условиях переходного периода, когда влияние ряда объективных факторов делает сравниваемые периоды несопоставимыми, очень трудно.

Однако анализ данных за два последних года, характеризующихся стабилизацией экономической ситуации, относительной устойчивостью рубля, снижением темпов инфляции и практически не изменяющимся законодательством, позволяет сделать некоторые оптимистические выводы.

По данным официальной налоговой отчетности, сумма начисленных в 1999 г. платежей в бюджеты всех уровней составила 11 370 млн руб. против 8420 млн руб. в 1998 г. (что на 35% больше). Ожидаемые начисления за 2000 г. составят около 13 500 млн руб. (рост 20%).

При абсолютном росте начисленных сумм возрастает и их доля в объеме ВРП (21% в 1998 г., 23% в 1999 г.).

Сумма фактически собранных на территории налогов составила в 1998 г. 7470 млн руб., а в 1999 г. - 10 280 млн руб. (+37,6%). Ожидаемое поступление в 2000 г. - 13 500 млн руб. (+31,3%).

Доля поступивших платежей в объеме ВРП составляет соответственно 18,5 и 21%.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что в последние годы наметилась положительная динамика показателей, характеризующих величину налогового потенциала Новосибирской области, и при их абсолютном росте возрастает и доля в объеме валового регионального продукта.

Позитивное влияние на этот процесс оказали такие факторы, как улучшение общей экономической ситуации в области, стабилизация финансового состояния ряда крупнейших налогоплательщиков (ГП Западно - Сибирская ж.д., ОАО "НЗХК", ОАО "Электросвязь", ОАО "Винап", ОАО "НОВЭЗ" и др.), увеличение денежных средств в расчетах, инфляция, а также улучшение собираемости налогов, в том числе и за счет повышения эффективности работы налоговых органов.

Доходы консолидированного бюджета Новосибирской области в условиях действующего законодательства формируются в основном за счет пяти налогов: НДС (30%), налога на прибыль (23%), подоходного налога с физических лиц (16%), налога на имущество (7%), акцизов (6%). На долю всех остальных действующих налогов приходится около 18% поступлений.

Начиная с 1998 г. в доходах консолидированного бюджета стабильно повышается доля налога на прибыль (с 19% в 1997 г. до 23% в 1999 г.) и подоходного налога с физических лиц (с 14 до 16%), что в условиях практически не изменившейся законодательной базы (а по налогу на прибыль даже при сокращении ставки на 5%) позволяет сделать вывод об увеличении прибыли юридических и доходов физических лиц, получаемых на территории области.

В то же время сокращается доля НДС (с 37% в 1997 г. до 29% в 1999 г.) при практически неизменных объемах его поступления в абсолютном выражении (2943 млн руб. в 1997 г., 2288 млн руб. в 1998 г., 2954 млн руб. в 1999 г.).

Сокращается и доля налога на имущество (с 9,7% в 1998 г. до 6,7% в 1999 г.) при падении поступлений этого налога в абсолютном выражении (с 724 млн руб. в 1998 г. до 679 млн руб. в 1999 г.).

Эти показатели свидетельствуют о том, что значительного прироста вновь созданной на территории области стоимости не происходит. Не наблюдается и роста стоимости основных фондов и производственных запасов предприятий, являющихся базой для исчисления налога на имущество юридических лиц.

Для объективного анализа налогового потенциала региона можно обратиться к его структуре в отраслевом разрезе.

Основной вклад в его формирование вносят предприятия промышленности. Их доля в общей сумме поступлений на территории области составляет 37,4%. Значительно пополняют бюджет такие отрасли, как машиностроение и металлообработка, пищевая промышленность, электроэнергетика.

Существенная доля налоговых платежей приходится и на предприятия транспорта (17,2%), торговли и общепита (12,3%), строительства (6,2%).

Учитывая эти показатели, можно сделать вывод о том, что в Новосибирской области формирование налогового потенциала в значительной степени зависит от результатов работы промышленных отраслей, стабильности их экономического развития и финансовых показателей.

Оценивать структуру налогового потенциала можно и по административно - территориальному делению Новосибирской области. Так, поступления налогов и других платежей на территории г. Новосибирска составляют в среднем за анализируемый период 80% к общей сумме поступлений по области. Это свидетельствует о незначительном налоговом потенциале районов и городов области, о его концентрации в областном центре.

К сожалению, сегодня пока нельзя говорить об эффективном использовании имеющегося налогового потенциала. Прежде всего в силу достаточно развитого стремления многих налогоплательщиков уклониться от уплаты налогов не только за счет "теневых" оборотов, но и путем применения различных схем, в том числе расчетов через третьих лиц, вексельных и иных неденежных форм расчетов, расчетов через "проблемные" банки, проведение "фиктивных" экспортных операций, перерегистрации либо ликвидации предприятий.

Около 40% налогоплательщиков области отказываются вообще от уплаты налогов и либо не представляют отчеты, либо представляют так называемые "нулевые" балансы.

Практически две трети налогоплательщиков нарушают законодательство о налогах, занижая налогооблагаемую базу, о чем свидетельствуют результаты проводимых налоговых проверок.

Кроме того, хотя собираемость налогов за последние два года значительно улучшилась, накопленные долги (а это непоступившие доходы бюджета) достигли величины, сопоставимой с размерами мобилизуемых на территории области налогов.

Так, по состоянию на 1 января 2000 г. недоимка по платежам в консолидированный бюджет области составляла 4284 млн руб., а с учетом задолженности по начисленным пеням и штрафным санкциям достигла 9330 млн руб. Не наблюдается сокращения задолженности и в текущем году. По состоянию на 1 октября 2000 г. она составила с учетом пени и штрафов 10 274 млн руб.

Исходя из анализа структуры налогового потенциала, факторов, оказывающих влияние на его формирование, а также требований и возможностей действующего налогового законодательства можно назвать основные пути увеличения налоговой (а следовательно, и финансовой) базы региона.

Оздоровление экономики предприятий - налогоплательщиков, стабилизация их финансового состояния.

На долю 20 крупнейших налогоплательщиков области приходится 24,0% общей суммы недоимки, основной причиной образования которой является тяжелое финансовое состояние.

Решение проблемы взаимных неплатежей, в том числе и погашение долгов Правительства РФ, стимулирование инвестиций в обновление и развитие собственной производственной базы, разумная ценовая политика, реструктуризация задолженности по налоговым платежам (с более приемлемым порядком возможного списания накопленных пеней) и т.д. - все это способствовало бы значительному увеличению их налоговых возможностей, а следовательно, и заметному росту налоговых поступлений.

Повышение результативности используемых в области механизмов стимулирующего воздействия на повышение эффективности хозяйствования, способствующей расширению налоговой базы.

Необходимо оптимальное соотношение стимулирующей и фискальной функции налогов (в пределах полномочий органов власти соответствующих уровней).

Создание условий для развития и укрепления малого бизнеса (в развитых странах доходы от малого бизнеса составляют 40% доходов бюджетов, а в нашей области - около 10%).
Эффективное использование возможностей действующего налогового законодательства в целях максимального увеличения налогового потенциала области на основе систематического и всестороннего анализа совершенствования механизма действия региональных и местных налогов.

Примером достаточно эффективного использования представительными органами власти Новосибирской области своих возможностей по расширению ее налогового потенциала является введение с 1 июля 1999 г. налога с продаж и отмена в связи с этим ряда ранее действовавших местных налогов и сборов.

Всего за 2-е полугодие 1999 г. поступило 289 млн руб. налога с продаж, в том числе 173 млн руб. зачислено в доходы местных бюджетов, что в 2,4 раза больше предполагаемых поступлений отмененных местных налогов и сборов.

Кроме того, в доход областного бюджета поступило более 115 млн руб. этого налога. До введения налога с продаж указанного доходного источника в областном бюджете не было вообще.

В 1-м полугодии 2000 г. поступления налога с продаж составили 325 млн руб., в том числе в местные бюджеты - 195 млн руб., что за аналогичный период 1999 г. в 2,7 раза больше фактических поступлений отмененных местных налогов и сборов.

Неплохие результаты достигнуты и с введением единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности налогоплательщиков - предпринимателей.

Так, в 1999 г. доля предпринимателей, переведенных с 1 июля на уплату ЕНВД, составила 32% к общему количеству предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах области. Но сумма уплаченного ими единого налога в бюджеты всех уровней за полгода действия на территории области соответствующего закона почти равна поступившему согласно поданным декларациям подоходному налогу от всех предпринимателей за весь 1998 г. и составила 66,6 млн руб. Общие же поступления налогов от этой категории плательщиков в 1999 г. увеличились в 2 раза по сравнению с 1998 г.

Аналогичные результаты ожидаются и в текущем году: налоговые поступления от налогоплательщиков - предпринимателей увеличатся в 1,8 раза по сравнению с 1999 г. и в 3,4 раза - по сравнению с 1998 г.

Вместе с тем этот закон требует серьезной доработки в той части, которая касается налогоплательщиков - юридических лиц, налоговые поступления от которых в связи с переводом на уплату единого налога не только не возросли, но и по отдельным видам предпринимательской деятельности даже сократились (реализация ГСМ через АЗС, сбор металлолома).

Совершенствование действующего законодательства, в том числе налогового:

принятие закона о государственной регистрации юридических лиц (наиболее распространенный способ уклонения от уплаты налогов - перерегистрация);
ужесточение государственного контроля за финансовыми потоками экономических агентов и ответственности за нарушение законодательства (теневой оборот по разным оценкам достигает 40% ВВП);
оптимизация налоговых изъятий;
оптимизация налоговых льгот;
ограничение и последующее исключение заменителей денег в расчетах между экономическими агентами. Сокращение до минимума наличных расчетов.

Воспитание законопослушного налогоплательщика, формирование позитивного отношения общества к уплате налогов как к конституционной обязанности каждого гражданина.
Улучшение собираемости налогов, в том числе за счет улучшения работы фискальных органов:

оптимизация структуры и численности;
оснащение современными средствами связи и информатики;
создание единой базы данных о налогоплательщиках;
сосредоточение функций учета, сбора налогов и контроля за исполнением налогового законодательства в руках МНС и его органов.

Следует отметить, что каждое из названных выше направлений увеличения налоговой базы включает целый комплекс проблем, решая которые можно добиться расширения налогового потенциала региона и повышения эффективности его использования.

налоговой службы III ранга

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

В статье рассмотрены факторы, влияющие на налоговый потенциал региона.

Ключевые слова: налоги, налоговый потенциал региона, внутренние и внешние факторы влияния

Налоговый потенциал региона непосредственно связан с составом и структурой налоговой системы. Производимая оценка и мониторинг налогового потенциала предназначаются для исследования проблем региональной экономики, разработки антикризисных мер управления социально-экономического развития региона, а также привлечения инвестиций в реальный сектор экономики [1, 9–12,14].

Лемешко Н. С. отмечает налоговый потенциал как ресурс доходов бюджета региона или возможный бюджетный доход на душу населения, который органы власти региона могут получить за установленный период времени при использовании на территории страны в равных условиях налогообложения [9].

Автор Пансков В. Г. также считает, что налоговый потенциал -это максимально возможная сумма налоговых поступлений на определенной территории за определенный промежуток времени в условиях действующего налогового законодательства [10].

Теоретические исследования показали, что различные авторы либо выбирают какой-то один аспект, либо останавливаются на слиянии двух. При всем этом, необходимо отметить, что названные аспекты имеют различные качественные и количественные характеристики, и независимыми друг от друга не являются [14,15].

Соответственно, налоговый потенциал региона представляет собой совокупность максимально возможных налоговых поступлений в бюджет, рассчитанных из налогооблагаемых баз, которые могут быть получены в рамках региона по действующим (прогнозным) налоговым ставкам с учетом установленного порядка их начисления в сложившихся условиях хозяйствования региона.

Таким образом, налоговый потенциал является экономической категорий, так как налоги с экономической точки зрения представляют собой инструмент фискальной политики, а налоговое регулирование считается косвенным методом стимулирования. Налоговое законодательство регионов характеризуется различным перечнем налогов и сборов для предоставления налоговых льгот. Стоит также отметить, что показатель налогового потенциала является результатом социально-экономического развития регионов.

Безусловно, налоговый потенциал региона зависит от множества факторов, влияющих на его величину и структуру. Часто распространенной классификацией считается: разделение факторов на внутренние и внешние [4–8].

К внешним можно отнести природно-климатические, географические и геополитические. Проводимая в регионах налоговая политика, которая приводит к изменению налогового законодательства, всегда вызывала влияние на финансово-экономические показатели региона.

О внутренних факторах можно говорить гораздо шире. К ним относятся: региональная налоговая политика в совокупности с налоговым планированием и налоговым прогнозированием, социально-экономическая направленность региона, методы налогового администрирования, инвестиционная политика, проводимая в регионе, человеческие факторы в рамках интеллектуального капитала. Исходя из всех выше перечисленных факторов, все регионы можно классифицировать на несколько группы.

К первой группе относятся регионы с высоким налоговым потенциалом, которые полностью обеспечивают себя и также оказывают существенную поддержку другим регионам, к примеру, Москва, Республика Татарстан, Самарская область.

Вторая группа регионов представляет собой регионы, находящиеся на самофинансировании, но получающие незначительные объем дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности на душу населения. Это один из показателей, характеризующий налоговый потенциал региона, К данной группе можно отнести Красноярский край, Томскую область, Республику Башкортостан.

К третьей группе относятся регионы дотационные, где объем налоговых доходов на душу населения настолько мал, что основной статьей доходов бюджетных данных регионов являются безвозмездные поступления из федерального бюджета. При этом дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности составляют более 60 % от общей суммы безвозмездных поступлении в бюджет региона (Республика Алтай, Республика Тыва).

В целом все факторы, можно выделить в отдельные группы, представленные в таблице № 1.

Читайте также: