Амортизация нма в декларации по налогу на прибыль

Обновлено: 17.05.2024

Амортизационная премия: признание в расходах

Амортизационную премию включайте в состав косвенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту или дата изменения его первоначальной стоимости (абз. 2 п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Ситуация: Когда в налоговом учете можно признать амортизационную премию по расходам на модернизацию основного средства? Организация модернизирует основное средство в том же месяце, в котором объект был приобретен и введен в эксплуатацию.

Амортизационную премию со стоимости капвложений включайте в расходы в том периоде, когда они были окончены, если на этот момент объект основных средств уже введен в эксплуатацию. Если капвложения окончены до ввода объекта основных средств в эксплуатацию, то расходы в виде амортизационной премии организация может признать в том периоде, в котором начнет начислять амортизацию по данному объекту основных средств.

По общему правилу при расчете налога на прибыль сумма амортизационной премии включается в состав расходов:

  • по первоначальной стоимости основного средства – в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту;
  • по стоимости капвложений – в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации капвложения, связанные с модернизацией основного средства, могут быть окончены:

  • до ввода основного средства в эксплуатацию (например, если объект приобретен 10 мая, работы по его модернизации завершены 15 мая, а акт о вводе объекта в эксплуатацию подписан 20 мая);
  • после ввода основного средства в эксплуатацию (например, если объект приобретен 10 мая, акт о вводе объекта в эксплуатацию подписан 15 мая, а работы по его модернизации завершены 20 мая).

Если капвложения окончены до ввода основного средства в эксплуатацию, понесенные расходы квалифицируются как затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию. Такие расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). В этом случае амортизационная премия рассчитывается исходя из первоначальной стоимости, сформированной с учетом стоимости капвложений. Расходы в виде амортизационной премии организация может признать в том периоде, в котором начнет начислять амортизацию по данному основному средству. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Если капвложения окончены в том же месяце, в котором основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию, изменение первоначальной стоимости происходит до начала начисления амортизации по основному средству. В этом случае амортизационная премия со стоимости капвложений включается в расходы в том периоде, когда они были окончены, а амортизационная премия с первоначальной стоимости объекта (без учета стоимости капвложений) – в том периоде, когда начнется амортизация основного средства. При этом начислять амортизацию нужно со стоимости основного средства, рассчитанной по формуле:

Увеличенная первоначальная стоимость основного средства (первоначальная стоимость при его приобретении с учетом дополнительных расходов на капвложения)

Амортизационная премия в размере 30 (10) процентов в отношении дополнительных расходов на капвложения

Амортизационная премия в размере 30 (10) процентов в отношении первоначальной стоимости основного средства при его приобретении (создании)

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 июня 2015 г. № 03-03-06/1/33417, от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/198, от 14 ноября 2011 г. № 03-03-06/2/171.

Пример отражения в налоговом учете амортизационной премии. Организация проводит модернизацию основного средства в том же месяце, в котором объект был введен в эксплуатацию. Организация применяет линейный метод начисления амортизации

Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

Оборудование для производства металлоизделий относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 96 месяцев.

Амортизационная премия по расходам на проведение модернизации составляет:
60 000 руб. × 30% = 18 000 руб.

Поскольку модернизация проведена до начала начисления амортизации по объекту, амортизационную премию со стоимости дополнительных капвложений бухгалтер учел при расчете налога на прибыль в январе.

Амортизационная премия по первоначальной стоимости оборудования для производства металлоизделий (без учета стоимости дополнительных капвложений) составляет:
450 000 руб. × 30% = 135 000 руб.

Стоимость оборудования, с которой (начиная с февраля) будет начисляться амортизация, составляет:
450 000 руб. + 60 000 руб. – 18 000 руб. – 135 000 руб. = 357 000 руб.

Ежемесячная норма амортизации равна:
1 : 96 мес. × 100% = 1,0417%.

Ежемесячная сумма амортизации составляет:
357 000 руб. × 1,0417% = 3719 руб.

Сумму начисленной амортизации бухгалтер стал включать в расходы ежемесячно начиная с февраля. В этом же месяце бухгалтер учел в расходах сумму амортизационной премии по первоначальной стоимости оборудования. Таким образом, в феврале в расходы было включено 138 719 руб. (135 000 руб. + 3719 руб.).

Амортизационная премия: декларация по налогу на прибыль

Ситуация: как отразить сумму амортизационной премии в декларации по налогу на прибыль?

В декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, суммы амортизационной премии отразите в приложении 2 к листу 02:

  • по строке 043 в части, относящейся к основным средствам третьей–седьмой амортизационных групп;
  • по строке 042 в части, относящейся ко всем остальным основным средствам.

Таким образом, данные суммы будут последовательно перенесены в состав строк 040 и 130 приложения 2 к листу 02 декларации вместе с иными расходами. А затем окончательно учтены по строке 030 листа 02 декларации в составе расходов, уменьшающих суммы доходов от реализации.

Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается линейным методом

Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

Оборудование для производства металлоизделий относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 96 месяцев.

Амортизационная премия по оборудованию для производства металлоизделий составила:
450 000 руб. × 30% = 135 000 руб.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 96 мес. × 100% = 1,0417%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
(450 000 руб. – 135 000 руб.) × 1,0417% = 3281 руб.

Сумму начисленной амортизации бухгалтер стал включать в расходы ежемесячно начиная с февраля. Таким образом, в феврале в расходы было включено 138 281 руб. (амортизационная премия и ежемесячная амортизация).

Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается нелинейным методом

Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно.

Амортизационная премия по оборудованию для производства металлоизделий составила 135 000 руб. (450 000 руб. × 30%).

Ежемесячная норма амортизации для пятой амортизационной группы составляет 2,7% (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации составила:

  • в феврале: (450 000 руб. – 135 000 руб.) × 2,7% = 8505 руб.;
  • в марте: (315 000 руб. – 8505 руб.) × 2,7% = 8275 руб.;
  • в апреле: (306 495 руб. – 8275 руб.) × 2,7% = 8052 руб. и т. д.

Сумму начисленной амортизации бухгалтер стал включать в расходы ежемесячно начиная с февраля. Таким образом, в феврале в расходы было включено 143 505 руб. (135 000 руб. + 8505 руб.) – амортизационная премия и амортизация за февраль.

Ситуация: как применить амортизационную премию по модернизированному имуществу – только в части расходов на модернизацию или же от всей первоначальной стоимости, увеличенной на сумму таких затрат?

В качестве расходов принимайте не более 10 процентов (не более 30% – по основным средствам, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) именно от суммы расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такие же разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 03-03-04/3/21.

Следует отметить, что если в течение срока полезного использования организация проводит модернизацию основного средства несколько раз, она вправе применять амортизационную премию при проведении каждой модернизации (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462).

Амортизационная премия: восстановление

Если в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию объект основных средств, по которому была применена амортизационная премия, организация реализует взаимозависимому лицу , сумму амортизационной премии необходимо восстановить и включить в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором объект основных средств был реализован. Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Он распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Придется ли в такой ситуации восстанавливать амортизационную премию, которой организация воспользовалась при реконструкции или модернизации объекта? Да, придется. Если организация продает объект до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, она должна восстановить обе амортизационные премии: и с первоначальной стоимости основного средства, и со стоимости его реконструкции (модернизации). Если же до продажи объекта организация эксплуатировала его больше пяти лет, амортизационную премию со стоимости реконструкции (модернизации) восстанавливать не нужно. Даже в том случае, если между окончанием реконструкции (модернизации) и продажей объекта прошло меньше пяти лет.

Такие разъяснения Минфин России дал в письме от 13 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/20848.

При реализации основных средств лицам, которые не являются взаимозависимыми по отношению к организации-продавцу, восстанавливать амортизационную премию не требуется. Амортизационную премию не нужно восстанавливать и при выбытии объекта основных средств по причинам, не связанным с реализацией (например, при ликвидации, хищении или безвозмездной передаче). Налоговым законодательством это не предусмотрено. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 28 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/510, от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169.

Сумму амортизации по объекту основных средств, реализованному взаимозависимому лицу, пересчитывать не нужно. При определении налоговой базы от реализации амортизируемого имущества в доходы включается выручка от реализации объекта основных средств, а в расходы – остаточная стоимость реализованного объекта основных средств, увеличенная на сумму восстановленной амортизационной премии (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Пример отражения в налоговом учете восстановления суммы амортизационной премии. Организация реализовала основное средство взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию

Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит поквартально.

Оборудование для производства металлоизделий относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 96 месяцев.

Сумма амортизационной премии по оборудованию для производства металлоизделий составила:
450 000 руб. × 30% = 135 000 руб.

Ежемесячная норма амортизации равна:
1 : 96 мес. × 100% = 1,0417%.

Ежемесячная сумма амортизации составляет:
(450 000 руб. – 135 000 руб.) × 1,0417% = 3281 руб.

  • в составе выручки от реализации – 330 000 руб.;
  • в составе внереализационных доходов – восстановленную амортизационную премию в сумме 135 000 руб.;
  • в составе прочих расходов: остаточную стоимость оборудования, увеличенную на сумму восстановленной амортизационной премии: 417 190 руб. (315 000 руб. – 3281 руб. × 10 мес. + 135 000 руб.);
  • часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую организация вправе признать в декабре 2015 года, – 1014 руб.

Кроме того, в декларации по налогу на прибыль за 2015 год по строке 050 листа 02 бухгалтер должен отразить всю сумму убытка от реализации объекта основных средств (87 190 руб.).

Проблема: В 2019 году были оприходованы нематериальные активы (НМА), выявленные в процессе инвентаризации, по которым доход при определении налоговой базы не учитывается. Будут ли амортизационные начисления по таким НМА входить в расход, уменьшающий налогооблагаемую базу по прибыли?

Решение: В случае отсутствия доказательств, подтверждающих наличие реальных затрат по созданию (приобретению) нематериального актива, включение амортизации по нематериальным активам, выявленным в результате инвентаризации, в расходы для целей налогообложения прибыли связано с рисками непризнания контролирующими органами таких расходов.

Обоснование: Согласно пп. 3.6 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав.

Положения пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются в отношении имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных с 01.01.2018 по 31.12.2019 включительно в ходе проведенной налогоплательщиком в этот период инвентаризации имущества и имущественных прав (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ "О внесении изменений в ст. 251 и 262 ч. 2 НК РФ).

К результатам интеллектуальной деятельности относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ и базы данных; исполнения и фонограммы; изобретения, полезные модели и промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау) (п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, если выявленные в 2019 г. в процессе инвентаризации нематериальные активы относятся к имущественным правам на результаты интеллектуальной деятельности, доходы по ним не признаются для целей налогообложения прибыли.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (ст. 252 НК РФ).

К расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в том числе, суммы начисленной амортизации (п.2 ст. 253 НК РФ).

В ст. 270 НК РФ сумма амортизации нематериальных активов, выявленных в процессе инвентаризации, не предусмотрена в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ).

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов установлен в п. 3 ст. 257 НК РФ. Согласно этому пункту первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Глава 25 НК РФ не предусматривает порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации, в том числе не подразумевает использования рыночных цен как основы для расчета.

В абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества как суммы, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ (по рыночным ценам), предусмотрено только для основных средств, полученных налогоплательщиком безвозмездно либо выявленных в результате инвентаризации. Аналогичного порядка для нематериальных активов п. 3 ст. 257 НК РФ не предусматривает. Это подтвердил Минфин России в своем Письме от 18.12.2019 № 03-03-06/1/99180.

Аналогичный вывод был сделан Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 04.03.2008 № 13106/07. Президиум ВАС РФ указал, что п. 3 ст. 257 НК РФ не предоставляет налогоплательщикам права учитывать расходы по созданию нематериальных активов по их рыночной стоимости. Кроме того, отсутствие доказательств, подтверждающих наличие реальных затрат по созданию и регистрации НМА, обнаруженных в результате инвентаризации, также не позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму начисленной амортизации по НМА исходя из их рыночной стоимости.

Вместе с тем, прямого запрета на начисление амортизации нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации, НК РФ не содержит.

В отношении безвозмездно полученных прав пользования программным обеспечением Минфин России выразил свое мнение в письме от 23.03.2018 № 03-03-06/2/18611, указав, что поскольку налогоплательщик не понес реальных затрат и положениями главы 25 НК РФ не предусматриваются специальные правила формирования стоимости имущественных прав, полученных безвозмездно, первоначальная стоимость безвозмездно полученных прав пользования программным обеспечением в налоговом учете равна нулю, независимо от того, была их стоимость включена в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, или нет.

Разъяснения по вопросу определения первоначальной стоимости НМА, выявленных в результате инвентаризации, отсутствуют.

В случае отсутствия доказательств, подтверждающих наличие реальных затрат по созданию (приобретению) нематериального актива, включение амортизации по нематериальным активам, выявленным в результате инвентаризации, в расходы для целей налогообложения прибыли связано с рисками непризнания контролирующими органами таких расходов.

По нашему мнению, поскольку в НК РФ отсутствует норма, предусматривающая порядок определения стоимости выявленных в результате инвентаризации НМА, включение амортизации по этим НМА в расходы для целей налогообложения прибыли связано с высокими рисками.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по нематериальным активам начисляют амортизацию.

По некоторым нематериальным активам амортизацию в налоговом учете начислять нельзя.

Перечень нематериальных активов, по которым амортизация в налоговом учете не начисляется, приведен в таблице:

Вид имущества Амортизация по правилам бухгалтерского учета Амортизация по правилам налогового учета
Нематериальные активы некоммерческих организаций Не начисляют (п. 24 ПБУ 14/2007) Не начисляют, если нематериальный актив куплен за счет целевых поступлений и используется для некоммерческой деятельности (п. 2 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы, переданные другим лицам в безвозмездное пользование Начисляют в обычном порядке Не начисляют (п. 3 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы стоимостью до 100 000 руб. Начисляют в обычном порядке Не начисляют (п. 1 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы, которые не используются для извлечения дохода Объект подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007) Не начисляют (п. 1 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы, приобретенные за счет бюджетных денег Начисляют в обычном порядке Не начисляют (п. 2 ст. 256 НК РФ)
Нематериальные активы, купленные или созданные за счет средств целевого финансирования Начисляют в обычном порядке Не начисляют (п. 2 ст. 256 НК РФ)

Общий порядок начисления амортизации

Вы должны начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно начиная с месяца, следующего за тем месяцем, когда вы ввели нематериальный актив в эксплуатацию.

Амортизацию этого нематериального актива вы должны начислять начиная с апреля этого года.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда нематериальный актив полностью самортизирован или выбыл по каким-то причинам. Например, списан с баланса вашей фирмы из-за того, что вы уступили исключительное право на этот нематериальный актив другому предприятию.

В этот день нематериальный актив выбыл из состава амортизируемых объектов и был списан с баланса фирмы.

Однако за сентябрь амортизация по данному нематериальному активу должна быть начислена полностью.

Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Амортизацию по каждому объекту нематериальных активов вы должны начислять:

Чтобы определить остаточную стоимость нематериальных активов, нужно из первоначальной стоимости вычесть сумму начисленной амортизации.

До 2021 года в Налоговом кодексе не было определения остаточной стоимости нематериальных активов. Применяли порядок расчета остаточной стоимости, установленный для объектов ОС (в виде разницы между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации).

С 2021 года аналогичный порядок определения остаточной стоимости установлен в пункте 3 статьи 257 НК РФ для НМА (п. 23 ст. 2 Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ).

Остаточная стоимость нематериального актива, который полностью самортизирован, равна нулю. Поэтому на балансе и в налоговом учете фирмы он будет числиться по нулевой остаточной стоимости. Начислять амортизацию по такому нематериальному активу не нужно.

Методы начисления амортизации

В бухгалтерском учете есть три метода начисления амортизации нематериальных активов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете существует только два метода амортизации:

При использовании любого из этих способов амортизацию по нематериальному активу начисляют исходя из срока его службы.

Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

Линейный метод

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяется так:


По решению руководителя фирмы норма амортизации может быть понижена. Пониженная норма может применяться с начала налогового периода (года) до его окончания.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:


Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

Норма амортизации по исключительному праву составит:

(1 : 60 мес.) × 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. × 1,667% = 2000 руб.

Нелинейный метод

Для нелинейного метода начисления амортизации введен налоговый учет амортизационных групп (подгрупп), а не объектов, как для линейного (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Обратите внимание: если фирма приобретает нематериальный актив, который уже эксплуатировали, то его следует включать в ту амортизационную группу (подгруппу), в которой он был у предыдущего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Остаточную стоимость объектов определяют по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):


где n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).

Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Рассчитывают амортизацию по формуле:


В целях нелинейного метода начисления амортизации необходимо применять следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

Если нематериальный актив выбыл, то суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на его остаточную стоимость (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данная группа (подгруппа) должна быть ликвидирована.

В следующем месяце, после того как остаточная стоимость суммарного баланса амортизационной группы составит менее 20 000 рублей, фирма вправе ликвидировать эту группу. Остаток списывают на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Ошибка, обнаруженная до окончания отчетного периода исправляется в месяце обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010).

Неучтенная сумма амортизации не приводит к занижению налога на прибыль, поэтому может быть учтена в налоговой базе в периоде обнаружения ошибки (III квартал 2020) и отразится в текущей декларации по текущим строкам (ст. 54 НК РФ).

Ошибка: амортизация занижена

Пересчет амортизации

СПИ 360 мес. (БУ=НУ)

  • ежемесячная сумма — 2 550 000 / 360 = 7083,33 руб.;
  • за период с января по июнь — 7 083,33 х 6 мес. = 42 500 руб.;
  • к доначислению — 42 500 – 25 500 = 17 000 руб.

ОС и НМА — Параметры амортизации ОС — Изменение параметров амортизации ОС


Стоимость для вычисления амортизации (БУ):

2 550 000 – 42 500 = 2 507 500 руб.

Операции — Операции, введенные вручную


Проверка


Амортизация — 2 550 000 / 360 х 9 мес. = 63 750 руб.

Остаточная стоимость — 2 550 000 – 63 749,99 = 2 486 250 руб.

Ошибка: амортизация завышена

Ошибка, обнаруженная до окончания отчетного периода исправляется в месяце обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010).

Ошибка, которая привела к занижению налога на прибыль, должна быть исправлена в периоде совершения ошибки (I полугодие 2020). Налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию (ст. 54 НК РФ, п. 1 ст. 80 НК РФ).

Пересчет амортизации

СПИ 75 мес. (БУ=НУ)

  • ежемесячная сумма — 300 000 / 75 = 4 000 руб.;
  • за период с февраля по май — 4 000 х 4 мес. = 16 000 руб.;
  • к уменьшению — 20 000 – 16 000 = 4 000 руб.

Операции — Операции, введенные вручную

ОС и НМА — Параметры амортизации ОС — Изменение параметров амортизации ОС


Стоимость для вычисления амортизации (БУ)

300 000 – 20 000 = 280 000 руб.

Проверка


Амортизация — 300 000 / 75 х 5 мес. = 20 000 руб.

Остаточная стоимость — 300 000 – 20 000 = 280 000 руб.

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

    Начисление амортизации не может приостанавливаться только лишь потому, что в..Минфин указал на различия в начислении амортизации по неиспользуемым компанией.Минфин РФ разъяснил, как учитывать на балансе ОС, полученное в.

Карточка публикации

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Как не попасть в ловушку, работая с контрагентами из ЕАЭС

Изменения в 2021-2022 году, о которых нужно знать бухгалтеру

Практический переход на ФСБУ 6 и ФСБУ 26 в 1С

Практический переход на ФСБУ 25 в 1С - Часть 1

Первоочередные дела по годовой отчетности 2021 в 1С:Бухгалтерия

Большая благодарность Марине Аркадьевне за семинар, лаконично, доступно, информация очень полезна. Спасибо

В организации имеются полностью самортизированные объекты нематериальных активов (НМА). В рамках процедуры ежегодной инвентаризации активов и обязательств было выявлено, что данные НМА продолжают использоваться в производственной деятельности организации. Возникла необходимость уточнения срока полезного использования данных объектов НМА.

Каким образом отразить возникшие в связи с уточнением срока полезного использования корректировки в налоговом и бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете полностью самортизированные объекты нематериальных активов, которые продолжают использоваться в деятельности организации, не списываются с баланса, при этом делать какие-либо дополнительные записи в учете не нужно.

В налоговом учете организация вправе использовать такие активы без увеличения срока полезного использования.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организацией при принятии НМА к бухгалтерскому учету исходя из (абзац 1 п. 25, п. 26 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (далее ПБУ 14/2007):

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Согласно п.п. 27 и 30 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению*(1). Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях*(2).

В соответствии с п. 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений", утвержденному Приложением N 2 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н, изменение оценочного значения по общему правилу подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

При этом в случае изменения организацией срока полезного использования нематериального актива в бухгалтерской отчетности сравнительные данные за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (смотрите Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к письму Минфина России от 19.01.2018 N 07-04-09/2694)).

Если бы на момент уточнения срока полезного использования актив еще амортизировался, то результат пересмотра СПИ повлиял бы на расходы текущего и будущих периодов в части изменения ежемесячной суммы амортизации. Но так как в рассматриваемой ситуации стоимость НМА уже полностью перенесена на затраты путем начисления амортизации, то какие-либо дополнительные записи в бухгалтерском учете делать не нужно.

Вместе с тем факт полной амортизации НМА не является основанием для списания такого актива с бухгалтерского учета, поскольку организация продолжает использовать его по назначению в производственной деятельности и получать экономические выгоды от использования (п. 34 ПБУ 14/2007).

Обращаем внимание, что информация о наименовании нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды, подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике организации (п. 40 ПБУ 14/2007).

Налоговый учет

Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Нормами НК РФ не предусмотрено увеличение срока полезного использования нематериальных активов (письмо Минфина России от 26.04.2017 N 03-03-06/1/25101).

Таким образом, организация вправе использовать нематериальные активы после погашения их стоимости через механизм амортизации без увеличения срока полезного использования, не отражая факт хозяйственной жизни в налоговом учете (письмо Минфина России от 20.03.2013 N 07-01-06/8590).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Срок полезного использования НМА для целей бухгалтерского учета;

- Вопрос: В учете ООО "ХХХ" (далее - Общество) числится объект нематериального актива "Автоматизированная система документационного обеспечения управления ООО "ХХХ" (АСДОУ ХХХ) (далее - НМА). Срок полезного использования НМА - 10 лет, который истекает в 2020 году. Амортизация начисляется линейным способом путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Общество планирует увеличить срок полезного использования актива. Прошу дать рекомендации по отражению в бухгалтерском и налоговом учете увеличения срока полезного использования актива (ООО "АНТ-Консалт", январь-февраль 2019 г.);

- Бухгалтерская отчетность: отражение изменений оценочных значений (Е.А. Мизиковский, М.А. Штефан, "Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2010 г.).

22 октября 2019 г.

*(1) В ПБУ 14/2007 понятие "существенность" не раскрывается, поэтому организация должна самостоятельно разработать и закрепить этот критерий в учетной политике. Например, существенным можно считать уменьшение или увеличение изменения срока полезного использования более чем на пять процентов.

*(2) Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др. (п. 3 ПБУ 21/2008).

Читайте также: