2 ндфл при смене налоговой инспекции в 2020 году

Обновлено: 01.05.2024

2. Согласно договору аренды жилого помещения арендатор и арендодатель согласовали ежемесячную арендную плату в общей сумме, из которой большая часть уплачивается непосредственно арендодателю и часть суммы арендной платы как налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается арендатором как налоговым агентом. Арендодатель (лицо, обязанное предоставлять сведения о доходах) часть арендной платы (налог на доходы физических) на руки или на расчетный счет не получает, арендатор сам перечисляет в налоговую службу.

В данной ситуации применяются те же правила, что и при определении размера дохода – он указывается с учетом суммы НДФЛ. Целесообразно информацию, предоставленную арендатором, сверить с информацией, которую он предоставил в налоговую инспекцию в виде справки НДФЛ в Вашем личном кабинете налогоплательщика.

Данные сведения заполняются на основании заключенного договора аренды, информации о поступивших арендных платежах, справки по форме 2-НДФЛ – если арендатор – юридическое лицо и перечислят за Вас НДФЛ в бюджет, или справки по форме 3-НДФЛ – которую Вы предоставляете в налоговый орган в случае, если арендатор за Вас налог не удерживает, в которой отражается сумма дохода. Кроме того, информация о сумме поступивших арендных платежей может быть подтверждена расписками в получении денежных средств или же зачислением денежных средств на Ваш банковский счет.

4. Считается ли доходом поступление денежных средств на карту ребенка от близких родственников, знакомых?

5. Является ли получение сертификата дополнительного образования на ребенка доходом? Если да, то в каком разделе необходимо отразить полученный доход, а также как его указывать на одного, на всех супругов или на ребенка?

7. Необходимо ли указывать сведения о денежных средствах, полученных от участия в программе софинансирования пенсии (доходы, полученные от инвестирования средств, направленных на формирование накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде, а также от участия в программе софинансирования пенсии);

Если данные суммы только начислены, но не еще выплачиваются, то отражать данные суммы не нужно.

Да, это прямо указано в подпункте 6 пункта 60 Методических рекомендаций.

Данная ситуация отражена в пунктах 84 и 86 Методических рекомендаций: не подлежит отражению информация о земельном участке и гараже в рамках гаражно-строительного и иных кооперативов в случае отсутствия прав собственности у лица, в отношении которого представляется справка. Сведения заполняются исключительно на основании правоустанавливающих документов.

10. Государственные гражданские служащие при обращении в банк за информацией о наличии счетов, вкладов сталкиваются с ситуациями, что банк предоставляет информацию о счетах, которые не были отражены в справках банка за предыдущий отчетный период. Какие действия необходимо предпринять служащему?

В пункте 55 Методических рекомендаций указано, что особое внимание следует уделить хранению документов, связанных с вкладами (счетами) в банке или иной кредитной организации. Так, при сохранении информации о счетах, полученной в прошлые годы, из которой следует, что банк неверно предоставил информацию, служащий не может быть привлечен к ответственности.

11. В каких случаях предоставленная субсидия (на приобретение жилого помещения, на приобретение транспорта и иные цели) должна указываться как доход и в каких случаях не должна указываться?

Согласно пункту 58 Методических рекомендаций указывается в доходах единовременная субсидия на приобретение жилого помещения (в случае если в отчетном периоде денежные средства перечислены на банковский счет служащего) Поскольку большинство субсидий на улучшение жилищных условий согласно условиям окружных программ перечисляются на счет продавца/застройщика/кредитора, мы считаем необходимым данные суммы отражать. Необходимо отметить, что указание суммы субсидии в доходах позволит снизить вероятность заполнения раздела 2 справки.

Да, нужно. Информацию о сумме можно получить в Ипотечном агентстве Югры или кредитной организации.

Нет, это по сути изменение размера и условий кредитных обязательств, то есть сведения о кредите будут отражаться на новых условиях.

14. Может ли муниципальный служащий быть самозанятым или это запрещено? В случае, если можно, есть ли необходимость направления уведомления о намерении выполнения иной оплачиваемой работы в комиссию по конфликту интересов?

При этом необходимо учитывать правоприменительную практику, в соответствии с которой сдача жилья в аренду в отдельных случаях может признаваться предпринимательской деятельностью. Например, когда происходит целенаправленная покупка жилой недвижимости для ее сдачи в аренду в коммерческих целях, посуточная (почасовая) сдача жилья в аренду, гостиничный бизнес и т.д. Подобные действия служащих в силу их правового статуса недопустимы.

Необходимости перед оформлением договора о сдаче имущества в аренду обращаться в комиссию по конфликту интересов нет.

15. Предоставляет ли муниципальный служащий сведения о доходах, если по состоянию на 31.12.2019 он замещал должность муниципальной службы в администрации района, которая не была включена в перечень должностей муниципальной службы, при замещении которых муниципальным служащим предоставляются сведения о доходах, а 10.02.2020 он был переведен на другую должность муниципальной службы в администрации района, которая включена в перечень должностей муниципальной службы, при замещении которых муниципальным служащим предоставляются сведения о доходах.

Нет, в пункте 14 Методических рекомендаций указано, что служащий (работник) не представляет сведения, если он назначен на должность, включенную в соответствующий перечень должностей, или временно замещает указанную должность после 31 декабря отчетного года

При этом, если страховщиком организован восстановительный ремонт поврежденного транспортного средства по договору страхования, то эти сведения не указываются (пункт 59 Методических рекомендаций).

В отношении обязательств, возникающих исходя из условий договора со страховой компанией (а не пенсионным фондом), по договорам страхования жизни на случай смерти, дожития до определенного возраста или срока либо наступления иного события; пенсионного страхования; страхования жизни с условием периодических страховых выплат (ренты, аннуитетов) и (или) с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, по которым служащий (работник), его супруг (супруга), несовершеннолетние дети являются страхователями или выгодоприобретателями, необходимо руководствоваться пунктом 158 настоящих Методических рекомендаций, согласно которого доходом является положительный результат (разница между уплаченными страховыми премиями (взносами) и выплаченными в результате прекращения таких договоров страхования денежными суммами;

17. Гражданский служащий является председателем родительского комитета и собирает денежные средства на карту и расходует их тоже с карты. Нужно ли как-то отражать это в справке о доходах?

Государственные и муниципальные служащие должны избегать любых ситуаций, связанных с поступлением на их счета денежных средств, основания перечисления которых им сложно обосновать. Доходом данные суммы признать нельзя, поскольку служащий не может их израсходовать по собственному усмотрению, и полагаем, что указывать данные суммы не нужно. Но в этой ситуации в качестве подтверждения необходимо иметь протокол родительского собрания, из которого следует избрание служащего председателем родительского комитета и ежеквартальные отчеты родительского комитета о поступлении и расходовании денежных средств.

18. Согласно подпункту 6 пункта 107 Методических рекомендаций по вопросам представления сведений о доходах с учетом целей антикоррупционного законодательства Российской Федерации в разделе 4 справки о доходах не указываются индивидуальные инвестиционные счета. Нужно ли при этом отражать доход по такому счету в справке о доходах?

В пункте 102 Методических рекомендации указано, что регистрация транспортных средств носит учетный характер и не служит основанием для возникновения (прекращения) на них права собственности. Таким образом, в случае, например, если служащий до 31 декабря 2019 года продал легковой автомобиль, а новый собственник зарегистрировал такое транспортное средство только в январе 2020 года, то данный объект не подлежит отражению в подразделе 3.2 раздела 3 справки служащего.

Для исключения проблемной ситуации при расхождении сведений целесообразно предоставить пояснения и договор продажи транспортного средства.

20 Как правильно указать доход, полученный от продажи имущества, находящегося в долевой (совместной) собственности муниципального служащего и членов его семьи, если в договоре купли - продажи продавцами являлись сам муниципальный служащий и члены его семьи (в том числе несовершеннолетние дети), при этом деньги были перечислены на счёт, открытый на имя муниципального служащего?

В целях соблюдения антикоррупционного законодательства принципиально важны сведения о доходе семьи, поэтому если доход от реализации совместного имущества будет указан у одного из супругов, на счет которого были зачислены денежные средства от продажи, нарушением это являться не будет.

21. Вопросы по справке БК:

Системой автоматически производится проверка адреса по классификатору адресов. Если адрес не найден в классификаторе, он выделяется цветом. Сохранять и использовать при заполнении справки такой адрес можно, однако рекомендуется, по возможности, указать адрес, соответствующий классификатору адресов.

Методические рекомендации не содержат информации об указании количества комнат в квартире.

Справка 2-НДФЛ — это документ с информацией о доходах физических лиц и уплаченном ими налоге, который выдают работодатели по требованию или при увольнении работников. С 2021 года действуют новая форма и правила оформления.

Для чего нужна справка о доходах

Функция, которую выполняет справка о доходах физического лица, — информирование уполномоченных органов и организаций (например банков) о размере заработка граждан и суммах удержанного с него налога. Составление этого документа является одной из основных задач любого бухгалтера, который занимается вопросами заработной платы.

Как получить справку о доходах в 2021 году

По нормам Трудового кодекса РФ , работодатели обязаны выдать работнику документ о доходах:

при увольнении вместе с трудовой книжкой и остальными документами;
в любой момент по запросу — на изготовление документа дается 3 дня после получения заявления.

Никаких других оснований для изготовления справки 2-НДФЛ для сотрудника в 2021 году у работодателей нет. Никакие органы и службы не вправе ее запрашивать, минуя налогоплательщика.

Обратите внимание, что срок сдачи 2-НДФЛ за 2020 год в 2021 году истек 01.03.2021 и больше направлять этот документ в ИФНС не требуется. Он теперь включен в состав расчета 6-НДФЛ в виде приложения № 1.

Бланк расчета и приложения к нему для сдачи за 2021 год утверждены приказом ФНС России № ЕД-7-11/753@ от 15.10.2020. Отдельная отчетность 2-НДФЛ в 2021 году для налоговых агентов не предусмотрена.

При запросе работником, в том числе уже уволенным, сведений о заработной плате и удержанном налоге за прошлые периоды организация выдает документ по форме, которая действовала в тот период. Учитывайте и действовавший на тот момент порядок заполнения, который обычно утвержден тем же приказом ФНС, что и бланк.

Образец заявления для получения сведений о доходах

По нормам ТК РФ, письменное заявление работника о запросе сведений о доходах не является обязательным. Но рекомендуется его затребовать — это выгодно как работнику, так и работодателю. С даты его получения начинается трехдневный срок для изготовления справки. Если возникнут разногласия по этому поводу, проще окажется доказать правоту.

Написать заявление о выдаче 2-НДФЛ при увольнении в 2021 году разрешается в произвольной форме, главное, чтобы были подпись заявителя и дата составления. Вот так выглядит примерный образец:

от экспедитора Савельева М.Л.

Прошу выдать мне справку о доходах и суммах НДФЛ за январь-март 2021 г.

Коды доходов и вычетов

ФНС приказом № ММВ-7-11/820 от 24.10.2017 утвердила целый ряд кодов доходов и вычетов, которые необходимо использовать при заполнении документа о доходах (бывшей 2-НДФЛ). Они необходимы для обозначения операций в документе.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск

Сумма выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, которая превышает т рехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для уволенных работников из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

Суммы штрафов и неустойки, которые выплачивает организация на основании решения суда за несоблюдение требований потребителей, в соответствии с законом № 2300-1 от 07.02.1992

Сумма списанного безнадежного долга

Сумма дохода в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях

Налоговым агентам следует внимательно следить за верным указанием кодов налоговых вычетов. Например, стандартный вычет на ребенка обозначают кодом 126. Если ошибиться, то придется доказывать, что вычет предоставлен законно и его сумма не превышает предусмотренную Налоговым кодексом РФ. Если налоговый агент необоснованно увеличил сумму вычета, тем самым он уменьшил сумму налога к уплате, фактически обманув бюджет. В этом случае его заставят не только вернуть разницу с учетом пени по нормам статьи 75 НК РФ, но и заплатить штраф в размере 20% от этой суммы, по нормам статьи 123 НК РФ.

Полный перечень кодов вычетов приведен в приложении к приказу ФНС № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015 .

Как выглядит форма 2-НДФЛ в 2021 году

Для выдачи работникам действует отдельная справка 2-НДФЛ за 2021 год для работника о доходах и суммах налога. Ее форма ничем не отличается от упраздненной 2-НДФЛ. Вот так выглядит образец заполнения по новой форме:

Алгоритм заполнения документа:

Указать период и дату, когда выдана справка 2-НДФЛ за 2021 год;
Указать данные налогового агента (организации) — наименование, код ОКПО, ИНН, номер телефона, адрес.
Указать данные налогоплательщика — Ф.И.О., ИНН, дату рождения, реквизиты и код документа, удостоверяющего личность, код статуса налогоплательщика.
Привести действующую ставку налога — в примере стандартные 13%.
Привести в разделе 3 коды полученных налогоплательщиком доходов за каждый месяц (в примере зарплата — код 2000).
Сообщить об использованных вычетах с указанием их кодов.
Указать общие суммы выплат и удержанного налога.

Заверяет справку своей личной подписью тот бухгалтер, который ее составлял.

Исправление ошибок

Если в справке за 2021 год допущена ошибка, сдается полная уточненная форма 6-НДФЛ, а не один лист. Если исправления вносятся только в расчет 6-НДФЛ, подавать в составе корректировки справки по налогоплательщикам не требуется.

Вам в помощь образцы, бланки для скачивания

НДФЛ, отчетности, а также льгот по этому налогу. Изменения внесены законами от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ, № 323-ФЗ и № 327-ФЗ, а также законом от 26 июля 2019 года № 210-ФЗ. В этом материале мы собрали все новшества.

Уплата задолженности по НДФЛ из средств работодателя

Закон 325-ФЗ внес изменения в пункт 9 статьи 226 НК РФ. Она регулирует особенности уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Действующая редакция не позволяет платить налог за счет средств работодателя. Однако с 1 января 2020 года в этой статье появится новый абзац, который добавит исключение в это правило.

Если по итогам проверки выяснится, что налоговый агент неправомерно не удержал НДФЛ либо удержал его не полностью, налог можно будет взыскать за счет его средств.

Физлицо сможет заплатить НДФЛ единым платежом

С 2019 года граждане имеют право переводить Казначейству денежные средства в счет будущих налогов. Это так называемый единый налоговый платеж физического лица. Далее налоговая самостоятельно направит его на уплату имущественных налогов гражданина — на землю, недвижимость и транспортное средство.

Действующие нормы закона запрещают направлять средства единого платежа на уплату НДФЛ. Но с 2020 года это положение изменится (закон 325-ФЗ). Если налогоплательщик должен заплатить НДФЛ сам (а не через налогового агента), то в счет его уплаты могут быть направлены средства единого налогового платежа.

В настоящее время формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в бумажном виде вправе сдавать налоговые агенты, выплачивающие вознаграждение физическим лицам, численность которых не более 25 человек. Если работников 25 и больше, они направляют отчетные документы в электронном формате через оператора ЭДО.

С 1 января 2020 года порог численности изменится. 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в электронном виде будут обязаны направлять все агенты, кто выплачивает денежные средства более чем 10 физическим лицам. Изменения внес закон № 325-ФЗ.

Если это положение нарушить, то за каждый документ наложат штраф 200 рублей по статье 119.1 НК РФ.

Новые сроки сдачи форм

Отмена справки 2-НДФЛ

2020 год станет последним, за который нужно будет представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ. Федеральный закон № 325-ФЗ отменяет ее начиная с 2021 года.

В справке 2-НДФЛ отражаются сведения о доходах физлиц и суммах налога, которые были удержаны и перечислены в бюджет. С 2021 года эта информация будет направляться в ФНС в составе расчета 6-НДФЛ. Его новая форма и порядок подачи пока не утверждены.

Новшество для юрлиц с обособленными подразделениями

Компаниям с несколькими обособленными подразделениями на территории одного муниципального образования будет проще платить НДФЛ и подавать по нему отчетность. Сейчас они должны это делать в ИФНС по месту учета каждого подразделения. Со следующего года вводится новое правило. Такие юрлица смогут выбрать одну инспекцию и уведомить об этом налоговые органы не позднее 1 января. После этого можно будет платить НДФЛ и сдавать связанную с ним отчетность лишь в выбранную ИФНС. Изменить инспекцию при желании можно будет только с начала следующего года.

НДФЛ при продаже жилья

В соответствии со статьей 217.1 НК РФ, в общем случае гражданин должен уплатить НДФЛ при продаже квартиры, которой владеет менее 5 лет. Ранее срок был равен 3 годам, но в 2014 его увеличили. Исключение делается только для объектов, право собственности на которые получено:

в порядке наследования или дарения от близкого родственника / члена семьи;
в результате приватизации;
в результате передачи имущества плательщику ренты по договору пожизненного содержания с иждивением.

С 1 января 2020 года в исключение добавляется еще один случай. Не будет облагаться налогом сумма от продажи единственного жилья, которое находилось в собственности менее 3 лет. Сюда же относится и совместная собственность супругов. Изменения внесены законом № 210-ФЗ.

Льгота для пострадавших от бедствий

Граждане, которые пострадали от терактов, стихийных бедствий и прочих чрезвычайных ситуаций, имеют льготы по НДФЛ. Закон № 323-ФЗ несколько расширил их перечень. Эти изменения действуют с 1 января 2019 года.

Денежные выплаты пострадавшим гражданам и членам их семей, в том числе матпомощь, НДФЛ не облагаются. Это норма применялась раньше, будет действовать она и впредь. Новые правила предполагают освобождение от налогообложения всех прочих доходов пострадавших граждан. Подразумеваются также доходы в натуральной форме и прощенные долги.

Кроме того, не будут облагаться налогом доходы лиц, предоставляющих пострадавшим помещения для проживания. Плата за наем помещения для такого гражданина не облагается НДФЛ в пределах суммы, полученной для этого из бюджета.

Льгота для студентов

В соответствии с законом 327-ФЗ, с 1 января 2020 года материальная помощь, выплаченная студенту, освобождаются от НДФЛ. Изменения внес закон № 210-ФЗ.

Пока под налог не попадает только стипендия. С 1 января от него будет освобождена сумма матпомощи, которую студенту, курсанту, аспиранту, адъюнкту, ординатору или ассистенту-стажеру оказывает образовательное учреждение.

Льгота для доходов физлиц в виде безнадежной задолженности

От НДФЛ будут освобождены доходы в виде безнадежных ко взысканию долгов физических лиц перед компаниями и предпринимателями. Есть условия:

гражданин не должен быть зависимым от кредитора, не должен состоять с ним в трудовых отношениях;
задолженность должна быть признана безнадежной ко взысканию, соответственно, налогоплательщик от нее должен быть полностью или частично освобожден;
такие доходы не должны являться материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед гражданином.

Такие изменения вводятся пунктом 62.1 статьи 217 НК РФ — он заработает также с 1 января 2020 года (закон 210-ФЗ).

Ещё материалы по теме

2-НДФЛ за 2021 год: образец заполнения

Новые коды доходов и вычетов для 6-НДФЛ

Расчёт НДФЛ и страховых взносов для иностранных работников на патенте

Отчетность

Последнее

Бухгалтерская отчётность в 2022 году

В статье дана базовая информация о бухгалтерской (финансовой) отчётности, которая сдаётся в 2022 году. Рассказано о том, кто и куда должен ее подавать, какие формы необходимо в неё включить, какие предварительные мероприятия провести. Приведены основные правила заполнения форм и некоторые контрольные соотношения между ними.

Декларация по налогу на имущество за 2021 год

C прошлого года отменено требование по ежеквартальному представлению отчётности по налогу на имущество, юридические лица впервые заполнят декларацию по итогам 2020 года. В статье представлен порядок заполнения, а также образец новой декларации.

Декларация по налогу на прибыль за 4 квартал 2021 года: подробная инструкция и особенности

В статье подробно разберём заполнение основных разделов декларации по налогу на прибыль. Напомним особенности заполнения отдельных строк, с которыми налогоплательщик сталкивается реже всего.

Изменения Налогового кодекса РФ , вступающие в силу в 2020г. (НДФЛ, страховые взносы)

07.01.2020г.

Изменения Налогового кодекса РФ,

Отмечаем, что во 2 часть НК РФ внесено более 300 изменений. В данной обзоре приведены те, которые актуальны для большинства компаний.

В отдельных случаях в данном обзоре будут приведены интересные судебные акты ВС РФ.

По нашему мнению, они могут представлять интерес при защите в налоговых спорах, в т.ч. на досудебном этапе.

Здесь хочется напомнить о позиции Минфина РФ, изложенной в Письме от 07.11.2013г. № 03-01-13/01/47571 о том, что территориальные налоговые органы при применении налогового законодательства должны руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, в т.ч. в случаях, когда позиция Минфина не согласуется с указанными судебными актами. (В Письме от 02.10.2019 N 03-03-06/1/75684 Минфин РФ напомнил о необходимости учитывать данную позицию).

НДФЛ

Очень интересные изменения коснулись главы НДФЛ.

Есть изменения норм, регулирующих налогообложение НДФЛ операций с недвижимостью. Но они здесь не освещены, поскольку полагаем, что указанная тема требует отдельного обзора.

Например, появилась новая ст. 214.10 НК РФ. В данной статье теперь нормы про понижающие коэффициенты и кадастровую стоимость продаваемого объекта недвижимости.

А также условие о том, что налоговая инспекция вправе самостоятельно производить начисление НДФЛ в случае, если физлицо не предоставило декларацию. При этом используются данные, имеющиеся у налоговой инспекции.

В рамках НДФЛ хочется отметить п. 4 ст. 80 НК РФ, который дополнен положениями о том, что налоговая декларация по НДФЛ может предоставляться физ.лицами через МФЦ. Для этого декларация предоставляется на бумажном носителе.

Основные поправки в главу НДФЛ, которые более интересны организациям.

Проникнуться их значением очень важно, поскольку в отдельных случаях новое положение налоговых агентов и физлиц явно ухудшается.

Но маловероятно, что суды и налоговые органы именно так будут трактовать изменения в те статьи Главы 23 НК РФ, о которых я буду говорить. Потому что всегда можно применить тезис о том, что на недобросовестных налогоплательщиков и налоговых агентов гарантии не распространяются.

А теперь по порядку.

1. Мы привыкли, что в общем случае уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается. Это положение продолжает действовать.

Однако с 2020 г. пунктом 9 ст. 226 НК РФ установлена возможность уплаты НДФЛ за счет средств налоговых агентов в случае доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки.

При этом согласно новому абзацу п.5 ст. 208 НК РФ такие суммы НДФЛ не признаются доходами физ.лица.

Пункт 3 ст. 45 дополнили пп. 9, в соответствии с которым обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня предъявления налоговым агентом в банк поручения на перечисление указанной суммы НДФЛ.

Предлагаю Вам задуматься над этим положением и прокомментировать. Существуют ли негативные последствия для налогоплательщика в случае, если налоговый агент не оплатит НДФЛ, начисленный по результатам проверки.

2. Образно говоря, п. 5 ст. 223 НК РФ путем изменений в 2 нормы разбили на 2 части.

И так, в 2019г. пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ звучал так: дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

С 2020 пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию.

Т.е., здесь нет уже речи о моменте списания с баланса. А также о взаимозависимости.

А почему ? Да потому, что с 2020 г. статья 217 НК РФ (т.е. необлагаемые НДФЛ доходы) дополнена п. 62.1, в котором указано, что долг физ.лица перед кредитором (организацией или индивидуальным предпринимателем) не признается налогооблагаемым НДФЛ доходом в случаях признания задолженности безнадежной к взысканию в установленном порядке.

При одновременном соблюдении следующих условий:

налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;

такие доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения.

Напомню, что перечень оснований признания задолженности безнадежной приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ и включает, например, истечение срока исковой давности или факт невозможности взыскания, подтвержденный постановлением пристава.

Что в итоге мы получаем с 2020г.:

Работник не вернул деньги, полученные в подотчет.- Налогооблагаемый доход, т.к. есть трудовые отношения.

Не работник и не взаимозависимое лицо не вернуло деньги по договору займа – не налогооблагаемый доход.

Здесь необходимо сказать о тех последствия для налогового агента, которые порождают данные нормы.

В случае, если списанная безнадежная задолженность становится доходом физлица у налогового агента возникает обязанность либо удержать сумму налога при выплате ближайших доходов либо при отсутствии выплаты доходов – уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержать налог.

Уведомление осуществляется путем предоставления в налоговую справки по форме 2-НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В том же порядке необходимо уведомить налогоплательщика о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

На заметку.

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ физлицо, получившее сведения о том, что у него не удержан НДФЛ производит оплату налога не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. И делает он это на основании уведомления об уплате налога, которое д.б. направлено налоговым органом.

Одновременно в п.2 ст. 229 НК РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. При этом согласно п. 4 ст. 228 НК РФ оплата НДФЛ должна производиться до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Т.е. получается разница по срока уплаты налога. – 1 декабря либо 15 июля.

И есть Письмо Минфина РФ от 10.12.2018г. № 03-04-05/89331, в котором указано, что если налогоплательщик не дожидается уведомления от налоговой инспекции, а самостоятельно подает декларацию , он должен оплатит налог до 15 июля. А не дожидаться 1 декабря.

Т.е., проявив ответственность и добросовестность, физлицо приближает срок уплаты налога на 3,5 месяца. Игнорирование данных положений может привести к начислению пени.

Полагаем, что есть смысл уведомить получателей дохода о таком риске при направлении уведомления о невозможности удержания НДФЛ.

Небольшое отступление.

Поскольку вопрос удержания налога из последующих выплат не столь однозначен. Нужно учитывать, что статьей 138 ТК РФ установлены ограничения 20%, в исключительных случаях 50 % от суммы заработной платы. Касаются эти ограничения только выплаты заработной платы.

И не касаются иных выплат. Например дивидендов.

Соответствующие разъяснения даны в Письме ФНС России от 26.10.2016г. № БС-4-11/20405@.

Например, типичная ситуация. Директор и учредитель в одном лице берет в подотчет и не отчитывается. 01.02.2020г. истекли как раз 3 года – срок исковой давности. У этого лица возник налогооблагаемый доход. НДФЛ составляет 100 руб. 05 .02.2020г. ему выплачиваются дивиденды в размере 100 рублей. Фактически он ничего не получит. Т.к., за счет всех 100 руб.дивидендов организация должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет

Также в отношении взаимозависимости необходимо иметь в виду положения п. 7 ст. 105.1 НК РФ о том, что при определенных условиях суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

И поскольку мы здесь говорили о сроке исковой давности, здесь нужно напомнить о возможности прерывания срока исковой давности в соответствии со ст. 203 ГК РФ.

В п. 20. Данного постановления сказано, что к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться: признание претензии; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа); акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом. -

3. Ранее по договорам купли-продажи ЦБ налоговыми агентами признавались лица, указанные в п. 2 ст. 226.1 НК РФ. В т.ч., депозитарии, брокеры, доверительные управляющие и т.п.

Согласно пункту 1 ст. 226 НК РФ с 2020г. помимо указанных лиц, налоговыми агентами при осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг признаются также иные российские организации и индивидуальные предприниматели.

При этом они могут учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы физлица на приобретение и хранение ЦБ.

Здесь же указан перечень необходимых документов.

4. Пункт 7 ст. 226 НК РФ дополнен положением о том, что организации, имеющие несколько ОП на территории одного МО вправе перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из таких ОП.

Также если на территории одного МО находится как Организация , так и ОП, то она вправе перечислять весь НДФЛ в бюджет по месту нахождения организации.

Отдельно описан порядок применения данной нормы.

5. С 2020 г. у физ.лиц отсутствует обязанность предоставлять в налоговую инспекцию декларацию о предполагаемом доходе.

С 01.01.2020г. указанные налогоплательщики по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п.7 ст. 227 НК РФ).

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего соответственно за отчетным периодом.

8. В пункте 2 ст. 230 НК РФ изменены сроки предоставления отчетности ( сдвинули на месяц раньше на 1 марта вместо 1 апреля ). Указывает, что на бумажном носителе может предоставляться отчетность при численности не более 10 чел.

Страховые взносы

1. В п.10. ст. 431 НК РФ применяемый ранее предел 25 человек снижен до 10 – для случаем предоставления расчета по страховым взносам в бумажной форме.

2. в п. 11 ст. 431 НК РФ, теперь смысл таков:

Уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями

- по месту их нахождения и

- по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее в настоящей статье - обособленные подразделения),

Есть исключения, предусмотренные п. 14 ст. 431 НК РФ.

Соответственно внесены изменения в пп.7 п. 3.4. ст. 23 НК РФ, согласно которым с 2020г. плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации о наделении ОП полномочиями (о лишении полномочий) начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц. Это касается ОП, созданного на территории РФ, которому открыт счет в банке. И уведомление необходимо производить в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).

Ранее не был сделан акцент о наличии счета в банке.

3. С 01.01.2020г. величина МРОТ составит 12 130 руб.

4. Возрастет предельная база по страховым взносам.

Предельная база по страховым взносам на случай ВНиМ составит 912 тыс. руб., а по взносам на ОПС - 1 292 тыс. руб. Для сравнения: на 2019 год эти лимиты - 865 тыс. руб. и 1 150 тыс. руб. соответственно. (Постановление Правительства РФ от 06.11.2019г. № 1407).

Письма ФНС РФ

Также хочется отметить, что согласно Концепции 2007г. к налоговым рискам относятся показатели выплаты заработной платы ниже среднего уровня по отрасли в регионе.

В Письмах от 17.10.2019г. №№ БС-4-11/21381@ и БС-4-11/21382@ ФНС РФ поручает нижестоящим налоговым инспекциям проверять этот показатель.

По мнению ФНС РФ, отклонение величины средней заработной платы от средней заработной платы в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики, может свидетельствовать о намеренном занижении налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам.

Сейчас трудно сказать как это будет доказываться.

Но отмечаем, что компании уже получают такие письма.

Судебная практика

Здесь хочется рассказать об Определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 22.07.2019 N 305-ЭС19-2960 по делу N А40-22593/2018 от 12.12.2016г.

Из материалов дела следует, что общество в форме СЗВ-М указало ошибочный период. Декабрь вместо ноября. Впоследствии, выявив ошибку, общество ее исправило. И получило штраф.

Формальный подход является недопустимым.

Из анализа норм действующего пенсионного законодательства следует воля законодателя на поощрение добросовестных страхователей и освобождение их от ответственности в случае самостоятельного выявления ими ошибок и устранения их путем предоставления соответствующих сведений в контролирующие органы.

Вызов в налоговую инспекцию при подозрении на незадекларированные доходы физлиц.

Да, налоговики вызывают физлиц на допросы по — поводу незадекларированных доходов поступивших на банковские карты физлиц, либо при выявленных расходах, не соответствующих официальной доходной части налогоплательщика.

Например, физлицо купило автомобиль или квартиру. Имея неофициальную зарплату или иные незадекларированные доходы можно приобрести указанные выше объекты, но налоговики обязательно проверят, официальный доход. Такие сделки проходят с обязательной государственной регистрацией и, при этом, налоговикам понятна цена покупки. Если стоимость не соответствует сумме полученных доходов, то могут возникнуть вопросы, откуда взялись деньги для приобретения столь дорогого имущества?

Откуда возникают незадекларированные доходы, по мнению налоговиков?

Налоговики, как правило предполагаю такие варианты необоснованного обогащения:

А по сути, не каждый доход физлица считается доходом лля целей налога НДФЛ и в Налоговом Кодексе прописаны исключения.

Поступления на карту облагаются налогом. Но не всегда, есть исключения.

Поступления на карты физлиц облагаются налогом. Согласно ст. 209 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Но, из данного правила есть исключения. В статье 217 НК РФ перечислены доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ. Не облагаются налогом следующие поступления на счет если:

Полученный доход связан с продажей физическому лицу имущества, находящегося в собственности более (3-5 лет, исчисление срока имеет особенности, ст. 217, 217.1 НК. РФ);
Полученный доход связан с продажей наследства;
Вы получили доход в виде алиментов, перечисленный вам физ. лицом;
Вы получили доход по договору дарения от близких родственников (прямо поименован п.18.1. с. 217 НК РФ)
Вы получили доход по договору дарения не от близких родственников (кроме недвижимого имущества). Доход не подлежат налогообложению НДФЛ. Это разъясняют письма Минфина России от 05.09.2012 N 03-04-05/1-1065, от 04.06.2012 N 03-04-05/5-684, от 20.04.2012 N 03-04-05/6-532, ФНС России от 10.07.2012 N ЕД-4-3/11325@. ФНС придерживается аналогичной точки зрения.
Иные доходы, смотрим ст. 217 НК РФ, список довольно обширный.

Предпроверочный анализ доходов от поступлений на банковские карты физлиц.

Налоговики действительно проверяют операции по банковским картам физлиц не только в рамках официальных налоговых проверок, но и в рамках стандартного предпроверочного анализа. Для этого разработан специальный программный модуль, который анализирует доходы и расходы налогоплательщиков. Данный модуль сравнивает доходную и расходную часть операций по банковским картам и находит отклонения.

Могут ли налоговики самостоятельно инициировать налоговые проверки физлиц?

С 01.01.2021г, в случаях получения доходов от продажи либо дарения недвижимого имущества, налоговики могут самостоятельно инициировать налоговые проверки. В указанных случаях, при отсутствии представленной в срок налоговой декларации 3 НДФЛ, налоговый орган может провести проверку на основе имеющейся у него информации.

Так как все данные по таким сделкам есть в гос. реестре, а запросить банковские выписки по счетам сложностей не вызывает, то результатом такой проверки, как правило, становится доначисление налога, штрафа и пени. Во всех иных случаях, для начала налоговой проверки налоговикам нужна декларация, направленная налогоплательщиком. Без нее, казалось бы, проверку начать нельзя, даже если предпроверочный анализ показал явное наличие незадекларированных доходов у физлица. Но, есть обходные пути…

Предпроверочный анализ показал возможное наличие незадекларированных доходов физлица. Как запустить налоговую проверку?

Официально, доначисление налога возможно лишь при выполнении определенных условий:

В рамках камеральной проверки (ст. 88 НК РФ);
Согласно ст. 93.1 НК РФ в рамках проверки конкретной сделки.

Вот методы, которые используют налоговики и о которых мне известно:

Можно вызвать на допрос и во время беседы убедить налогоплательщика, чтобы тот направил декларацию за нужный период. Пусть с ошибками, хоть нулевую-главное чтобы это была декларация. Далее – начинается проверка!
Найти кого-то из физиков, кто платит физлицу и попросить написать ЖАЛОБУ о том, что у него есть сомнения, что налогоплательщик отразил доходы. Как вы думаете, что может последовать за такой ЖАЛОБОЙ? Правильно-проверка. Формальности соблюдены, процесс запущен.

А что дальше? А дальше, как обычно: акт, возражения, решение, требование на уплату налога, пени, штраф и суд, в случае если налогоплательщик не согласен.

В любом случае, возможность предоставить свою версию происходящего у налогоплательщика будет. Налоговики обязательно запросят письменные пояснения в ходе проверки. Если есть информация, которую можно предоставить и таким образом исключить доначислений налога и санкций — это надо сделать. Если же действительно имеет место незадекларированный доход, то имеет смысл оплатить налог до момента вынесения акта проверки. Таким образом можно попробовать снизить штраф за несвоевременную оплату налога, что в данной ситуации будет нелишним.

Выводы:

Даже при отсутствии налоговой декларации 3 НДФЛ налоговики имеют способы начать камеральную проверку и выявить наличие незадекларированных доходов.
Катализатором попадания в предпроверочный анализ налоговиков может стать регистрация ИП или самозанятости, а также проблемы с банком по 115 ФЗ.
Налогоплательщику будет дана возможность реабилитироваться, заплатив налог до вынесения акта проверки и уменьшив тем самым штраф, в случае подачи Возражений на акт налогового органа и ходатайства о снижении штрафа. Обращайтесь к нам, если нужна конкретная помощь в составлении документов. Мы поможем!

Подписывайтесь на наш канал и чат для живого общения в Телеграме. Будем рады ответить на ваши вопросы и дать необходимую информацию.

Читайте также: