Что такое кжд в декларации по налогу на имущество

Обновлено: 16.05.2024

Теперь рассмотрим, как заполнить декларацию по итогам года на примере декларации за 2021 год.

На балансе фирмы числится недвижимость - производственное помещение. Его инвентарный номер 33:11111/456 и код по ОКОФ 210.00.11.10.910.

Его остаточная стоимость составила:

на 1 января 2021 года – 2 300 000 руб.;
на 1 февраля 2021 года – 2 200 000 руб.;
на 1 марта 2021 года – 2 100 000 руб.;
на 1 апреля 2021 года – 2 000 000 руб.;
на 1 мая 2021 года – 1 900 000 руб.;
на 1 июня 2021 года – 1 800 000 руб.;
на 1 июля 2021 года – 1 700 000 руб.;
на 1 августа 2021 года – 1 600 000 руб.;
на 1 сентября 2021 года – 1 500 000 руб.;
на 1 октября 2021 года – 1 400 000 руб.;
на 1 ноября 2021 года – 1 300 000 руб.;
на 1 декабря 2021 года – 1 200 000 руб.;
на 31 декабря 2021 года – 1 100 000 руб.

У предприятия нет льгот, поэтому графу 4 таблицы для расчета средней стоимости имущества не заполняют.

Среднегодовая стоимость имущества (строка 150) составит:

(2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 100 000 руб. + 2 000 000 руб. + 1 900 000 руб. + 1 800 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб.) : 13 = 1 700 000 руб.

Фирма не пользуется льготами по налогу. Поэтому во всех строках, где отражают данные о льготах (строки 160, 200, 215 (Кжд), 240, 250), бухгалтер поставил прочерк, а величину налоговой базы в размере 1 700 000 руб. он отразил по строке 190 раздела 2.

Ставка налога, которая действует в Москве, составляет 2,2%. Ее бухгалтер вписал в строку 210 раздела 2 декларации.

Сумма налога за налоговый период (строка 220) равна:

1 700 000 руб. (строка 190) × 2,2 (строка 210) : 100 = 37 400 руб.

В течение 2021 года были исчислены авансовые платежи по налогу в следующих суммах:

за I квартал 2021 года – 11 825 руб.;
за первое полугодие 2021 года – 11 000 руб.;
за 9 месяцев 2021 года – 10 175 руб.

Всего сумма авансовых платежей за 2021 год составила:

11 825 руб. + 11 000 руб. + 10 175 руб. = 33 000 руб.

В собственности фирмы есть офисное здание в Москве, включенное в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Поэтому бухгалтер заполнил раздел 3 декларации.

Условный кадастровый номер офисного здания 77:00:0000000:10025. Кадастровая стоимость – 45 000 000 руб. Льгот, установленных региональным законодательством, фирма не имеет.

Объект находится на территории того же муниципального округа Москвы, код по ОКТМО - 45 917 000.

Предположим, ставка налога на имущество организаций в соответствии с законодательством города Москвы в 2021 году для недвижимости, облагаемой налогом исходя из кадастровой стоимости, составляет 2,0%.

За 2021 год фирма заплатила авансовые платежи по офисному зданию в размере 675 000 руб. (45 000 000 руб. х 2,0 % : 4 х 3).

Сумма налога, исчисленная за год, равна 900 000 руб. (45 000 000 руб. х 2,0%).

Общая сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет за 2021 год, равна, равна 937 400 руб. (37 400 руб. + 900 000 руб.).

Она указывается по строке 021 раздела 1 декларации.

По строкам 023, 025, 027 отражены суммы авансовых платежей, уплаченных в 2021 году.

По строке 030 выводится сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2021 года - 229 400 руб. Она получена вычитанием из строки 021 суммы строк 023, 025, 027: 937 400 - (236 825 + 236 000 + 235 175) = 229 400 руб.

На балансе фирмы числится движимое имущество

Его остаточная стоимость составила:

на 1 января 2021 года – 300 000 руб.;
на 1 февраля 2021 года – 200 000 руб.;
на 1 марта 2021 года – 100 000 руб.;
на 1 апреля 2021 года –600 000 руб.;
на 1 мая 2021 года – 900 000 руб.;
на 1 июня 2021 года – 800 000 руб.;
на 1 июля 2021 года – 700 000 руб.;
на 1 августа 2021 года – 600 000 руб.;
на 1 сентября 2021 года – 500 000 руб.;
на 1 октября 2021 года – 400 000 руб.;
на 1 ноября 2021 года – 300 000 руб.;
на 1 декабря 2021 года – 200 000 руб.;
на 31 декабря 2021 года –100 000 руб.

Среднегодовая стоимость движимого имущества составляет:

(300 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб. + 600 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб. + 500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.) : 13 = 438 462 руб.

Декларацию по налогу на имущество организаций за 2021 год бухгалтер заполнил так.

Законодатели довольно сильно запутали налогоплательщиков с тем, как нужно уплачивать налог на имущество с движимого имущества. То оно не облагается налогом, то облагается, но с учетом особенностей в соответствующем регионе… Со сменой порядка расчета налога меняется и порядок заполнения документов – налогоплательщикам надо заполнять расчеты по авансовым платежам и декларации по этому налогу.

С учетом изменений порядка уплаты налога по движимому имуществу можно выделить три периода. Авансовые расчеты и декларации по нему в каждом из них заполняются по своему, но должны быть взаимосвязаны.

До 01.01.2018

До названной даты в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество неизменно признавалось движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

С 01.01.2015 вступила в силу льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ. Согласно ей от обложения налогом на имущество стало освобождаться движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов, принятых на учет в результате:

– реорганизации или ликвидации юридических лиц;
– передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Покажем, как должна была быть заполнена декларация по налогу на имущество за 2017 год.

Пример 1.

Вот его остаточная стоимость по месяцам этого года:

Остаточная стоимость, руб.

В том числе движимого

Заполняем разд. 2 декларации по налогу на имущество [1] за 2017 год.

Табличная часть (данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период):

По состоянию на

Остаточная стоимость основных средств, руб.

Признаваемых объектом налогообложения

В том числе стоимость льготируемого имущества

В том числе недвижимое имущество (код строки 141) – 459 784 руб.

В 2017 году движимое имущество признается объектом налогообложения и отражается по строкам 020 – 140 разд. 2 декларации в графе 4.

Остаточная стоимость недвижимого имущества указывается на конец налогового периода – 459 784 руб. (742 984 283 200).

Далее по строке с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период: сумма значений по графе 3 строк с кодами 020 140 делится на 13. Этот показатель равен 971 584 руб. (12 630 592 руб. / 13).

По строке с кодом 160 надо указать код льготы. Эти коды приведены в приложении 6 к порядку заполнения декларации. В данном случае (в первой части показателя) для льготы, предусмотренной в п. 25 ст. 381 НК РФ, используется код 2010257.

По строке с кодом 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная путем деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 – 140, – 374 100 руб. (4 863 300 руб. / 13).

Строка с кодом 180 в данном случае не заполняется [2], а в строке с кодом 190 отражается налоговая база (разница строк с кодами 150 и 170). Она равна 597 484 руб. (971 584 374 100).

В строке с кодом 200 в общем случае ставится прочерк.

Строка с кодом 210 предназначена для отражения налоговой ставки. В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона Республики Крым от 19.11.2014 № 7 ЗРК/2014 и п. 1 ст. 2 Закона г. Севастополя от 26.11.2014 № 80 ЗС ставка по налогу на имущество в этих регионах изначально была установлена в общем случае равной 1 %. Ее и надо указать в строке с кодом 210.

В итоге сумма налога (код строки 220) равна 5 975 руб. (597 484 руб. х 1 %/100). В строке 230 укажем сумму авансовых платежей, которые, по имеющимся данным, были исчислены за предыдущие отчетные периоды (расчет не приводим), – 6 319 руб.

По декларации получается сумма к уменьшению 344 руб. (6 319 5 975), ее занесем в строку 040 разд. 1 декларации.

А в строке 270 разд. 2 декларации надо еще указать остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2017 – 742 984 руб.

2018 год

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401 ФЗ в НК РФ введена ст. 381.1. Было установлено, что она вступает в силу с 01.01.2017, но в ней же указано, что ее действие распространяется на период с 01.01.2018.

Согласно ей льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ, с 2018 года применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. Этот закон субъект РФ должен был принять заранее – в течение 2017 года.

В Республике Крым и Севастополе такие законы не приняты, следовательно, в 2018 году данная льгота в этих регионах не действует, движимое имущество облагается налогом на имущество на общих основаниях (не является льготируемым). Это означает также, что к нему применяется общая ставка, установленная в этих регионах, по сравнению с 2017 годом она не изменилась и осталась равной 1 %.

Заполним расчет по авансовому платежу (далее – Расчет) за I квартал 2018 года.

Начнем с того, что декларацию по налогу на имущество не заполняют физические лица. Они получают уведомление из налоговой инспекции с уже рассчитанным налогом. Обязанность заполнять декларацию самостоятельно, как и рассчитывать налог на недвижимость лежит на организациях. Обязательно нужно обратиться за помощью, так как в особенностях заполнения деклараций или отнесения имущества к основным средствам может разобраться только опытный специалист.

Кто сдает декларацию по налогу на имущество организаций

Налоги на движимое имущество отменили. В последний раз за него отчитались за 2018 г. В 2020 г. заполнять декларацию надо только по налогу на недвижимость за 2019 год. Объектом налогообложения в декларации признаются единицы недвижимого имущества, которые числятся на балансе как основные средства, ст. 374 НК.

Для расчета налога и заполнения декларации имущество может быть в собственности, во временном владении, в совместной собственности или полученное в порядке концессии. В Письме ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038 содержатся разъяснения о разграничении видов имущества на движимое и недвижимое для заполнения декларации по налогу.

Как заполнить декларацию

Поскольку в налоговый кодекс внесены изменения по видам имущества, декларация тоже изменена. Новая форма введена приказом ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/[email protected]

Изменения в новой форме декларации:

по-новому рассчитывается налог с кадастровой оценки имущества;
не нужно указывать остаточную стоимость основных средств (строку 270 убрали);
в раздел информации о декларируемых объектах — 2.1 — добавили заполнение адреса объекта с инвентарным номером;
если единице имущества присвоен кадастровый номер, в разделе 3 декларации добавили место для него;
время владения объектом теперь называется Кв (раньше было К);
если в течение года менялись характеристики недвижимости, заполните коэффициент Ки декларации — строка 095.

Каждый квартал организация подает авансовые расчеты налогового платежа. По итогам года заполняют и сдают декларацию. Она состоит из пяти разделов.

Титульный лист — стандартная общая информация о налогоплательщике и периоде отчета. Наименование организации вписывается в соответствии с уставом. Полностью указываются ФИО руководителя, дата предоставления декларации. Заверяется титульный лист печатью учреждения и подписью руководителя.

В первом разделе указывается сумма налога, КБК платежа и код ОКТМО. Это приложение нужно заполнить в последнюю очередь.

Во втором разделе декларации указываются данные для расчета налога:

среднегодовая стоимость имущества;
льготы, если есть;
налоговая база;
налоговая ставка на недвижимость;
выплаченные авансовые платежи и итог;
остаточная стоимость основных средств на конец года.

В разделе 2.1 налогоплательщик указывает единицы налогообложения пообъектно с указанием кадастровых, условных или инвентарных номеров. Там же заполняется код ОКОПФ и стоимость имущества на конец года. Механизм заполнения подробно изложен в Письме № БС-4-21/[email protected] от 14.03.2018.

Раздел 3 декларации заполняют организации, которые рассчитывают базу для налога по кадастровой стоимости недвижимости. Информация о регионах, перешедших с 2019 года на кадастровую оценку недвижимого имущества организации, есть в свободном доступе на порталах региональных госорганов.

В каком виде и в какие сроки подается декларация

учреждения, отнесенные к крупнейшим;
новые организации с количеством работников больше 100 человек;
если количество работников в списке за прошлый год превысило 100 чел.

Декларация по налогу на имущество подается в фискальный орган не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. За 2019 год необходимо произвести заполнение декларации и подать ее до 30.04.2020 года.

Если у организации на балансе только движимое имущество, она освобождена от подачи декларации за 2019 г. Однако плательщики налога часто путают отсутствие декларируемых объектов с нулевой декларацией на недвижимость.

Если организация относится к льготируемым, она не платит налог на имущество. Перечень льгот размещен на сайте ФНС, это ст. 381 НК РФ. Регионы также могут устанавливать собственные списки льгот. В ситуации, когда у организации имущество полностью самортизировано, остаточной стоимости оно не имеет. Для расчета налога база равна 0, но оно продолжает числиться на балансе.

В обоих случаях организация обязана заполнить и подать нулевую декларацию. В первом налогоплательщик указывает свою принадлежность к льготируемым категориям. Во втором — нулевую стоимость основных средств.

Отсутствие декларации по налогу на имущество в этих ситуациях грозит штрафными санкциями, которые указаны в ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 КоАП РФ, со стороны налоговых органов. Освобождены от подачи деклараций только те организации, у которых вообще нет на балансе недвижимого имущества.

Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажите. Вам не придётся изучать законы, читать статьи и разбираться в вопросе самим.

Декларироваться по налогу на имущество юрлицам нужно ежегодно. Как составить и сдать декларацию? Расскажем в деталях в этом материале.

Порядок подачи декларации

Правила, по которым надо декларироваться по налогу на имущество, не сложны. Представим их по пунктам.

Кто должен декларироваться

Сдают декларацию те юрлица, у кого есть имущество, относящееся к облагаемому.

Важно! Подать декларацию по налогу на имущество надо даже в том случае, если нет налога к уплате (например, остаточная стоимость равна 0 или все имущество льготируемое).

В какие сроки нужно отчитаться

Сдаваться нужно в срок до 30 марта (включительно) года, идущего за отчетным. Если этот день пришелся на выходной – действует обычный перенос срока на первый рабочий день после.

Какая форма отчета

Актуальный бланк декларации установлен Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/[email protected] По нему уже нужно было отчитаться за 2020 год и, скорее всего, по нему же надо будет декларироваться за 2021.

Куда нужно сдавать декларацию

Поскольку налог на имущество региональный, по общему правилу декларация подается в инспекцию того муниципального образования, где находится имущество.

Таким образом, если у одного юрлица имеется несколько объектов в разных местах или один объект располагается в нескольких муниципальных образованиях, то может потребоваться не одна декларация, а несколько.

В каждой из таких деклараций должны быть указаны только суммы налога, относящиеся к территории, подведомственной ИФНС, в которую подается декларация. Идентификатором соответствия будет код ОКТМО, указанный в Разделе 1 декларации.

Иногда облагаемое имущество расположено в одном субъекте РФ, но в нескольких муниципальных образованиях (подведомственно разным ИФНС). В такой ситуации можно сдать одну декларацию в одну из этих ИФНС (любую, какая удобнее плательщику).

налоговая база по имуществу определяется только как как среднегодовая стоимость;
объекты находятся на территории одного субъекта РФ;
организация состоит на учете в нескольких ИФНС (по каждому месту нахождения);
в данном регионе налог на имущество не распределяется далее в местные бюджеты;
до 1 марта года, в котором будет подана единая декларация, в налоговый орган по субъекту РФ представлено уведомление (его форма утверждена приказом ФНС от 19.06.2019 N ММВ-7-21/[email protected]

Крупнейшие налогоплательщики сдают декларацию по имуществу туда, где они стоят на учете в этом качестве.

Как можно сдать декларацию

Способ сдачи декларации по налогу на имущество зависит от среднесписочной численности (ССЧ).

Обязательна подача в электронном виде по каналам ТКС:

для юрлиц с ССЧ более 100 человек, зафиксированной за предыдущий год;
для вновь созданных юрлиц, если число сотрудников превысило 100 человек.

За несоблюдение обязанности по электронной сдаче декларации будет наложен штраф: 200 рублей за каждый документ (ст. 119.1 НК РФ).

Прочие плательщики налога на имущество имеют возможность выбора: сдавать декларацию на бумаге или электронно. Способы сдачи бумажной декларации по имуществу такие же, как и для других подобных отчетов (лично, по доверенности, по почте).

Порядок формирования и заполнения декларации

Теперь разберем правила и особенности заполнения самой декларации по налогу на имущество.

Состав декларации

Отчет по налогу на имущество не очень велик.

Раздел 4 декларации заполняют, только если у организации есть движимое имущество, которое учтено в составе основных средств.

Раздел 3

В разделе детализируются сведения об имуществе, облагаемом по кадастровой стоимости.

Что это за имущество и по каким принципам облагается, мы уже рассказали здесь.

Раздел 2

В этот раздел вносятся данные по имуществу, по которому база для расчета налога определяется как среднегодовая стоимость.

Как считать среднюю стоимость и налог с нее мы разъяснили здесь.

Отметим, что в одной декларации может быть несколько разделов 2. Так происходит, если в один отчет попадают несколько ОКТМО, кодов видов имущества, разных налоговых ставок или льгот.

Раздел 2.1

В разделе расшифровывается информация об объектах, которые облагаются исходя из среднегодовой стоимости.
Соответственно, в Разделе 2 по ним демонстрируется расчет.

Раздел 1

В этой части декларации суммируются расчеты по предыдущим разделам и фиксируются суммы к уплате в бюджет.

Делается это по принципам, аналогичным заполнению подобного раздела в других декларациях, поэтому построчно расписывать этот раздел не будем.

Уточним только несколько моментов:

Титульный лист

В титуле также нет особых нюансов по сравнению с другими декларациями.

Образец декларации

В завершение, для наглядности предлагаем посмотреть заполненный пример декларации по налогу на имущество.

Читайте также: