Как оплатить договор гпх в бюджетном учреждении

Обновлено: 07.07.2024

Страховые взносы — это отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования, которые обязаны делать все работодатели с фонда оплаты труда каждого работника. Но если человек работает не по трудовому договору, а с ним заключен гражданско-правовой договор, взносы в этом случае обязательны?

Что такое договор ГПХ

Это договор гражданско-правового характера, он же гражданско-правовой договор, заключенный между организацией и физическим лицом. К нему, в частности, относятся контракты:

по нормам статьи 779 Гражданского кодекса РФ на оказание услуг;
по нормам статьи 702 ГК РФ на выполнение работ, подряда;
по нормам статьи 1288 ГК РФ — авторского заказа;
другие.

После выполнения заказчик и исполнитель подписывают акт выполненных работ. На его основании гражданин получает вознаграждение, то есть заработанные деньги. Происходить это может как по этапам, так и за весь объем сразу. Физическое лицо по соглашениям такого типа выступает исполнителем каких-либо работ или услуг. При этом оно может:

иметь статус индивидуального предпринимателя;
не иметь статуса индивидуального предпринимателя.

Это играет решающее значение для заказчика. Почему это так важно? Потому что от этого у организации или предпринимателя зависит обязанность платить налоги и страховые взносы с вознаграждений, выплачиваемых исполнителям. В частности, по такому соглашению с ИП никаких подобных обязанностей у заказчика работ или услуг не возникает, он должен платить налоги самостоятельно. А вот если исполнитель — обычный гражданин, то вопрос о том, какими взносами облагается договор гражданско-правового характера, должен заинтересовать руководство организации еще до его подписания. Потому что если чего-то недоудержать или недоплатить, можно получить крупный штраф от налоговиков. Но обо всем по порядку.

Договор ГПХ: налоги и взносы

По нормам статьи 226 Налогового кодекса РФ организация или ИП, которые осуществляют выплаты в пользу физических лиц, становятся их налоговым агентом. Это значит, что они должны удержать из выплаченного дохода НДФЛ и заплатить его в бюджет. Поэтому если организация заключила гражданско-правовое соглашение о выполнении работ (оказании услуг) с обычным гражданином (не ИП), то с суммы выплачиваемого ему вознаграждения она должна будет удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. При этом если даже условиями контракта предусмотрено, что исполнитель самостоятельно должен уплатить НДФЛ, это не отменяет обязанность налогового агента удерживать налог. Ведь нормы НК РФ, как напомнил Минфин России Письме от 09.03.2016 № 03-04-05/12891, в этом случае имеют большую юридическую силу, чем договоренность между сторонами.

Ставка налога на доходы физических лиц в этом случае стандартная — 13 %. В некоторых отдельных ситуациях нужно применять повышенные ставки. Работников в рамках ГПХ также нужно включать во все отчеты: форму 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ.

Кроме того, у заказчика, который заключил гражданско-правовой договор, возникает обязанность платить за исполнителя страховые взносы. Правда, договор ГПХ взносы обязывает платить не такие, как с заработной платы, а в урезанном варианте. Как это происходит?

Страховые взносы исполнителей по ГПХ

По нормам статьи 420 НК РФ заказчик должен, если заключает с физлицами договоры ГПХ, страховые взносы платить на:

обязательное пенсионное страхование (ОПС);
обязательное медицинское страхование (ОМС).

Но только при условии, что речь идет о работах или услугах. Если предметом соглашения является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также передача имущества в пользование (аренду), то страховые выплаты не начисляются (Письма Минфина от 18.06.2018 № 03-15-07/41602 и ФНС от 25.06.2018 № БС-4-11/12184).

Пенсионные и медицинские сборы по гражданско-правовым отношениям начисляются по общеустановленным тарифам:

на пенсионное страхование — 22 %;
на медицинское страхование — 5,1 %.

Все льготы и право на применение пониженных тарифов, которые имеют организации, распространяются и на отношения ГПХ. Исполнителей по таким соглашениям включают в отчетность РСВ на общих основаниях.

Особенности обложения сборами на ОПС и ОМС договоров подряда

Иногда по договоренности исполнителя и заказчика, кроме непосредственного вознаграждения за труд, предусмотрена выплата исполнителю по ГПХ возмещение понесенных им расходов, связанных с исполнением обязательств. Это могут быть затраты на инструменты, сырье, материалы и даже на проезд к месту работы — все то, что предусматривает сам договор подряда; взносы на эти суммы платить не нужно, как это прописано в пп. 2 п. 1 статьи 422 НК РФ. А вот НДФЛ с этих сумм все равно удерживается.

При этом все расходы такого рода должны быть подтверждены документами. Это необходимо для того, чтобы при проведении проверки организации не доначислили страховые взносы и на эти суммы, выплаченные в пользу физлица.

Компании нередко заключают договоры гражданско-правового характера (ГПХ) с физлицами: в таком случае удается хорошенько сэкономить на расходах. Однако полностью избежать налогов и взносов не удастся и в этом случае. Никита Роженцов и Наталия Федорова из Alliance Legal CG подробно объяснили, какие налоги необходимо платить при работе по договорам ГПХ в 2021 году.

Оформление отношений с физическими лицами через гражданско-правовые договоры — явление обыденное для многих предпринимателей. Далеко не всегда для выполнения разовой работы или оказания какой-либо услуги организации целесообразно принимать в свой штат сотрудника и нести сопутствующие расходы (НДФЛ, страховые взносы), а также представлять лицу определенные гарантии (ежегодный оплачиваемый отпуск, пособие при временной нетрудоспособности).

Для таких случаев наиболее оптимальным выходом из ситуации может стать заключение с физическим лицом договора оказания услуг или договора подряда. Но для управленцев тут же встает вопрос о фискальном бремени: как, сколько и в каком порядке оплачивать налоги и страховые взносы.

Налог на прибыль

Понесенные расходы на выплату вознаграждения по договорам гражданско-правового характера необходимо признавать на дату подписания акта об оказании услуг. Данные расходы учитываются в расходах на оплату труда (если исполнитель не ИП/самозанятый) либо в прочих расходах (когда исполнитель является ИП либо самозанятым).

Примечание : предприниматель обязан подтвердить понесенные расходы документально (договор, акты о выполнении работ/об оказании услуг, в ряде случаев — отчеты о проделанной работе и так далее). Невыполнение данной обязанности, равно как и неподтверждение реального выполнения данных работ/оказания услуг, может послужить основанием для претензий со стороны налоговых органов и повлечь доначисление налога на прибыль, а также пени и штрафов.

Российские организации и индивидуальные предприниматели обязаны исчислить, удержать у физического лица (контрагента по гражданско-правовому договору) и уплатить за него сумму налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента.

Такая обязанность также возникает у нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а в ряде случаев и у обособленных подразделений иностранных организаций в РФ (пункт 1 статьи 226 НК РФ).

Бытует мнение, что бремя уплаты налога можно переложить с организации непосредственно на само физическое лицо. Однако такие действия будут нарушать закон, поскольку по общему правилу эта обязанность лежит именно на организации, которая выплачивает вознаграждение по гражданско-правовому договору.

Исключение из данного случая — это выплаты физическим лицам-исполнителям, которые обладают статусом индивидуального предпринимателя либо являются самозанятыми. В отношении последних указанное исключение может быть применимо, только если между организацией и самозанятым отсутствовали трудовые отношения не менее двух лет. Данные лица самостоятельно исчисляют и оплачивают НДФЛ в бюджет.

Ставки по НДФЛ зависят от того, является ли физическое лицо — исполнитель по договору — налоговым резидентом РФ.

Примечание : налоговыми резидентами в 2021 году признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ). Исключение — 2020 год: минимальный срок пребывания в РФ сокращен до 90 дней.

Период нахождения лица в России не прерывается в случае, если оно выезжает за пределы государства для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Налоговая ставка по НДФЛ для налоговых резидентов РФ составляет 13 процентов, для нерезидентов — 30 процентов (пункт 1, пункт 3 статьи 224 НК РФ). В данном правиле также есть исключение: если привлекаемое к выполнению работы лицо-нерезидент является высококвалифицированным специалистом, то ставка НДФЛ остается общей — 13 процентов.

Налог на доходы физических лиц необходимо удерживать с каждой выплаты (независимо от того, является ли данная сумма предварительной оплатой либо авансом, а также в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ/оказанных услуг) — смотрите письмо Минфина России от 21 июля 2017 года № 03-04-06/46733.

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункты 3, 6 статьи 226 НК РФ).

В случае, если организация-налоговый агент не выполнила обязанность по удержанию и (или) перечислению сумму налога, то она может быть привлечена к ответственности в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (пункт 1 статьи 123 НК РФ).

Страховые взносы

По общему правилу выплаты по гражданско-правовым договорам с физическими лицами облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Исключение из правила — выплаты в пользу временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан, не облагаемых взносами на обязательное медицинское страхование.

Уплата страховых взносов по договорам ГПХ также имеет ряд иных особенностей. Допустимое сокращение суммы начисляемых страховых взносов (СВ), а иногда и полное их отсутствие являются одним из самых привлекательных моментов при оформлении отношений с физическим лицом в гражданско-правовом ключе.

Договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор с физическим лицом, которое является ИП, но осуществляет деятельность, отличную от указанной в ЕГРИП и вознаграждения членам совета директоров, облагаются страховыми взносами (СВ). Ставки по ним следующие: обязательное пенсионное страхование (ОПС) — 22% в рамках предельной величины и 10% с доходов, превышающих данную величину; общее медицинское страхование (ОМС) — 5,1% , а также взносы на травматизм, если это прямо прописано в договоре ГПХ.

Пониженные ставки страховых взносов предусмотрены с 1 апреля 2020 года для субъектов МСП. В их случае ОПС — 10% с суммы превышения минимального размера оплаты труда за месяц, а ОМС — 5%.

Датой начисления СВ будет считаться дата подписания акта сдачи-приемки работ или оказанных услуг, а оплатить их нужно в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431 НК РФ).

Авторские вознаграждения, отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности и лицензионный договор облагаются страховыми взносами по тем же условиям, но за минусом документально подтвержденных расходов.

Договор купли-продажи, договор аренды, договор займа, волонтерство, договор на оказание услуг (работ) с иностранцем за пределами РФ и договор с ИП страховыми взносами не облагаются.

Отчетность и сроки сдачи

Расчет по страховым взносам (РСВ) осуществляется не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Причем, в 2021 году сдавать его нужно будет по новой форме.

Ежемесячную отчетность в ПФР о застрахованных лицах (СЗВ-М) следует сдавать не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ) — по общему правилу ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Сведения о заработке (вознаграждении), доходе, сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных и уплаченных страховых взносах, о периодах трудовой и иной деятельности, засчитываемых в страховой стаж застрахованного лица (СЗВ-ИСХ) сдаются, если вы не подавали отчетность о страховом стаже сотрудников за 2016 год или более ранний период.

Один из персонифицированных отчетов (СЗВ-К) готовится только по запросу органа ПФР в срок, указанный в запросе.

Особое внимание предпринимателям необходимо обратить на компенсации расходов по договорам гражданско-правового характера, которые должны быть подтверждены документально.

При расчете страховых взносов на ОПС важно также учитывать предельную базу. В 2021 году размер предельной базы изменится и составит 1 465 000 рублей, однако принцип расчета останется прежним.

Если бизнесмену нужны разовые или периодические работы либо услуги, то удобно заключить с исполнителем договор ГПХ (договор гражданско-правового характера). Рассмотрим особенности договора ГПХ и возможные риски.

Что такое договор ГПХ и чем он отличается от трудового

Договор ГПХ предусматривает оказание исполнителем заказчику определенных услуг или выполнение работ. Договор ГПХ существенно отличается от трудового договора по всем аспектам сотрудничества сторон:

Как отличается налоговая нагрузка при разных вариантах оформления договора

Трудовой договор. В этом случае работодатель должен начислить на всю сумму зарплаты и заплатить страховые взносы по общей ставке 30%, если не учитывать льготы. Также работодатель обязан удержать при выплате НДФЛ по ставке 13%.

Важно, что у самозанятых, в отличие от ИП, нет обязательных страховых взносов. Поэтому налоговая нагрузка исполнителя будет равна 6% (или 4% с учетом вычета) при любом уровне годового дохода.

Рассмотрим, какие суммы придется потратить на налоги и взносы в различных ситуациях, если по договору начислено вознаграждение в 100 тыс. руб.

*при условии, что годовой доход исполнителя превышает 750 тыс. руб.

Какой вариант договора наиболее выгоден для заказчика

Причина здесь не только в экономии на налогах, но и в снижении других затрат. В рамках договора ГПХ заказчик не обязан организовывать рабочее место, предоставлять оборудование, материалы, оргтехнику и т.п. Также в этом случае у заказчика нет обязанности производить любые выплаты за неотработанное время: больничные, отпускные и т.п.

Упрощается и оформление документов: при работе по договору ГПХ не нужно заполнять трудовую книжку, заводить личную карточку, составлять должностную инструкцию и т.п.

Единственный минус для заказчика при использовании договора ГПХ — у него будет меньше возможностей для контроля за исполнителем. Но этот риск можно снизить, если предусмотреть в договоре поэтапную сдачу работы.

Что такое переквалификация договора ГПХ в трудовой договор и чем она грозит бизнесмену

Так как договор ГПХ удобен и выгоден для работодателя, то у многих бизнесменов появляется соблазн перевести всех или большинство штатных сотрудников на работу в таком формате.

Если суд признает договор трудовым, то работодатель должен будет начислить за все время его действия страховые взносы и удержать НДФЛ. Налог и взносы придется перечислить в бюджет и фонды с учетом штрафов и пени. В этом случае, скорее всего, будет применен максимальный штраф в размере 40% от недоимки, так как явно присутствует умысел на уклонение от уплаты налога и взносов (п. 2 ст. 122 НК РФ).

Кроме того, в данном случае на работодателя еще будет наложен штраф за нарушение трудового законодательства по п. 4 ст. 5.27 КоАП РФ. Предпринимателя оштрафуют на сумму до 10 тыс. руб., а юридическое лицо — на сумму до 100 тыс. руб.

Понятно, что подобные ситуации вызывали много судебных споров. В итоге Верховный Суд обобщил практику и сформулировал несколько основных критериев, по которым отношения между сторонами договора можно отнести к трудовым (п. 17 постановления Пленума ВС РФ от 29.05.2018 №15):

Работник выполняет постоянные трудовые обязанности под контролем работодателя.
Работник подчиняется правилам внутреннего распорядка.
Работодатель организует рабочее место, предоставляет оборудование, инструменты, материалы.
В договоре указаны права работника на выходные дни, отпуск, получение социальных выплат.
Работодатель возмещает расходы работника, связанные с поездками по служебной необходимости.
Выплаты от работодателя являются для работника единственным или основным источником дохода.

Но пока практика по переквалификации договоров с самозанятыми в трудовые не сложилась. Основная причина в том, что в 2020 году из-за пандемии контрольные мероприятия были приостановлены.

Однако можно предположить, что в дальнейшем налоговики и суды будут руководствоваться критериями для ИП, указанными в постановлении ВС РФ № 15. В частности, в упомянутом выступлении Силуанов выделил один из них — получение самозанятым исполнителем дохода только от одного источника.

Вывод

При разовых и проектных работах удобно привлекать исполнителей по договорам ГПХ.

Но использовать договор ГПХ для замены трудового договора опасно. Если налоговики докажут, что имели место трудовые отношения, то работодателю придется доплатить НДФЛ и страховые взносы, а также штрафы и пени.

Заключение гражданско-правового договора — это процедура по оформлению взаимоотношений заказчика и исполнителя (подрядчика). В контракте отражают права и обязанности сторон, стоимость работ, сроки и иные существенные моменты.

Чем ДГПХ отличается от трудового

Для правового оформления отношений по выполнению работ или оказанию услуг физическим лицом заключают контракт — ДГПХ.

Выбор исполнителя зависит от цели заключения гражданско-правового договора и не ограничен законодателем:

для оказания услуг (юридические, бухгалтерские, клининг и пр.);
для выполнения работ (ремонт, изготовление изделий и пр.).

Существуют два варианта оформления:

принятие работника в штат и заключение трудового договора;
оформление ГПХ.

Основные отличия — в таблице:

Основание	Трудовой	ГПХ
Правовое регулирование	Трудовой кодекс РФ	Гражданский кодекс РФ
Предмет	Личное выполнение обязанностей работником	Конечный результат оказания услуг (выполнения работ) с правом привлечения третьих лиц к работе
Режим работы	Устанавливают локальным актом и согласуют с работодателем	Не установлен
Срок	Как правило, бессрочно. Для установления срока законом установлены основания	Предусмотрен контрактом
Порядок оплаты	Не реже, чем раз в две недели	Стороны согласуют самостоятельно
Налоги и взносы	Работодатель удерживает НДФЛ, платит взносы в ФСС, ПФР, ФОМС	Заказчик удерживает НДФЛ, платит взносы в ПФР и ФОМС
Расторжение	Регламентировано законом: работник вправе отказаться от соглашения, предупредив работодателя за две недели, работодатель вправе расторгнуть контракт в определенных законом случаях	Порядок расторжения и одностороннего отказа устанавливают в контракте

С кем заключают ДГПХ

Сторонами сделки являются организации и граждане.

Сделку заключают для выполнения разовых работ или для продолжительного сотрудничества с гражданином.

Нередко предложение заключить гражданско-правовой договор поступает от работодателя для целей экономии на взносах. Для работника относительно пенсионных прав характер контракта не имеет значения, поскольку период работы по ГПХ включают в страховой стаж (п. 13 правил, утв. постановлением правительства РФ от 02.10.2014 № 1015). Таким образом, при заключении гражданско-правового договора работодатель обязан передать сведения в ПФР.

Какие условия включают в документ

Контракт составляют письменно в двух экземплярах.

При составлении стороны согласуют условия заключения гражданско-правового договора:

наименование и объем оказываемых услуг, выполняемых работ;
сроки;
порядок оплаты;
права и обязанности сторон;
порядок приемки работ и услуг;
порядок расторжения и отказа от сделки.

Закон не ограничивает стороны в согласовании условий, но необходимо учесть положения ГК РФ для отдельных видов сделок:

возмездное оказание услуг — гл. 39 ГК РФ;
подряд — гл. 37 ГК РФ.

Как заключить ДГПХ

Закон не закрепляет какой-то особый порядок заключения гражданско-правового договора, применяют общие правила делопроизводства:

Согласование условий.
Ознакомление с проектом контракта и корректировки.
Подписание сделки сторонами.

Законодательные основания для заключения гражданско-правового договора зависят от вида сделки: подряд, возмездное оказание услуг или смешанный контракт. В зависимости от правового регулирования, применяют соответствующие нормы ГК РФ.

Вот какие документы нужны для оформления ГПХ:

для организации — устав, приказ о назначении руководителя, свидетельство о регистрации и банковские реквизиты;
для граждан — паспорт, ИНН и СНИЛС.

Ответ на вопрос, нужно ли издавать приказ о заключении ДГПХ, отрицателен: для ГПХ, в отличие от трудового, приказ не нужен.

Срок действия ДГПХ

Закон не ограничивает срок гражданско-правового договора, стороны согласуют его самостоятельно.

В 2017 году окончила НФИ КемГУ по специальности "юриспруденция". Начала работу помощником арбитражного управляющего (банкротство). Спустя 1,5 года перешла в администрацию бизнес-центра на должность руководителя юр. отдела. Сопровождаю бизнес.

Читайте также: