Законодательно правовые акты по учету резервов предприятия

Обновлено: 17.05.2024

Резервы могут быть сформированы под обязательства, возникающие, во-первых, вследствие совершения сделки (заключения договора) события, операции, которые оказывают влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств:

по предстоящей оплате отпусков за фактически отработанное время или представлению компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника учреждения;
по предстоящей оплате по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки;
по иным аналогичным предстоящим оплатам.

Во-вторых, при принятии решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе создании, изменении структуры обособленных подразделений учреждения, изменении видов деятельности учреждения, а также при реорганизации либо ликвидации учреждения.

В-третьих, обязательства, возникающие из претензионных требований и исков, в том числе в рамках досудебного или внесудебного рассмотрения претензий.

В этом случае резерв будет рассчитан на размер сумм предъявленных к учреждению штрафных санкций, иных компенсаций по причиненным ущербам. Помимо этого, в резерв следует включать и сумму ожидаемых судебных издержек в случае предъявления учреждению согласно законодательству РФ претензий или иных аналогичных ожидаемых расходов.

В-четвертых, при принятии обязательств следует обратить внимание на факты хозяйственной деятельности, по начислению которых на отчетную дату существует неопределенность по их размеру, например, из-за отсутствия первичных учетных документов.

Также при формировании резерва надо учесть все другие обязательства, которые не определены по величине и времени исполнения – в случаях, предусмотренных актом учреждения, принятого при формировании его учетной политики.

Созданный резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых он был изначально создан. Признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Отражение в учетной политике

Когда учреждение принимает решение о формировании резерва, данный факт необходимо закрепить в учетной политике (п. 302.1 Инструкции №157н). В частности, подлежат закреплению порядок и методы формирования оценочного значения, которые зависят от вида создаваемого резерва.

Для этого необходимо определить:

виды резервов, которые будут создаваться в учете (например, резерв для оплаты отпусков, резерв на восстановление основных средств и т.д.);
дату, на которую будет формироваться резерв (отчетная дата, последнее число месяца или любая другая дата);
порядок формирования резерва (способ определения его оценочного значения).

Следует отметить, что необходимо определить и порядок действий в случае избыточности суммы начисленного резерва. Относить остаток на следующие периоды или корректировать размер резерва.

При недостаточности сумм начисленного резерва затраты по погашению обязательства отражаются в учете как текущие.

Оценка обязательств

Правовыми актами, регулирующими организацию бухучета в органах государственного сектора, методы оценки обязательств не определены.

Оценочное обязательство признается в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15, 16 ПБУ 8/2010). Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения обязательства по состоянию на отчетную дату.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Примеры определения оценочного значения по отложенным обязательствам по оплате накапливаемых отпусков (создаваемому резерву на оплату отпусков за фактически отработанное время) приведены в приложении №3 к письму Минфина РФ от 20.05.2015 №02-07-07/28998. Согласно рекомендациям, указанное оценочное обязательство может определяться ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) на последний день месяца (квартала или года), исходя из данных количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату, предоставленных кадровой службой.

Резерв при этом рассчитывается ежемесячно (ежеквартально, ежегодно), как сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время, на дату расчета, и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Законодателем предложено несколько вариантов:

Сумма расходов на оплату предстоящих отпусков может определяться:
1.1. персонифицировано по каждому сотруднику:

Резерв отпусков = (Кi*ЗПi) +…,

где Кi – количество не использованных i–ым сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);

ЗПi – среднедневной заработок i–ого сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка на дату расчета резерва.

Резерв отпусков = К*ЗПср,

где К – общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);

Резерв отпусков = К1*ЗПср1+К2*ЗПср2+К3*ЗПср3,

где К1, K2, К3 – количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории работников (группы персонала),

ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 – средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников (группе персонала).

– по каждому работнику индивидуально:

Резерв стр.взн.= К*ЗП*С;

– в среднем по учреждению:

Резерв стр.взн.= К*ЗПср*С;

– по каждой категории работников (группе персонала):

Резерв стр.взн.= (К1*ЗПср1+К2*ЗПср2+К3*ЗПср3)*С,

где С – ставка страховых взносов.

Отражение операций

Корреспонденции по отражению операций при формировании резервов и начислении расходов за счет сумм резервов в бухгалтерском учете с использованием счета 401 60 предусмотрены соответствующими Инструкциями.

Для казенных учреждений – п. 124.1, 124.2 Инструкции №162н, для бюджетных – п. 160.1 Инструкции № 174н (в редакции приказа Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н) и для автономных – п. 189 Инструкции №183н (в редакции приказа Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н).

Пример корреспонденций приведен в таблице 1:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены суммы резерва на оплату отпусков (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время)	0 109 60 211 0 401 20 211	0 401 60 211
Начислен резерв на оплату отпусков в части страховых взносов (отложенные обязательства по перечислению страховых взносов)	0 109 60 213 0 401 20 213	0 401 60 213
Начислены суммы резерва по понесенным расходам, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений)	0 109 00 000 0 401 20 200	0 401 60 ХХХ*
Начислены суммы резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке	0 401 20 200	0 401 60 ХХХ*
Начислены расходы по оплате обязательств, в том числе признанных в судебном порядке за счет резерва, созданного по судебным разбирательствам	0 401 60 ХХХ*	0 302 ХХ ХХХ 0 303 ХХ ХХХ

Пример корреспонденций для казенных учреждений приведен в таблице 2:

Правильность образования резерва подлежит периодической проверке, по результатам которой сумма резерва может быть увеличена путем доначисления, уменьшена путем корректировки величины резерва в очередном отчетном периоде либо списана при прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, а также оставлена без изменения.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

Вопрос: Как отразить в учете организации затраты на капитальный ремонт объекта основных средств (ОС), если в налоговом учете создается резерв предстоящих расходов на ремонт?
Стоимость капитального ремонта объекта ОС, осуществленного подрядной организацией, составила 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.). Ремонт проведен и оплачен в III квартале. Иных затрат на ремонт объектов ОС в течение года организация не понесла.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально.
В налоговом учете применяется метод начисления, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, сумма годового резерва на ремонт установлена в размере 700 000 руб.
Посмотреть ответ

Как и для чего нужно формировать РПР?

В пункте 302.1 Инструкции №157н сказано о том, что предприятие имеет право на создание резерва будущих трат. Нужно это для равномерного распределения трат в дальнейшем. Резерв создается по следующим обязательствам:

Образованные в результате принятия определенного обязательства. К примеру, предприятие заключило сделку. В эту категорию входят и обязательства перед сотрудниками: выплаты при увольнении, отпускные. Это также траты на технический ремонт, которые установлены договором поставки.
Образованные в силу нормативных актов РФ или при реструктуризации организации. Расходы могут возникнуть и при изменении структуры филиалов предприятия, реорганизации или ликвидации субъекта.

Вопрос: Как отразить в учете организации оценочное обязательство, признаваемое в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска, если для целей налогообложения прибыли формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков?
Сумма оценочных обязательств, признанных расходом в связи с возникновением у работников права на отпуск в соответствии с законодательством РФ (с учетом страховых взносов), за отчетный период составила 550 200 руб. В налоговом учете применяется метод начисления. Сумма резерва на оплату отпусков, отнесенного на расходы данного периода в налоговом учете в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, составила 300 000 руб.
Посмотреть ответ

В Инструкции №157н сказано, что предприятие обязано отразить в учетной политике факт формирования резервов. Во внутренних документах предприятия нужно также зафиксировать следующую информацию:

Счет, на котором будут отражаться накопленные средства.
Разновидности резервов, образующиеся в учете. К примеру, это может быть резерв на отпускные выплаты.
Порядок образования резерва.
Дату создания резерва.

ВНИМАНИЕ! Средства из резервного фонда могут направляться только на те цели, для которых он создан.

Резерв предстоящих расходов формируется со следующими целями:

Экономическое обоснование установленной себестоимости.
Отслеживание финансовых итогов.
Отражение данных об отложенных обязательствах, которые будут предъявлены государственным структурам.
Приведение бухучета организации в соответствие с принятыми стандартами.

ВАЖНО! Следует отличать резервы, фиксируемые в бухучете, от резервов, образованных с целью учета. Последние образуются для снижения налогооблагаемой базы.

Является ли обязательным создание РПР?

Обязательно ли формировать РПР? В нормативных актах отсутствует точный ответ на этот вопрос. В пункте 302.1 Инструкции сказано, что виды создаваемых резервов компания определяет сама. Однако они должны соответствовать имеющейся учетной политике. Там же указаны виды трат, на которые резервные средства направляться не могут.

Если у предприятия есть отложенные обязательства, очень желательно создавать РПР. Без этого пункта отчетность полноценной не будет. Минфин РФ рекомендует фиксировать в отчетности резервы:

ВАЖНО! Резервы могут не создавать субъекты малого бизнеса, которые не выпускают акции.

ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия.

Порядок формирования РПР

Порядок создания РПР установлен ПБУ 8/2010. Предприятия могут формировать резервы на:

Отпускные.
Ежегодные компенсации за выслугу лет.
Вознаграждения по результатам годовой работы.
Ремонт ОС.
Производственные траты по подготовке к сезонной работе.
Траты на рекультивацию земельных участков.
Расходы на мероприятия по охране природы.
Траты на ремонт объектов, которые в дальнейшем будут сданы в аренду.
Ремонт и обслуживание по гарантийным талонам.
Погашение трат, установленных законами РФ.

Как правило, резервы создаются на выплату отпускных. Связано это с тем, что данные выплаты распределяются на протяжении всего года неравномерно.

Формирование резерва предстоящих расходов можно подразделить на следующие ступени:

Отражение создания резерва в учетной политике организации.
Определение оценочного обязательства на последнюю дату или квартала, или месяца.
Расчет базового объема резерва. Для этого требуется умножить средний дневной доход на число оставшихся дней в квартале или месяце.
Размер резерва увеличивается на размер страховых взносов.

Порядок создания резервов устанавливается на основании учетной политики предприятия.

Бухучет и используемые проводки

Использование счетов при формировании резерва зависит от того, куда именно пойдут средства:

Выплата отпускных – счета 70 и 69.
Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
Рекультивация земель – счета 20 и 23.
Ремонт по гарантийному талону – счет 51.

Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:

ДТ96 КТ28. Траты на устранение брака по гарантийному талону.
ДТ96 КТ51. Оплата трат с расчетного счета за счет резервных средств.
ДТ96 КТ52. Оплата трат с валютного счета за счет резервных средств.
ДТ96 КТ69-1. Отчисление страховых выплат в Фонд социального страхования с резервов.
ДТ96 КТ69-2. Отчисление средств в Пенсионный фонд.
ДТ96 КТ69-3. Перечисление денег в Фонд обязательного медицинского страхования.
ДТ96 КТ76. Услуги сторонней компании оплачены за счет резервных средств.
ДТ96 КТ91-1. Средства, не использованные в течение отчетного периода.
ДТ08 КТ96. Создание резервов под создание внеоборотных активов под проведение строительных работ.
ДТ08 КТ96. Зафиксированы обязательства по охране окружающей среды, рекультивации земель.
ДТ20 КТ96. Начисление средств на расходы на основное производство.
ДТ23 КТ96. Начисление средств на траты вспомогательного производства.
ДТ25 КТ96. Направление денег на общепроизводственные траты.
ДТ26 КТ96. Направление средств на общехозяйственные нужды.
ДТ29 КТ96. Затраты на обслуживание.
ДТ44 КТ96. Траты на продажу.

При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи. В частности, нужно предусмотреть взносы в Пенсионный фонд, ФСС.

Пример

Ежегодный ФОТ, включающий страховые платежи, составляет 900 тысяч рублей. Размер отпускных и различных взносов составляет 80 тысяч рублей. Необходимо рассчитать % начислений в резервный фонд. Для этого проводятся следующие расчеты:

Объекты и схемы учета материалов, основных средств или расчетов с контрагентами прозрачны, потому что близки к реалиям жизни. Но когда бухгалтер начинает работать с будущими периодами, предстоящими расходами, иллюзорность объектов и событий вносит путаницу. Такие участки учета требуют особого внимания.

Зачем нужны резервы предстоящих расходов

Данное понятие впервые появилось в Инструкции № 157н от 01.12.2010 и описывает суммы, для которых нельзя определить величину или время исполнения. Это слабо прогнозируемые статьи расходов, тем не менее их нужно каким-то образом относить на финансовый результат учреждения. Резервы предстоящих расходов и платежей формируются именно для того, чтобы равномерно распределять такие суммы в течение года. Подход к их учету особый и не всегда понятный даже опытным бухгалтерам.

Инструкция № 157н не обязывает учреждения закладывать такие расходы на будущее, но, учитывая рекомендации Минфина России (письмо № 02-07-07/28998 от 20.05.2015) формировать резервы все-таки стоит для некоторых видов затрат:

штрафных санкций/пеней/компенсаций;
выплат за предстоящие отпуска по фактически отработанному времени;
компенсаций за неиспользованные работниками отпуска, в том числе суммы за социальное страхование;
финансовых обязательств, которые могут возникнуть в силу реструктуризации или ликвидации учреждения;
резервы на гарантийное обслуживание;
иных обязательств, для которых нельзя установить точную сумму и/или время исполнения.

Суммы отпускных и компенсаций — самый наглядный и распространенный вид предстоящих расходов. Подробные разъяснения по ним дал Минфин России в том же письме № 02-07-07/28998.

В каждом учреждении может быть свой перечень предстоящих расходов. Важно, чтобы он был зафикисрован в учетной политике с указанием вида резерва, даты его создания, периодичности расчета (раз в месяц, квартал или год) и пр.

Резерв предстоящих расходов vs расходы будущих периодов

Несмотря на то что оба понятия определяют суммы, которые будут потрачены в будущем, существует определенная разница в содержании и учете этих расходов.

В отличие от резервов, расходы будущих периодов — это уже начисленные учреждением суммы. Размер этих затрат определен, они относятся к одному или нескольким периодам в будущем и в бухгалтерском учете признаются согласно датам

В бухгалтерском учете доходы такого типа отражаются на счете 0 401 40 000 (п. 301 Инструкции № 157н от 01.12.2010). Когда наступает период, к которому относятся ранее учтенные доходы, суммы переходят на текущие доходы учреждения.

Резервы предстоящих доходов и платежей отличаются прежде всего тем, что нельзя точно спрогнозировать величину и/или время исполнения: будут ли они потрачены полностью, во II или в III квартале и пр.

Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов и платежей зачисляются на отдельный счет 0 401 60 000 (п. 302 Инструкции № 157н). Анализ потраченных средств по этому счету позволяет учреждению определять резервные суммы, чтобы покрыть отложенные обязательства.

Рис. 1. Рабочий план счетов

Учреждение может разработать собственную детализацию расходных статей, но ее также следует утвердить в учетной политике учреждения.

Чтобы в бухгалтерском учете правильно отразить операции по счету, надо опираться на положения инструкции, соответствующей типу учреждения:

— для казенных — Инструкция № 162н от 06.12.2010;

— для бюджетных — Инструкция № 174н от 16.12.2010;

— для автономных — Инструкция № 183н от 23.12.2010.

Рис. 2. Основные операции, используемые для учета

Счет 401 60 требует равномерно относить расходы на финансовый результат. С учетом трудозатрат учреждение может установить удобную для него периодичность — раз в месяц или реже.

Резерв можно потратить только на те цели и обязательства, для которых он и был сформирован. Если резерв не был израсходован в отчетном году, остаток надо скорректировать и перенести на следующий год на ту же статью расходов. Если такого же вида затрат учреждение не планирует, резервная сумма должна быть скорректирована.

В августе 2017 года пять сотрудников отправились в отпуск. Бухгалтерия начислила им отпускные в сумме 90 000 рублей, сумма страховых взносов составила 27 000 рублей.

Данные операции будут выглядеть так:

2 303 02 000
2 303 06 000
2 303 07 000
2 303 10 000

2 506 10 211
2 506 10 213

2 502 99 211
2 502 11 213

Несмотря на очевидную пользу, резервы предстоящих расходов — достаточно трудоемкий участок учета. Хорошим подспорьем для бухгалтера будет автоматизация этих процессов. Современные учетные программы позволяют отслеживать суммы резервов, корректно разносить их по счетам и учитывать при подготовке отчетности.

Хозяйствующие субъекты имеют право формировать в системе бухгалтерского учета различные виды резервов. Одни из них создаются в обязательном порядке, другие — добровольно. В большинстве случаев отражение резервов в налоговом учете позволяет фирмам увеличивать расходы, что дает возможность получить от государства бесплатную отсрочку по уплате налога на прибыль организаций.

Ключевые слова: резервы, финансовый учет, налоговый учет, МСФО.

В системе бухгалтерского учета для отечественных хозяйствующих субъектов предусмотрена возможность создавать различные виды резервов. Они могут формироваться для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета, а также для покрытия предстоящих расходов.

Перечни потенциальных резервов в финансовом и налоговом учете, к сожалению, различаются. В таблице 1 представлена информация о возможности создания резервов в финансовом учете предприятия.

Виды резервов в системе финансового учета хозяйствующего субъекта

Резервы

Целевое назначение

Бухгалтерские записи

1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Создаются в ситуациях, когда рыночная стоимость запасов становится ниже их фактической стоимости

Д-т счета 91/2 — К-т счета 14

Д-т счета 14 — К-т счета 91/1

2. Резервы под обесценение финансовых вложений

Создаются в ситуациях, когда возникают признаки существенного снижения стоимости финансовых вложений

Д-т счета 91/2 — К-т счета 59

Д-т счета 59 — К-т счета 91/1

3. Резервы по сомнительным долгам

Создаются в ситуациях, когда покупатели (заказчики) просрочили оплату своих долгов

Д-т счета 91/2 — К-т счета 63

Д-т счета 63 — К-т счета 91/1

4. Резервы предстоящих расходов

Создаются в ситуациях, когда требуется реализовать на практике принцип начисления в учете (на гарантийные ремонт и обслуживание, на оплату отпусков работникам и пр.)

Д-т счетов 20, 23, 25 …

Д-т счета 96 — К-т счетов 60, 70, 69 …

В таблице 2 отражен перечень основных резервов, которые предприятия имеют право формировать в рамках налогового учета (в соответствии с 25 главой Налогового кодекса РФ (НК РФ) [1]).

Основные виды резервов в системе налогового учета хозяйствующего субъекта

Резервы

Порядок создания

1. Резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ)

При просрочке долга менее 45 дней резервы не создаются. При просрочке долга от 45 до 90 дней резервы создаются в размере 50 % суммы долга. При просрочке долга свыше 90 дней резервы создаются на полную сумму долга. Резервы на любую отчетную дату не должны превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода

2. Резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ)

Размер резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не должен превышать установленного предельного значения (порядок его расчета зависит от срока функционирования фирмы в сфере гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания (менее 3 лет или более 3 лет), согласно ст. 267 НК РФ)

3. Резервы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) (ст. 267.2 НК РФ)

Резервы можно формировать на срок реализации программы НИОКР, но не более 2 лет. Размер резервов не должен превышать планируемые расходы (согласно смете на НИОКР). В ст.267.2 НК РФ утверждена формула для расчета предельной величины отчислений в резервы, которая одновременно не должна превышать 20 % от суммы доходов отчетного (налогового) периода

4. Резервы на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ)

Величина резервов рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, установленных фирмой. Предельное значение резервов не должно превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт основных средств за три последние года

5. Резервы на предстоящие расходы на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ)

Резервы рассчитываются исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда сотрудников (согласно установленной методике расчета среднего заработка) и обязательных отчислений во внебюджетные фонды. Остаток резервов можно переносить на следующий год при условии дальнейшего создания таких резервов

6. Резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст.324.1 НК РФ)

Резервы создаются аналогично порядку формирования резервов на оплату отпусков

Однако формирование некоторых резервов в системе финансового учета отечественных предприятий является обязательным. В частности, к числу обязательных резервов в целях финансового учета относятся:

1) резервы под обесценение финансовых вложений;

2) резервы по сомнительным долгам.

А вот резервы по сомнительным долгам занимают особое место: они стали обязательными недавно, и их теперь необходимо создавать практически всем хозяйствующим субъектам. Перечень оснований для создания указанных резервов расширился с 2011 года (в соответствии с Приказом Министерства финансов России от 24.12.2010 г. № 186н [2]). В частности, теперь сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая:

1) не обеспечена гарантиями;

2) не погашена в сроки по договору;

3) с высокой степенью вероятности не будет погашена.

Следовательно, сомнительным долгом может считаться даже та дебиторская задолженность, срок оплаты которой еще не наступил. Например, предприятие располагает сведениями, что определенный покупатель (заказчик) по другому договору имеет просроченный долг, существуют соответствующие судебные разбирательства. Причем это касается и тех ситуаций, когда возникает долг поставщиков и подрядчиков по авансам выданным.

Основанием для признания дебиторской задолженности сомнительной являются: выписки из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации дебитора, данные его финансовой отчетности, сведения о начавшейся процедуре банкротства и пр.

Кузнецова О. Н. [5. с. 267] предлагает для уменьшения трудоемкости учетных работ рассчитывать резервы на оплату отпусков максимально укрупнено (по сотрудникам основного, вспомогательного производств, общепроизводственного значения и пр.). При этом величину самих резервов (Ро) можно определять следующим образом:

Ро = ФОТкм / КДотч х (КДотп / 12 мес.) + Ввф, (1)

где ФОТкм — фонд оплаты труда в конце каждого месяца, руб.;

КДотч — количество календарных дней в отчетном месяце, дней;

КДотп — количество календарных дней в отпуске, руб.;

Ввф — взносы во внебюджетные фонды, исчисленные от величины ФОТкм / КДотч х (КДотп / 12 мес.), руб.

В результате, по указанным объектам следует оценить возможность реализации (на основе модели справедливой стоимости). При этом, если запасы находятся без движения только один год, то целесообразно резервировать 50 % их стоимости. А если запасы не используются в течение боле 1–2 лет, то резервы под их обесценение логично создавать в размере 100 % балансовой стоимости.

Вообще, отечественным предприятия не стоит бояться формировать в системе бухгалтерского учета различные виды резервов (в первую очередь — по сомнительным долгам и на предстоящую оплату отпусков сотрудникам). Просто их нужно одновременно создавать не только в финансовом, но и в налоговом учете (по возможности сблизив методику их расчета). В результате, хозяйствующие субъекты получат от государства бесплатную отсрочку по уплате налога на прибыль организаций. Ведь формирование резервов в налоговом учете признается в составе внереализационных расходов, поэтому величина налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль организаций в отчетном (налоговом) периоде уменьшатся.

Впоследствии, если дебиторы погасят свои сомнительные долги, на сумму такой дебиторской задолженности резервы по сомнительным долгам придется восстановить. В итоге, у предприятия в налоговом учете появятся внереализационные доходы, соответственно — увеличатся налогооблагаемая прибыль и налог на прибыль организаций. Но в промежутке времени между возникновением сомнительной задолженности и ее погашением предприятие как раз получит бесплатную отсрочку по уплате налога на прибыль.

- по расчетам с покупателем № 1–90000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);

- по расчетам с покупателем № 2–100000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);

- по расчетам с покупателем № 3–120000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня).

В состав резервов по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

- покупателя № 1 — в сумме 90000 руб.;

- покупателя № 2 — в сумме 50000 руб. (100000 руб. х 50 % / 100 %).

Общая сумма резерва составит 140000 руб. (90000 + 50000). Это допустимое значение, так как максимальный размер резерва — 10000000 руб. (100000 х 10 % / 100 %). Следовательно, налогооблагаемая прибыль за 9 мес. 2012 г. может быть уменьшена на 140000 руб. При условии дальнейшего погашения покупателями № 1 и № 2 своих долгов бесплатная отсрочка по уплате налога на прибыль составит 20000 руб. (140000 х 20 % / 100 %).

Аналогичная ситуация возникает и при образовании резервов на оплату предстоящих расходов (например, на оплату отпусков работников). Только бесплатная отсрочка по уплате налога на прибыль организаций формируется в промежуток времени между образованием резервов и фактическим осуществлением расходов, под которые они создаются.

Следовательно, формирование резервов в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов является чрезвычайно положительным фактором (в первую очередь, с налоговой точки зрения), несмотря на определенное увеличение трудоемкости учетных работ.

6. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 2012. 860 с.

Основные термины (генерируются автоматически): резерв, налоговый учет, РФ, бухгалтерский учет, счет, бесплатная отсрочка, дебиторская задолженность, оплата отпусков, прибыль организаций, финансовый учет.

Ключевые слова: резервы, финансовый учет, налоговый учет, МСФО.

Виды резервов в системе финансового учета хозяйствующего субъекта

Резервы

Целевое назначение

Бухгалтерские записи

1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Создаются в ситуациях, когда рыночная стоимость запасов становится ниже их фактической стоимости

Д-т счета 91/2 — К-т счета 14

Д-т счета 14 — К-т счета 91/1

2. Резервы под обесценение финансовых вложений

Создаются в ситуациях, когда возникают признаки существенного снижения стоимости финансовых вложений

Д-т счета 91/2 — К-т счета 59

Д-т счета 59 — К-т счета 91/1

3. Резервы по сомнительным долгам

Создаются в ситуациях, когда покупатели (заказчики) просрочили оплату своих долгов

Д-т счета 91/2 — К-т счета 63

Д-т счета 63 — К-т счета 91/1

4. Резервы предстоящих расходов

Д-т счетов 20, 23, 25 …

Д-т счета 96 — К-т счетов 60, 70, 69 …

Основные виды резервов в системе налогового учета хозяйствующего субъекта

Резервы

Порядок создания

1. Резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ)

2. Резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ)

3. Резервы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) (ст. 267.2 НК РФ)

4. Резервы на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ)

5. Резервы на предстоящие расходы на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ)

6. Резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст.324.1 НК РФ)

Резервы создаются аналогично порядку формирования резервов на оплату отпусков

1) резервы под обесценение финансовых вложений;

2) резервы по сомнительным долгам.

1) не обеспечена гарантиями;

2) не погашена в сроки по договору;

3) с высокой степенью вероятности не будет погашена.

Ро = ФОТкм / КДотч х (КДотп / 12 мес.) + Ввф, (1)

где ФОТкм — фонд оплаты труда в конце каждого месяца, руб.;

КДотч — количество календарных дней в отчетном месяце, дней;

КДотп — количество календарных дней в отпуске, руб.;

Ввф — взносы во внебюджетные фонды, исчисленные от величины ФОТкм / КДотч х (КДотп / 12 мес.), руб.

- по расчетам с покупателем № 1–90000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);

- по расчетам с покупателем № 2–100000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);

- по расчетам с покупателем № 3–120000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня).

В состав резервов по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

- покупателя № 1 — в сумме 90000 руб.;

- покупателя № 2 — в сумме 50000 руб. (100000 руб. х 50 % / 100 %).

6. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 2012. 860 с.

Читайте также: