Декларация по налогу на прибыль можно ли сдать на бумаге
Обновлено: 30.06.2024
Часть отчетов ООО одинакова для всех, например отчеты за сотрудников. А часть зависит от особенностей компании. Точный список налоговых отчетов можно назвать, только зная систему налогообложения и специфику работы компании.
Какие виды отчетности сдает ООО. Для простоты я условно делю все отчеты на четыре типа: налоговые, бухгалтерские, отчеты за сотрудников и статистические.
Начнем с общих моментов, а затем рассмотрим частные, но тоже довольно распространенные случаи.
Отчетность ООО по сотрудникам
Если в компании есть сотрудники и они оформлены по трудовому или гражданско-правовому договору, то компания-работодатель обязана выплачивать взносы. На каждый тип взносов — свой отчет.
Компании нужно платить за сотрудников несколько видов страховых взносов — отсюда возникает расчет по страховым взносам, расчет по форме 4-ФСС по взносам на травматизм и несколько отчетов в пенсионный фонд.
Сам сотрудник обязан платить со своего дохода налог на доход — НДФЛ, в большинстве случаев это 13%. Платит налог как бы сотрудник, но на деле его рассчитывает, удерживает и перечисляет в налоговую компания-работодатель. Отчеты за эти выплаты — тоже на ней.
Сроки сдачи отчетности. Некоторые отчеты по сотрудникам ООО сдает каждый месяц, другие — каждый квартал или год. Сроки зависят от формы отчета.
Отчеты ООО, каждый месяц, а иногда и чаще
| Отчет СЗВ-М | |
|---|---|
| Срок | Не позднее 15 числа следующего месяца |
| Куда | В пенсионный фонд |
Отчеты ООО, каждый квартал
| Расчет по страховым взносам | |
|---|---|
| Срок | Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом |
| Куда | В налоговую |
| Расчет по форме 4-ФСС | |
|---|---|
| Срок | В месяц, следующий за кварталом: |
| до 20 числа — если на бумаге, | |
| до 25 числа — если электронный | |
| Куда | В фонд социального страхования |
| 6-НДФЛ | |
|---|---|
| Срок | Не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. За год — не позднее 1 марта следующего года |
| Куда | В налоговую |
Не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. За год — не позднее 1 марта следующего года
| Реестр ДСВ-3 | |
|---|---|
| Срок | В течение 20 дней по окончании квартала |
| Куда | В пенсионный фонд |
ООО сдает этот отчет, если перечисляет дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию
Отчеты ООО, каждый год
| СЗВ-СТАЖ | |
|---|---|
| Срок | Не позднее 1 марта следующего года |
| Куда | В пенсионный фонд |
| Справки 2-НДФЛ | |
|---|---|
| Срок | Не позднее 1 марта следующего года. С 2021 года справки о доходах физических лиц включены в годовой отчет 6-НДФЛ |
| Куда | В налоговую |
Не позднее 1 марта следующего года. С 2021 года справки о доходах физических лиц включены в годовой отчет 6-НДФЛ
| Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности: заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности, копия пояснительной записки к бухгалтерской отчетности | |
|---|---|
| Срок | До 15 апреля следующего года |
| Куда | В ФСС |
Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности: заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности, копия пояснительной записки к бухгалтерской отчетности
Справка 2-НДФЛ бывает двух видов: признак 1 и признак 2. Справка с признаком 2 подается, если компания не смогла удержать и перечислить НДФЛ за физлицо. Например, когда фирма провела розыгрыш в соцсетях и вручила победителю смартфон.
Если нет сотрудников кроме директора, а деятельность компании или еще не началась — и выплат сотрудникам нет, — или приостановлена, нужно сдавать нулевые отчеты.
Нулевые отчеты ООО, каждый месяц
| СЗВ-М | |
|---|---|
| Срок | Не позднее 15 числа следующего месяца |
| Куда | В пенсионный фонд |
Нулевые отчеты ООО, каждый квартал
| Расчет по страховым взносам | |
|---|---|
| Срок | Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом |
| Куда | В налоговую |
| Расчет по форме 4-ФСС | |
|---|---|
| Срок | В месяц, следующий за кварталом: |
| до 20 числа — если на бумаге, | |
| до 25 числа — если электронный | |
| Куда | В фонд социального страхования |
Бухгалтерская отчетность ООО
Бухгалтерский учет ведут и отчетность по нему сдают все компании. Даже если деятельности нет, раз в год ООО нужно представить как минимум баланс и отчет о финансовых результатах.
В бухотчетности рассказывают, что есть у компании на балансе, как она поработала. Налоговые инспекторы сравнивают бухгалтерскую отчетность с налоговой, например с годовой декларацией по налогу на прибыль, с декларацией по НДС. Анализируют доходы и расходы компании: туда ли все потрачено.
Сроки сдачи отчетности. ООО сдает бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию каждый год — до 31 марта года, следующего за отчетным. За 2020 бухотчетность на бумаге могут сдать только субъекты малого бизнеса из реестра ФНС, а с 2021 года вся бухотчетность сдается только в электронном виде.
Малые и средние предприятия из реестра ФНС подают бухгалтерский баланс и ОФР — отчет о финансовых результатах упрощенного образца. Крупные компании сдают развернутые баланс и ОФР, а также отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств плюс пояснения к отчетности.
Статистическая отчетность
Форм статистической отчетности очень много.
До 2020 года один экземпляр бухгалтерской отчетности нужно было сдавать и в статистику. Но сейчас такой обязанности нет — отчет представляют только в налоговую.
Формы, которые ООО должно сдать в Росстат, зависят от видов экономической деятельности, от наличия статуса малого предприятия и других критериев отбора, которые выбирает Росстат.
Кроме того, формы и количество отчетов достаточно часто меняются. Проверить список отчетов по организации можно на сайте статистики — нужен только ИНН.
Налог на прибыль, как и иные поступления в бюджет, должен четко фиксироваться государством. Контроль за доходами организаций осуществляется с помощью налоговой декларации — специального документа, который имеет свои особенности оформления. Составление налоговых актов — сложный процесс даже для подготовленного специалиста. Чтобы избежать ошибок и неточностей, рекомендуем обратиться за помощью к профессиональному юристу.
Зачем нужна декларация по налогу на прибыль и когда она заполняется?
Налоговая декларация по налогу на прибыль как обязательный документ закреплена в ст. 289 Налогового Кодекса РФ. Статья фиксирует следующие свойства декларации, которые необходимо учитывать при оформлении:
- обязательность;
- регулярность;
- точность;
- объективность.
Обязательность составления декларации безусловна и не зависит от необходимости уплаты налога. Все плательщики налога на прибыль должны заполнять документ.
Более того, декларация составляется в конце каждого отчетного периода. Конкретный срок — не позднее 28 суток со дня окончания отчетного периода. Вся информация должна соответствовать действительности. Ошибки недопустимы.
Смысл декларации по налогу на прибыль – отчитаться за имеющиеся доходы у предприятия. На основе сведений из документа выстраивается все налогообложение.
Общие требования к заполнению налоговой декларации
Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572 закреплены общие требования к заполнению документа. Конкретные нормы:
- все суммы прописываются в полных рублях; значение меньше 50 копеек отбрасывается, больше — округляется;
- страницы должны иметь сквозную нумерацию;
- исправление ошибок недопустимо;
- запрещена двусторонняя печать акта;
- акт заполняется с использованием черных, синих или фиолетовых чернил;
- одно поле соответствует одному показателю;
- наименования и другие сведения заполняются прописными печатными буквами.
Недопустимо пропускать поля и делать пробелы. В оставшиеся пустые ячейки ставятся прочерки по всей длине поля. В этом плане декларация по налогу на прибыль требует от составителя внимательности и знания правил заполнения.
Правила заполнения декларации по налогу на прибыль
Так как декларация по налогу на прибыль играет важную практическую роль в реализации целей государственного бюджета, Федеральная налоговая служба позаботилась о строгой форме документа. Правила заполнения зафиксированы в приказе ФНС от 2016 года. В Приложении № 2 указан порядок заполнения декларации по налогу на прибыль.
Декларация по налогу на прибыль состоит из следующих обязательных частей:
- лист 01 (титульный);
- раздел 1 (размеры налога, которые выплачиваются в бюджет);
- лист 02 (расчетные операции);
- приложение № 1 (доходы);
- приложение № 2 (расходы).
Титульный лист содержит реквизиты плательщика. Конкретное содержание раздела включает следующую информацию:
- ИНН;
- номер корректировки;
- название организации;
- отчетный период;
- код ОКВЭД;
- код постановки организации на учет.
Название организации пишется в полном виде, как это указано в учредительных документах.
ОКВЭД — код экономической деятельности организации. Он содержится в выписке из ЕГРЮЛ.
Составитель должен подтвердить достоверность сведений, которые он внес в налоговый акт. Для этого на титульной странице выделен специальный блок, где указывается полное наименование организации и ФИО представителя.
После титульной страницы идет Раздел 1, который включает сведения о сумме налога на прибыль. Также указываются ИНН, КПП и код ОКТМО.
Если организация вносила авансовые выплаты, то итоговая сумма налога уменьшается на размер авансов. К примеру, организация ранее внесла налог на прибыль суммой 4 тысячи рублей. При этом в конце отчетного периода оказалось, что необходимо заплатить 10 тысяч рублей. В таком случае в документе указывается 6 тысяч рублей.
Лист 02 и его Приложения – конкретные расчеты, которые включают информацию о доходах и расходах предприятия. После расчетных операций отражается итоговая прибыль и сумма исчисленного налога.
Листы 03-09 не всегда нужны. Они заполняются в зависимости от статуса субъекта и характера его деятельности:
- 03 – организации, которые получают доход от финансовых операций с ценными бумагами;
- 04 – организации, которые платят иную налоговую ставку;
- 05 – предприятия, финансовая деятельность которых учитывается в особом порядке;
- 06 – частные пенсионные фонды;
- 07 – благотворительные организации;
- 08 – предприятие, которое осуществило самостоятельную корректировку отчетного акта;
- 09 – контролируемые иностранные компании.
В Порядке, который утвержден ФНС в 2016 году, есть приложения, которые конкретизируют отдельные обозначения налоговой декларации. При заполнении отчетного документа по налогу на прибыль рекомендуется обратиться к профессиональному юристу.
Что будет, если не заполнять декларацию?
Налоговый Кодекс устанавливает конкретные санкции в отношении тех лиц, которые проигнорировали требование о составлении декларации по налогу на прибыль. В ст. 119 НК РФ указано, что лицо, которое не заполнило отчет, карается штрафом в размере 5% от налогооблагаемой суммы.
Если предприятие и дальше продолжит игнорировать прямые требования закона, то санкция может вырасти до 30%. Несвоевременная уплата налога на прибыль карается еще жестче — в размере 20% дохода или 40%, если будет доказана умышленная неуплата.
Важно не только вовремя подать декларацию по налогу на прибыль, но и правильно ее заполнить. Самостоятельное оформление потребует от руководителя предприятия предварительной подготовки и знания установленных правил. В целях экономии времени имеет смысл заручиться поддержкой специалиста.
Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажите. Вам не придётся изучать законы, читать статьи и разбираться в вопросе самим.
При представлении в налоговый орган декларации по налогу на прибыль следует руководствоваться положениями Налогового кодекса, Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, регламентов работы налоговых органов. При этом нужно учитывать официальные разъяснения финансового и налогового ведомств, а также сложившуюся арбитражную практику.
Что понимается под несвоевременной подачей декларации? Когда может идти речь о представлении декларации по неустановленной форме или формату? Нужно ли подавать нулевую декларацию? На что обратить внимание при подаче в налоговый орган уточненной декларации? Когда в вышеуказанных случаях возникают налоговые риски и как их снизить? Обо всем этом вы узнаете, прочитав данную статью.
Общий порядок представления декларации
Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговый орган на бумажном носителе либо в электронном виде вместе с документами, которые согласно НК РФ должны к ней прилагаться (п. 3 ст. 80 НК РФ). В электронном виде декларацию нужно представлять:
- если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- если у вновь созданной организации (в том числе при реорганизации) численность работников превышает 100 человек;
- если организация признается крупнейшим налогоплательщиком.
В остальных случаях организация имеет право выбора, в каком виде представлять декларацию.
На бумажном носителе декларация может представляться лично, через представителя или направляться по почте с описью вложения, а в электронном виде она направляется по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).
В п. п. 2.2 и 3.2 Регламента принятия и ввода данных указано, что дата представления налоговой декларации определяется так. Когда она представлена:
- лично или через представителя - это дата ее фактического представления;
- по почте - дата отправки почтового отправления с описью вложения. Отправителю почтовое отделение выдает квитанцию (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи);
- по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) - дата отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи (п. 5 Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по ТКС).
На титульном листе декларации по налогу на прибыль есть поле, в котором работник налогового органа указывает код, отражающий способ представления декларации. Из Приложения 1 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль следует, что она может быть подана:
- на бумажном носителе (лично или по почте);
- на бумажном носителе с использованием штрих-кода (лично или по почте);
- на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично или по почте);
- на съемном носителе с ЭЦП (лично или по почте);
- по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП.
Таким образом, декларация может быть направлена в электронном виде не только по ТКС, но и на съемном носителе либо на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе. Статья 80 НК РФ не содержит прямого указания, что в электронном виде декларация представляется только по ТКС, но косвенно позволяет прийти к такому выводу: в п. 4 ст. 80 НК РФ сказано, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан проставить по просьбе налогоплательщика отметку о принятии и дату ее получения при получении декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации по ТКС. В пользу этого вывода говорит и п. 2.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, в котором указано, что она представляется в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по ТКС.
Позиция финансистов по данному вопросу изложена в Письме от 10.03.2009 N 03-02-07/1-119. Налогоплательщик поинтересовался, вправе ли организация представлять в налоговый орган декларацию в электронном виде на магнитном носителе (дискете) с одновременной ее подачей на бумажном носителе без использования ТКС? Минфин ответил, что обязанность представления налоговых деклараций в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде исполняется передачей соответствующих данных по ТКС.
В то же время согласно Формату представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00) данные налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде представляются в виде текстовых файлов в кодировке DOS, передающихся на магнитном носителе (дискете) или по каналам связи. Суды, учитывая данное положение, указывают, что действующим законодательством о налогах и сборах не установлен способ, посредством которого декларация в электронном виде может быть направлена в налоговый орган. Поэтому признают правомерным представление декларации в электронном виде как по ТКС, так и на дискете (см., например, Постановления ФАС ПО от 22.07.2008 N А55-15020/07, от 17.07.2008 N А55-17524/2007).
Несвоевременное представление декларации
Многие налогоплательщики представляют декларации в последний день срока их подачи. Нередко этот день является нерабочим. Для такой ситуации п. 2.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль уточняет (на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ), что срок представления декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. Из п. 8 ст. 6.1 НК РФ следует, что по почте и ТКС декларация может быть отправлена до 24 часов последнего дня установленного срока.
Представив декларацию по налогу на прибыль по истечении установленного срока, организация может быть привлечена к налоговой ответственности, ее операции по счетам в банке приостановлены, а должностное лицо организации привлечено к административной ответственности.
Примечание. За несвоевременное представление налоговой декларации предусмотрена не только налоговая, но и административная ответственность в виде штрафа, налагаемого на должностных лиц, в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
Статья 119 НК РФ предусматривает для налогоплательщика ответственность за непредставление им декларации:
- в течение 180 дней по истечении установленного законодательством срока - в виде взыскания штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% и не менее 100 руб. (п. 1);
- в течение более 180 дней по истечении установленного срока ее представления - в виде взыскания штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2).
В случае непредставления организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока ее представления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может принять решение о приостановлении операций по счетам такого налогоплательщика в банке (п. 3 ст. 76 НК РФ). Это решение может быть отменено решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления организацией декларации.
Декларация отправлена своевременно, но не получена налоговым органом
Согласно п. 4 разд. 2 Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по ТКС датой представления декларации в электронном виде является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.
Представление "нулевой" декларации
Когда исчисленная за налоговый период сумма налога равна нулю, у бухгалтера иногда возникает вопрос о том, стоит ли представлять в налоговый орган нулевую декларацию по налогу на прибыль.
Общее правило, прописанное в п. 1 ст. 80 НК РФ, указывает, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. И Налоговый кодекс не содержит исключений для случая, когда декларация "нулевая". Также напомним: п. 1 ст. 289 НК РФ говорит о том, что декларация представляется налогоплательщиком независимо от наличия у него обязанности по уплате налога и авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога. Таким образом, организация обязана представлять "нулевую" декларацию по налогу на прибыль, причем своевременно. Аналогичный вывод сделал ФАС МО в Постановлении от 12.12.2008 N КА-А41/11653-08.
Примечание. Организация обязана представлять "нулевую" декларацию по налогу на прибыль.
Представление декларации не по установленной форме (формату)
Напомним, что налогоплательщик представляет в налоговый орган налоговую декларацию по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 133 Административного регламента ФНС по исполнению государственной функции по бесплатному информированию налоговая декларация не принимается у налогоплательщика (его представителя) при ее представлении не по установленной форме (формату). Если декларация была представлена налогоплательщиком лично или через представителя, согласно п. 134 должностное лицо налогового органа в устной форме информирует налогоплательщика (его представителя) о том, что налоговая декларация не принята, с указанием причины. А если декларация была представлена по почте либо по ТКС, налогоплательщика (его представителя) информируют о непринятии декларации уведомлением, отправленным по почте в виде заказного письма.
Отметим, что за представление декларации не по установленной форме НК РФ не предусматривает санкций. Инспекция отказывает в принятии декларации, которая представлена по устаревшей форме либо на бумажном носителе (если должна быть представлена в электронном виде), и предлагает налогоплательщику представить ее по установленной форме (установленным способом). Если повторно декларация по налогу на прибыль была представлена по истечении сроков, определенных для ее представления, то налоговые инспекции иногда применяют ст. 119 НК РФ, полагая, что датой отправки декларации считается дата повторного представления.
В данном случае интересны разъяснения Минфина в Письме от 07.11.2008 N 03-02-07/1-456, в котором сказано, что в случае отказа в приеме налоговой декларации на основании ее несоответствия установленной форме (формату) она не признается представленной в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в установленном законодательством порядке. Непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок является налоговым правонарушением, совершение которого влечет привлечение налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ.
В Письме внимание обращено на положительную для налогоплательщиков арбитражную практику, согласно которой, если по результатам налоговой проверки установлено, что налоговая декларация по налогу на прибыль, представленная по отмененной форме, содержала те же сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога, что и налоговая декларация, представленная по установленной форме (формату), вопрос о привлечении налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ может быть разрешен в его пользу.
Если первоначально организация представила декларацию по налогу на прибыль на бумажном носителе по устаревшей форме, то суды поддерживают налогоплательщика, учитывая следующее:
- декларация по старой форме представлена налогоплательщиком в установленные сроки, ее форма не является произвольной;
- форма декларации, представленной повторно, практически идентична устаревшей форме. Сведения, указанные в новой декларации, полностью соответствуют сведениям, указанным в первоначальной декларации, и не изменились.
Судьи отмечают и то, что ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность только за несвоевременное представление налоговой декларации, а декларация по устаревшей форме была представлена своевременно.
Отметим, что Президиум ВАС создал положительную правоприменительную практику по данному вопросу. В Постановлении от 03.02.2009 N 11482/08 он рассмотрел случай, когда организация, на которую возложена обязанность представлять декларацию по налогу на прибыль в электронном виде, подала ее в установленные сроки на бумажном носителе, а позднее, по истечении установленного срока, представила ее в электронном виде. Суд отметил, что ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за определенный состав правонарушения - непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок, а нарушение порядка и формы представления налоговой декларации не образует состава правонарушения, указанного в этой статье. Нарушение порядка и формы представления налоговой декларации не может приравниваться к ее непредставлению. Суд также обратил внимание на то, что декларация была представлена на бумажном носителе по утвержденной форме и в установленный срок. Аналогичное мнение высказал ФАС МО в Постановлении от 20.01.2009 N КА-А40/11260-08 для случая представления декларации по налогу на прибыль в установленный срок не в электронном виде, а на бумажном носителе.
Ниже мы приведем некоторые случаи представления декларации не по установленной форме (формату).
Декларация может быть представлена организацией по неустановленной форме (формату) по вине налогового органа. Подобная ситуация рассмотрена в Письме Минфина России от 12.12.2006 N 03-02-07/1-339. Разъяснено, что в случаях возникновения у налогоплательщиков затруднений при передаче в налоговые органы налоговых деклараций в электронном виде по ТКС по причине отсутствия технической возможности налоговых органов обеспечить их прием, отсутствия утвержденных форматов и т.п. рекомендуется налоговым органам принимать представленные налоговые декларации на бумажном носителе. В таких ситуациях отсутствует основание для привлечения налогоплательщиков к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ, а также для принятия решений о приостановлении операций этих налогоплательщиков по их счетам в банках.
Подача в налоговый орган декларации, в которой отсутствует один из листов, подлежащих заполнению, не может служить поводом для применения ст. 119 НК РФ. Такой подход применил ФАС УО в Постановлении от 14.04.2009 N Ф09-2116/09-С3, указав, что отсутствие в представленной налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль листа 02 "Расчет налога на прибыль" не признается непредставлением декларации.
Рекомендуем налогоплательщикам обращать внимание на форму и формат представления налоговой декларации, чтобы избежать претензий налоговиков, иначе придется обращаться в суд.
Представление уточненной декларации по налогу на прибыль
В случае представления уточненной декларации по налогу на прибыль в титульном листе по строке "Номер корректировки" указывается, например, "1--", "2--" и т.д.
Причины представления уточненной налоговой декларации приведены в п. 1 ст. 80 НК РФ. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
Хотя из п. 1 ст. 80 НК РФ следует, что при представлении уточненной декларации не может быть применена ст. 119 НК РФ, налоговые инспекции иногда привлекают налогоплательщика к ответственности по этой статье. Свою правоту можно доказать в судебном порядке.
Приведем примеры из арбитражной практики, когда суды поддержали налогоплательщиков:
- ст. 119 НК РФ не содержит указания на возможность ее применения к уточненным декларациям, поскольку таковые могут представляться после истечения срока представления основной декларации (Постановление ФАС ПО от 11.12.2008 N А72-1911/2008);
- ст. 119 НК РФ не применяется в случае, когда организация представила в установленные сроки декларацию по налогу на прибыль за отчетные периоды, а затем (ввиду того что вместо разд. 00101 был заполнен разд. 00102) по истечении сроков, установленных для подачи декларации, представила уточненные декларации с указанием тех же сведений и дат, но с заполнением разд. 00101 (Постановление ФАС ВСО от 14.02.2007 N А33-13284/06-Ф02-245/07).
Кто сдает декларацию по налогу на прибыль
- организации, иностранные компании, находящиеся территории России и работающие на основной системе налогообложения (ОСНО), которые уплачивают данный налог;
- налоговые агенты по налогу на прибыль;
- ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков;
- компании, работающие на упрощенной системе налогообложения или ЕСХН, которые выплачивают налог с прибыли по дивидендам иностранный компаний или ценным бумагам.
Утвержденная форма отчетности по налогу на прибыль
В 2021 для отчетности по налогу на прибыль используют декларацию, которая официально утверждена ФНС.В форму 2021 года в декларацию для этой отчетности добавили новые коды видов доходов, признака налогоплательщика, корректировок и плюс ко всему дополнительные приложения.
В декларации по налогу на прибыль изменилось:
Разделы обновленной декларации по налогу на прибыль
Разделов в этой декларации достаточно, но это н значит, что вам придется заполнять их все. Для налогоплательщиков, которые получили доход, предусмотрены следующие листы декларации:
- титульный лист;
- раздел 1, подраздел 1.1 с указанием суммы налога, которую нужно исчислить в бюджет;
- лист 02 с расчетом самого налога на прибыль;
- приложение №1 к листу 2 с внереализационными и реализационными доходами;
- Приложение №2 к листу 2 затратами на производство и продажу, внереализационными расходами, а также убытками, которые к ним приравнены.
Это обязательные листы. Все остальные разделы заполняются только при наличии особых условий:
- раздел №1, подраздел 1.2 заполняется теми, кто уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи. Эту часть нужно включать только в декларацию за отчетные периоды, в годовом она не требуется;
- раздел №1, подраздел 1.3 заполняется налоговыми агентами по налогу на прибыль;
- приложение №3 к листу 2 с расчетами расходам по всем операциям, по которым результаты финансовой деятельности учитывают при обложении прибыли лица налогом, согласно налоговому кодексу РФ. Эту часть декларации заполняют организации, продающие амортизируемое имущество. К подобным расходам не относятся те, которые отражены в листе 5;
- приложение №4 к листу 2 с расчетом убытка либо части убытка, которые влияют на уменьшение налоговой базы. Эту часть заполняют организации, переносящие убытки, полученные в прошлые годы;
- приложение №5 к листу 2 с расчетом распределения платежей субъекта в его бюджет между ее организацией и ее подразделениями. Эту часть заполняют все организации, которые имеют собственные обособленные подразделения. В их число не входят компании, которые платят налог за обособленные подразделения по адресу головного офиса;
- приложение №6 к листу 2 с расчетом платежей субъекта среди консолидированной группы. Эту часть заполняют те организации, которые входят в консолидированную группу налогоплательщиков. Для участников консолидированных групп, имеющих обособленные подразделения, предусмотрено приложение №6а. После обновления формы отчетности это приложение пополнилось двумя новыми разделами:
- раздел А содержит суммы налоговых баз (убытков) участников КГН, где рассчитывается консолидированная налоговая база КГН по операциям, в которых участвуют необращающиеся ценные бумаги и необращающиеся производные финансовые инструменты;
- раздел Б содержит доходы и расходы участника КГН, аналогичные указанным в разделе А.
Заполняйте отчетность по налогу на прибыль верно с помощью квалифицированных специалистов
Что указывать в декларации по налогу на прибыль
Формат заполнения декларации для отчетности по налогу на прибыль в 2021 строго регламентирована законодательством. На это указывает приказ ФНС от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@, где подробно описаны ответы на основные вопросы налогоплательщиков по заполнению данной декларации: из каких разделов состоит, какие данные заполнять, куда сдавать после заполнения и так далее.
Часть приказа оформлена в виде построчной инструкции, благодаря которой у заполняющего сразу отпадет большая часть вопросов по налогу. В этой инструкции ФНС объясняет:
- какие показатели и цифры указывать;
- каким нормам должна соответствовать указанная информация;
- в какой строке должны находится те или иные данные;
Важно указать за какой период сдается отчетность. Для этого на титульном листе нужно заполнить код отчетного периода:
Не стоит забывать о тщательной проверке указанных в декларации реквизитов и актуальности кодов ОКВЭД, которые довольно часто обновляются.
Для упрощения процесса заполнения, советуем придерживаться следующей последовательности действий:
- Лучше начать с заполнения специальных листов и приложений, где можно максимально подробно описать информацию об операциях, расходах и доходах. Это приложения 1–7 к листу 02, отдельно листы 03-09 и приложения к декларации.
- Перенесите в лист 2 общие суммы расходов или доходов из листов и приложений, рассчитайте налог и авансовые платежи.
- Укажите получившиеся суммы налога и авансовых платежей в 1 разделе.
- Титульный лист декларации лучше заполнять в самом конце. Здесь налогоплательщики указывают количество страниц, которое будет известно только после заполнения всех приложений.
Обратите внимание: при уплате только ежеквартальных платежей по налогу на прибыль в квартальных декларациях для отчетности нужно учитывать пару особенностей:
- подраздел 1.2 раздела 1 в декларацию не добавлять;
- строки 290 – 340 в листе 02 не заполнять;
- при заполнении декларации за 1 квартала не нужно заполнять строки 210 – 230 в листе 02.
Поможем сдать декларацию по налогу на прибыль и уплатить авансовые платежи
В услугу входит
- Проверка корректности настроек программы в соответствии с выбранной системой налогообложения/ установленные ставки, льготы и т. п.
- Проверка корректности расчета налогов/взносов. При необходимости – исправление.
- Корректность заполнения декларации/расчета.
- Ссылки на материалы информационной системы 1С:ИТС с подробным описанием как правильно вести учет (в письменном виде).
Стоимость
от 5400 руб.Как подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль
Налогоплательщики подают уточненную декларацию не всегда, а лишь при определенных обстоятельствах:
- если в первичной декларации обнаружены ошибки, из-за которой в прошлом периоде уплачена меньшая сумма налога или не уплачена вовсе;
- в декларации найдены ошибки в прошлых периодах, из-за которых появилась переплата по налогу с убытком в текущем отчетном периоде;
- при ошибках в расчетах налоговой базы в неверной, убыточной декларации. Даже если налог не начислен из-за убытка, подавать уточненную декларацию с увеличенными расходами все равно нужно;
- от налоговой пришло требование о внесении изменений в отчетную декларацию, против которых вы не возражаете.
Как заполнять уточненную декларацию по налогу на прибыль
Рекомендуется приложить к подаваемой уточненной декларации сопроводительное письмо, написанное в произвольной форме, где описаны причины появления изменений. Если подаете уточненную декларацию с завышенными расходами или же заниженными доходами, добавьте к нему платежные документы от перечисления налогов и пеней.
Налоговое законодательство не регламентирует срок сдачи такой декларации. Однако при камеральной проверке на ее сдачу отводят 5 рабочих дней после получения налогоплательщиком требования.
Изменения в отчетности из-за коронавирусных ограничений:
- Предоставленные государством субсидии для наиболее пострадавших от пандемии отраслей не облагают налогом на прибыль. Сюда также включают деньги, полученные от государства на неотложные нужды компании. Расходы, оплаченные компаниями за счет субсидий, не учитываются в налоговой базе. Субсидия на профилактику коронавируса не имеет целевого характера, а в правилах ее предоставления не указано, что налоговая будет контролировать ее использование. По этой причине сумму субсидии в декларации указывать не нужно.
- Расходы, понесенные компанией при покупке антисептиков, термометров, спецодежды, защитных медицинских масок и дезинфекции помещений, разрешено учитывать при расчете налога на прибыль. В такие расходы можно списать и приобретение медицинских изделий, предназначенных для диагностики и лечения коронавируса. Для обоснования указанных выше расходов налогоплательщику необходимо издать приказ о введении в организации режима повышенной готовности. В приказе должны быть перечислены все принятые руководством организации меры для противодействия пандемии. Не лишним будет сослаться на распоряжения Роспотребнадзора. Минздрава и Правительства. Важно помнить, что эти затраты относят к косвенным расходам. Они учитываются только после передачи средств защиты работникам организации. В декларации по налогу на прибыль это отражают на листе 02 в приложении 2, строки 40 и 130, а также дополнительно в том же листе в строке 30.
- Деньги, которые организация выделяет на тестирование сотрудников на коронавирус, также можно учесть в расходы, но только в том случае, если в регионе предусмотрено обязательные проведение таких исследований. Для отражения этих расходов необходимо составить бухгалтерскую справку с расчетом доли прошедших тест сотрудников. Учтите, что у налоговой могут возникнуть сомнения относительно корректности указанных вами расчетов, если вы вдруг решите протестировать больше сотрудников. Эти расходы также относят к косвенным. Они учитываются таким же образом, как антисептики и термометры.
- Любые мобильные перегородки, предназначенные для обеспечения социальной дистанции в организации, можно учитывать в расходе, если они приобретены по требованию властей региона. Для учета этих расходов необходимо сослаться на региональные нормы, которые позволяют обосновать учет этой покупки в прочих расходах. Если региональные власти не выставляли подобного требования, приобретение перегородок учитывайте как основные средства или как расходы на материалы. Расходы нужно учесть одновременно, либо через амортизирование, если сумма расходов составляет более 100 000 рублей. В декларации по налогу на прибыль их отражают как косвенные расходы и для учета нужно заполнить строки 40 и 130 в приложении 2 листа 02. Если вы начисляете амортизацию на купленные перегородки, то отразите ее в строке 131 соответствующего этому приложения.
Возможно ли уменьшить налог на прибыль?
Чтобы налог на прибыль был меньше, налогоплательщик должен либо получать меньше доходов, либо нести больше расходов. Увеличить количество расходов можно вполне законными способами, к примеру, покрытием сомнительных доходов, формированием резервов на оплату отпусков, гарантийным ремонтом и прочее. Формирование резерва дает возможность не уплачивать налоги с еще неполученных доходов.
Закон также позволяет уменьшить налог на прибыль за счет понесенных ранее убытков. Убытки прошлых лет можно включать во внереализационные расходы, что позволяет сделать сумму налога за текущий период меньше. При этом налоговый убыток возможно перенести, уменьшая на сумму этого убытка, облагаемую по ставке в 20% прибыль.
Существует еще два вида налоговой оптимизации, которые связаны с покупкой основных средств – инвестиционный вычет и амортизационная премия.
Премия дает возможность отразить часть капитальных вложений в расходах раньше и является косвенным расходом. Отражают такие расходы в том периоде, в котором организация начала амортизацию или была изменена первоначальная стоимость основных средств.
С помощью инвестиционного налогового вычета можно уменьшить региональную часть налога до 90% общей суммы расходов на реконструкцию, достройку, покупку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств из амортизационных групп от 3 до 7. Эти расходы признают не сразу, а в течение срока полезного пользования.
Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль
Декларацию по налогу на прибыль налогоплательщики сдают до 28 числа месяца, который следует за отчетным периодом. Обычно сроки сдачи выглядят следующим образом:
- До 28 апреля – срок сдачи за 1 квартал;
- До 28 июля – срок сдачи за 2 квартал;
- До 28 октября – срок сдачи за 3 квартал;
- До 28 марта – срок сдачи за год.
Если организация ежемесячно платит авансы по прибыли, необходимо подавать декларацию до 28 числа каждого месяца.
Почти для всех форм отчетности действительно правило переноса. Если крайний срок сдачи декларации выпадает на выходной или праздничный день, сдачу отчетности переносят на ближайший рабочий день. Например, если 28 число месяца выпадает на воскресение, то сдать декларацию нужно в понедельник, 29 числа.
Нужна помощь по другим видам отчетности и взносам, выберите отчетность и оставьте заявку:
- Страховые взносы
- 4-ФСС
- НДС
- Налог на прибыль
- РСВ
- Декларация по УСН
- 6-НДФЛ
- Земельный налог
- Транспортный налог
Куда подавать декларацию по налогу на прибыль
В каком формате надо подать декларацию по налогу на прибыль
Подать декларацию по налогу на прибыль можно как в бумажном, так и в электронном виде. Сдача декларации по налогу на прибыль в бумажном виде происходит через представителя с соответствующими полномочиями или по почте. Электронную версию декларации подают через сайт ФНС, либо через оператора ЭДО.
Обратите внимание, что, если в организации работает более 100 сотрудников или она входит в категорию крупных налогоплательщиков, сдача декларации возможна только в электронном виде.
Что будет, если не сдать декларацию вовремя?
Если налогоплательщик не успевает своевременно подать декларацию по налогу на прибыль в соответствующий орган, ему никак не удастся избежать ответственности, а именно – штрафа. Это указано в ст.119 НК РФ. При возникновении подобной ситуации налогоплательщик обязан перечислить в бюджет 5% от рассчитанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки по уплате. Как и в большинстве случаев, штраф не может быть меньше 1000 рублей и больше 30% от размера налога.
Если налогоплательщик уплатил налог, но не подал декларацию своевременно, штраф также начисляют. Минимальная сумма штрафа в подобной ситуации составляет 1000 рублей.
Если задержать сдачу годовой декларации по налогу на прибыль более чем на 10 дней, налоговая может приостановить операции, связанные с банковскими счетами. За расчет по итогам расчетного периода такого не произойдет, но за его отсутствие грозит штраф в размере 200 рублей.
В соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ бухгалтеров и руководителей налоговая также имеет право оштрафовать за срыв сроков сдачи отчетности и отсутствия контроля за этим процессом. Сумма штрафа составляет от 300 до 500 рублей.
![Упрощенная налоговая декларация - дальше как есть.]()
Плательщики налога на прибыль, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ).
При этом НК РФ предусматривает возможность представить вместо этого документа единую (упрощенную) налоговую декларацию [1] (далее – упрощенную декларацию) при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 80):
- не осуществляются операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации);
- отсутствуют объекты налогообложения по одному или нескольким налогам.
Упрощенная декларация подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным годом.
На практике нередко возникают вопросы, связанные со сдачей упрощенной декларации. Два из них мы и рассмотрим.
Ситуация 1. За полугодие сдана упрощенная декларация, в III квартале осуществляется деятельность.
Предположим, в первом полугодии 2016 года организация не осуществляла операции, в результате которых происходит движение денежных средств, и не имела объектов налогообложения. За I квартал и полугодие она представила в налоговый орган упрощенные декларации. В III квартале 2016 года организация начала осуществлять деятельность и за девять месяцев представила декларацию по налогу на прибыль. Возникает ли у нее обязанность сдать в налоговый орган за I квартал и полугодие 2016 года декларации по налогу на прибыль?
Налоговый кодекс не содержит порядка действий для подобной ситуации и не содержит требования о замене ранее правомерно представленных упрощенных деклараций на декларации по налогу на прибыль.
Пункт 1 ст. 81 НК РФ определяет, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
В рассматриваемой ситуации в упрощенных декларациях не были выявлены факты неполноты отражения сведений или ошибки. Поэтому отсутствуют основания для применения этой нормы и подачи за названные периоды деклараций по налогу на прибыль в качестве уточненных.
Порядок действий для такого случая не рассмотрен ни в НК РФ, ни в порядке заполнения формы упрощенной декларации, по нему нет официальных разъяснений контролирующих органов и мнения судов.
Из взаимосвязи п. 2 ст. 80 и п. 1 ст. 289 НК РФ следует, что плательщику налога на прибыль, не осуществляющему операции, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющему по этому налогу объекта налогообложения, дано право выбора: представлять декларацию по налогу на прибыль или упрощенную декларацию.
Рассмотрим, содержит ли НК РФ принцип последовательности представления деклараций и обязывает ли его соблюдать? Упоминание о каком-либо принципе последовательности имеется только в ст. 313 НК РФ, в которой сказано, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Обратимся к терминологии. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ).
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Налоговая декларация – это заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Таким образом, налоговая декларация не является частью налогового учета. Следовательно, критерий последовательности применения норм и правил налогового учета не распространяется на налоговые декларации.
Таким образом, НК РФ не содержит норм, требующих:
В то же время мы рекомендуем в данной ситуации руководствоваться принципом последовательности представления налоговых деклараций, хотя он и не прописан в НК РФ, и подавать по итогам 2016 года декларацию по налогу на прибыль.
[1] Форма упрощенной декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.
Читайте также:
