В чем заключается стимулирующая роль действующих социальных взносов

Обновлено: 30.06.2024

В настоящее время широко практикуемые стимулирующие выплаты – это премии. При этом некоторые руководители и бухгалтеры учреждений считают, что премиями стимулирующего характера можно признавать любые премии при условии закрепления их в трудовом или коллективном договоре или локальном нормативном акте. К расходам на оплату труда можно отнести не любые выплаты, указанные в трудовом договоре, а выплаты за работу, выполняемую в рамках трудового договора. Система оплаты труда – это выплаты за труд.

Система оплаты труда в муниципальных учреждениях устанавливается с учетом профессиональных квалификационных групп и критериев отнесения профессий рабочих и должностей к профессиональным группам, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда.

Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты работы в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочные работы и т.п. устанавливается работодателем с учетом мнения профсоюзного органа организации.

В муниципальных учреждениях применяется повременная форма системы оплаты труда, при которой заработная плата работникам бюджетной сферы определяется в соответствии с их квалификацией и количеством отработанного времени. В зависимости от способа учета рабочего времени используются месячные ставки (оклад), дневные и часовые тарифные ставки. Размер заработной платы работника, для которого установлен месячный оклад (ставка), не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. В случае если все дни в расчетном периоде проработаны полностью, заработная плата начисляется в размере месячного оклада (ставки).

Размер оплаты труда работников, для которых установлена дневная или часовая тарифная ставка, зависит соответственно от количества рабочих дней или часов, фактически отработанных в течение расчетного периода.

Повременная оплата труда может применяться в сочетании с премиальной системой, принятой в учреждении в соответствии с положением о премировании, в котором установлены источник выплаты премии, конкретные показатели и условия начисления сумм премий работникам.

Структура системы оплаты труда работников бюджетной сферы формируется из двух ее составляющих:

- гарантированная часть заработной платы включает должностные оклады, ставки, компенсационные выплаты по трудовому законодательству, дополнительные выплаты в образовании (за классное руководство, за проверку тетрадей, за заведование кабинета и т.д.). Источники покрытия гарантированной части заработной платы работников бюджетной сферы для казенных учреждений является бюджетная смета, а для бюджетных и автономных учреждений – субсидии бюджета на покрытие расходов, связанных с выполнением муниципального задания;

-стимулирующая часть заработной платы включает:

выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;

выплаты за качество выполняемых работ;

выплаты за выслугу лет;

премиальные выплаты по итогам работы.

Размер и условия выплат стимулирующего характера устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (Положение о стимулирующих выплатах, премировании работников). Источниками покрытия стимулирующей части заработной платы работников бюджетной сферы являются: для казенных учреждений – лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования); для бюджетных и автономных учреждений – средства от приносящий доход деятельности, а также средства государственных внебюджетных фондов (в том числе средства ОМС).

Премии чаще предназначены для поощрения работников за решение определенных задач и достижение конкретных результатов и могут носить периодический характер или быть одноразовыми (единовременными).

Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх установленной заработной платы в целях поощрения за достижение определенных результатов, выполнение повышенных обязательств и т.д., а также в целях стимулирования достигнутых показателей деятельности.

Системы стимулирующих доплат и надбавок могут устанавливаться коллективными договорами или определяться положением о премировании, которое признается локальным нормативным актом.

В учреждениях наиболее часто системой оплаты труда предусматривается выплата премии за основные результаты деятельности за счет средств бюджета или средств от приносящей доход деятельности.

От премий по итогам работы, предусмотренных системой оплаты труда, следует отличать поощрительные премии, выплачиваемые в качестве награждения отличившихся работников вне системы оплаты труда. В этом случае выплата премии осуществляется в рамках поощрения за успехи в работе определенного круга работников учреждения (юбилейные даты, профессиональные праздники, уход на пенсию ит.д.). Указанные премии не могут рассматриваться в качестве системных (трудовых), даже если они перечислены в Положении о премировании или ином локальном нормативном акте. Главным отличительным признаком несистемных выплат является то, что они не связаны непосредственно с исполнением работником трудовых обязанностей и результатами деятельности учреждения.

Система премирования должна четко определять и увязывать между собой следующие элементы: показатели премирования, условия премирования, размеры премий, круг премируемых работников, периодичность премирования.

Показатели премирования должны быть конкретными, четно сформулированными, а выполнение показателей – легко учитываемым. Необходимо, чтобы каждый работник точно представлял себе, в каких случаях он имеет право на получение премии и в каком размере. Реализация данного элемента Положения достигается при помощи установленных критериев оценок труда работников учреждения. В противном случае снижается степень уверенности работников в объективности и справедливости системы премирования, что приводит к снижению ее стимулирующей роли.

Условия премирования выполняют контрольную функцию и вводятся для того, чтобы премирование по выбранным показателям не было оторвано от других сторон деятельности работника учреждения, не учитываемых показателями премирования. Правильная организованная система премирования должна быть основана на том, что при несоблюдении всех или части условий премирования у работника изначально не возникает права на получение премии или премия начисляется в меньших размерах.

Премирование работника учреждения может осуществляться в рамках системы оплаты труда, и размер премии может устанавливаться в виде заранее определенной части основной заработной платы или в твердой денежной сумме. В Положении о премировании (или в разделе коллективного договора) следует указать, как будут начисляться премии. В случае применения коллективной системы премирования размер премии для каждого работника учреждения определяется с учетом его реального вклада в общие результаты работы исходя из ряда параметров (оценочных критериев труда), характеризующих объем выполненных работ, напряженность работы, качество работы, уровень организации труда, деловую и творческую активность работника, исполнительную и трудовую дисциплину и т.д.

В круг премируемых работников по установленным показателям следует включать работников, которые своей работой оказывают непосредственное воздействие на достижение определенного уровня этих показателей.

Выбор периода премирования зависит от особенностей организации и специфики деятельности учреждения, состав показателей и условий премирования, установленной периодичности планирования, учета и отчетности. Наиболее часто премирование производится ежемесячно. В отдельных случаях, когда основным показателем премирования являются результаты хозяйственной деятельности учреждения, а также по специальным системам премирования поощрение может производиться поквартально, за полугодие или за год. Премии чаще предназначены для поощрения работников за решение каких-то определенных задач и достижение конкретных результатов и могут носить периодический характер или быть одноразовыми (единовременными).

При формировании Положения о премировании работников учреждений рекомендуется включать в основные разделы следующую информацию:

Единовременные (разовые) премии могут начисляться работникам учреждения: по итогам результативной работы за год, за выполнение работником учреждения конкретного дополнительного задания, за качественное и оперативное выполнение особо важных заданий, особо срочных работ и разовых заданий руководства учреждения и т.д.

В данном разделе должны быть закреплены условия, при которых премия не начисляется, а также в соответствии со ст. 189, 192 ТК РФ указываются случаи, при которых премия не выплачивается работникам учреждения:

при появлении работника на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, подтвержденном соответствующим освидетельствованием;
при совершении прогула без уважительных причин;
при несоблюдении трудовой дисциплины;
при наличии выговора за плохое исполнение своих трудовых обязанностей и т.д.

В данном разделе Положения необходимо также указать, что работникам вновь принятым на работу в учреждение или уволившимся из учреждения по уважительным причинам в течение периода, за который начисляется премия, расчет производится пропорционально отработанному времени. Текущие премии (месяц, квартал) выплачиваются работникам учреждения в установленный срок (в месяце, следующем за периодом премирования).

В целях своевременного расчета и выплаты премии работникам учреждения руководители структурных подразделений учреждения в установленный срок не позднее числа месяца, следующего за периодом премирования, обязаны направлять руководителю учреждения данные о выполнении работниками показателей премирования за соответствующий период и предлагаемый размер премии.

При формировании Положения о премировании работников учреждения следует учитывать, что если оценочных критериев труда работников много и для разных структурных подразделений они различные, то можно определить перечни показателей для каждого отдельного подразделения по балльной системе и оформит их как приложение к Положению о премировании.

В соответствии со ст. 22 ТК РФ после утверждения руководителем Положения о премировании работников учреждения в обязательном порядке с ним необходимо ознакомить всех работников учреждения под подпись. Назначение премий необходимо оформлять приказами руководителя учреждения.

Надо знать. Бухгалтерский учет расчетов с работниками учреждения по заработной плате, в том числе по стимулирующим выплатам (премии), осуществляется в следующем порядке:

- начисление системной премии на расходы учреждения, покрываемые соответствующими источниками финансового обеспечения, производится на основании Положения о премировании с учетом оценки профессиональных качеств работников учреждения.

При отпускных расчетах бухгалтеру необходимо помнить:

- разовые премии системного порядка (за труд) увеличивают сумму отпускных – согласно п. 15 Положения Постановления Правительства РФ № 922 при расчете отпускных учитываются только премии за труд, предусмотренные системой оплаты труда учреждения. Разовые премии за выполнение конкретной работы (например, за успешное окончание проекта и т.п.) принимаются в расчете, если они предусмотрены локальным нормативным актом учреждения (например, Положением).

Разовые премии поощрительного характера (к праздничным датам, профессиональным праздникам, юбилеям или другим событиям) не учитываются при расчете отпускных работникам учреждения.

В сумме отпускных учитывается годовая премия за прошлый год – при расчете суммы отпускных необходимо учитывать годовое вознаграждение за предшествующий отпуску календарный год (п. 15 Положения № 922). Например, если отпуск предоставляется в 2014 году, то при расчете отпускных необходимо учесть только годовое вознаграждение за 2013 год.

Если годовая премия начислена после отпуска, то отпускные необходимо доплатить – согласно п. 15 Положения № 922 в отличие от других премий годовое вознаграждение необходимо учитывать независимо от времени начисления. Это означает, что годовое вознаграждение необходимо учесть при расчете отпускных, даже если оно было начислено после предоставления отпуска, но за предшествующий отпуску год. В этом случае после начисления годового вознаграждения необходимо пересчитать сумму отпускных и произвести доплату работнику учреждения. Установленных сроков перерасчета нет, поэтому учреждение самостоятельно принимает решение перерасчета либо одновременно с начислением годового вознаграждения, либо вместе с ближайшей выплатой работнику после его начисления.

Квартальная премия, начисленная после отпуска, не является основанием для перерасчета суммы отпускных – согласно п. 15 Положения № 922 при расчете отпускных учитываются премии, которые были начислены только в расчетном периоде. При этом неважно, за какой период была начислена премия, важно, что она начислена в расчетном периоде;

При неполном расчетном периоде премии учитываются пропорционально, если премиальный период не входит в расчетный – в случае если расчетный период отработан не полностью, то премия за рабочий период, выходящий за пределы расчетного, учитывается при расчете отпускных пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, даже если была начислена с учетом времени, отработанного в рабочем периоде (п.15 Положения № 922).

Для новых работников премии учитываются по специальным правилам – согласно п. 15 Положения № 922 для работников, которые работают не с начала рабочего периода, за который начисляются премии, при расчете отпускных учитываются:

- полностью, если ионии начислены пропорционально отработанному времени;

- пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, если они начислены без учета времени, отработанного в рабочем периоде. Рабочий период – период, за который начисляется премия (квартальная - квартал, годовая – год). Например: работник принят на работу с 13 января 2018 года. С 20 июня по 3 июля 2018 года ему предоставлена часть ежегодного отпуска. В мае 2018 года ему была выплачена квартальная премия за 1 квартал в размере 2000 рублей без учета фактически отработанного времени. В расчетном периоде отсутствуют исключаемые периоды. В этом случае для премии за 1 квартал 2018 года рабочий период – 3 месяца (январь-март). Так как работник начал работать в учреждении не с начала 1 квартала и премия ему была начислена без учета данного факта, то при расчете отпускных необходимо учесть данную премию пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда работников организации в целях налогообложения прибыли включаются любые начисления работникам, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами. При этом в соответствии со ст. 129 ТК РФ под оплатой труда работника понимается вознаграждения за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты. Из этого следует, что стимулирующая выплата, в том числе премия, должна выплачиваться за трудовую деятельность работника. Таким образом, в целях налогообложения премии различают:

премии производственного характера (трудовые) – включаемые в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от приносящей доход деятельности;

премии непроизводственного характера (поощрительные к праздничным датам и профессиональным праздникам, к юбилейным датам и т.п.) – не включаемые в расходы при исчислении налога на прибыль от приносящей доход деятельности.

В целях избежание претензий со стороны контролирующих органов необходимо при установлении премии подробно описать условия их выплат работникам и в обязательном порядке закрепить в трудовом или коллективном договоре, что премии выплачиваются на основании приказа руководителя учреждения.

Все виды премий включаются в базу для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и НДФЛ.

С постепенным снятием коронавирусных ограничений государство вернулось к налоговому стимулированию социально-ответственного бизнеса, готового мгновенно подключаться к решению острых проблем. С июня этого года пожертвования в пользу социально-ориентированных НКО, включенных в специальный реестр, не будут учитываться при расчете налога на прибыль, но в пределах 1% от выручки. Это стимулирует бизнес развивать долгосрочные социальные и культурные программы на грантовой основе, за которые предстоит бороться СОНКО на конкурсах. Глава Общественной палаты РТ Зиля Валеева считает, что институт НКО в республике состоялся, создав "спасительный круг" для самых незащищенных граждан. "В этом году в конкурсе грантов президента РФ наши НКО получили 122 млн рублей", — сообщила она, добавив, что от Татарстана в федеральный реестр вошло 614 СОНКО.

Налоговый вычет за пожертвования

Пандемия неожиданно изменила подходы государства к социальным и благотворительным программам, реализуемым во взаимодействии бизнеса и социальных некоммерческих организаций. В разгар самоизоляции президент страны Владимир Путин объявил о новых дополнительных мерах, которые стимулируют крупный бизнес осуществлять безвозмездные инвестиции в программы улучшения качества жизни.

8 июня глава государства подписал судьбоносные поправки в Налоговый Кодекс, среди которых освободил от уплаты налога на прибыль ту часть выручки, которая направляется НКО на реализацию социально-значимых проектов, но вычет возможен в пределах 1% от выручки (изменения содержатся в №172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", одобренного Советом Федерации 2 июня 2020 года — прим.авт). "По моему поручению правительство подготовило и внесло в парламент поправки в Налоговый кодекс. Сегодня этот документ мною подписан", — сообщил Владимир Путин на встрече в Ново-Огарево с социальными работниками госучреждений и НКО.

Среди пакета экстренных мер финансовой поддержки НКО, включающего отсрочку по страховым взносам и льготные кредиты на зарплату, глава государства назвал и другую революционную инициативу. Владимир Путин объявил, что средства, которые бизнес направляет СОНКО, могут быть отнесены к внереализационным издержкам, а сумма пожертвований не будет учитываться при расчете налога на прибыль, но в пределах 1% от ежегодной выручки.

Иначе говоря, государство предоставляет налоговые стимулы тем, кто готов делать социальные инвестиции в улучшение качества жизни граждан в широком смысле этого слова. "Во время пандемии бизнес и НКО проявили высокую социальную ответственность, — отметила глава Общественной палаты РТ Зиля Валеева. — Мы на практике убедились, что во взаимодействии можно оперативно решать сложные социальные задачи". Так, многие предприятия сохранили занятость и заработную плату, а НКО смогли дойти до тех, кому оказалась недоступна государственная помощь. "Благотворительный фонд "Новый век", получивший президентский грант в 18 млн рублей на проекты адаптации мигрантов и ВИЧ-инфицированных, организовал доставку необходимого для всех нуждающихся. В этом ему помогал Яндекс-такси", — привела она пример такого взаимодействия. Социально-ответственное поведение продемонстрировали большинство татарстанских компаний, отметила она.

Теперь налоговая преференция в 1% от выручки делают возможными внушительные социальные инвестиции. Для сравнения, взнос в 1% от ежегодной выручки выплачивают татарстанские предприятия на реализацию программы социальной ипотеки.

"Не оглядываясь на то, что льготой могут воспользоваться нечистоплотные"

"Такие налоговые льготы действовали более 20 лет назад, однако в 2005 году после долгих дискуссий их отменили, заподозрив бизнес во всевозможных налоговых схемах", — напомнил зампред Торгово-промышленной палаты РТ Артур Николаев. На федеральном уровне не скрывают, что такие опасения снова прозвучали, но не получили поддержки главы государства.

"Глубоко убежден: надо строить наши действия, не оглядываясь постоянно на то, что льготой могут воспользоваться нечистоплотные люди. Мы должны поддержать именно законопослушных и добропорядочных граждан, а их большинство", — уверен глава государства. Он пояснил, что пошел на такой шаг, потому что в период эпидемии деловое сообщество "проявило себя ответственно, честно и достойно". "Предприниматели оказывали помощь врачам, добровольцам, помогали органам власти на местах. Такую зрелость, умение действовать вместе, всем миром, чтобы ответить на трудный вызов продемонстрировало все гражданское общество", — заключил Путин.

Проектный подход с распределением грантов, как в науке

Налоговые послабления будут применяться не автоматически, а при обязательном партнерстве с социально-ориентированными НКО, входящими в реестр Минэкономразвития РФ, пояснил "Реальному времени" член Комитета Государственного Совета Республики Татарстан по экономике, инвестициям и предпринимательству Марат Галеев. В какой форме может быть оформлено партнерство предоставлено решать самому бизнесу, но раскидываться деньгами налево и направо он вряд ли станет.

По его словам, главенствующую роль займет грантовая система отбора социальных проектов. "Большинство НКО и сейчас финансируются через гранты, а заявки проходят конкурсный отбор у государства. Думаю, что по этой модели будут работать и крупные корпорации, — пояснил он. — Это не простая раздача денег, как может показаться на первый взгляд. Основной критерий отбора — общественная значимость и полезность для конкретной территории".

По мнению Марата Галеева, проектный подход с конкурсным распределением грантов призван повысить экономическую эффективность социального предпринимательства. Суть в том, чтобы сделать из НКО не простых получателей денег, а активных организаторов социально-значимых проектов. "Пустая трата денег может развратить", — полагает он. — А гранты будут стимулировать инициативы "снизу".

Чтобы деньги не проедались впустую

По этой модели давно развивается мировая практика реализации социальных проектов, которая поощряется через налоговые льготы. "И Россия вновь встала на этот путь развития", — уточнил Марат Галеев. Он прогнозирует, что в структуре крупных компаний будут создаваться специальные департаменты, которые займутся созданием социальных программ, исходя из своих приоритетов. А чем больше компаний будет объявлять конкурсы среди НКО, тем больше возможностей будет у региона. "Важно, чтобы деньги не проедались, а вложения приносили отдачу", — заключил он, допуская, что здесь "можно набить немало шишек", а саму систему придется внедрять годами.

"Американский миллиардер Рокфеллер в начале 20 века сколотил первый миллиард, после его смерти обнаружилось, что на благотворительность он отдал 50% доходов, исходя не только из налоговых льгот, но и собственной веры", — напомнил он.

В федеральный реестр вошло около 5% татарстанских НКО

В настоящее время формирование

федерального реестра СОНКО

завершается. Как сообщили в пресс-службе Минэкономики РТ, во время первой волны зачисления в него были включены 614 организаций Татарстана. Это около 5% от общего количества НКО, действующих в республике. "В республике активно работающих СОНКО в пределах 10% , — пояснила низкий процент зачисленных глава Общественной палаты РТ Зиля Валеева. — Сейчас в реестре значатся те, кто выиграл гранты от государства".

Зато по сумме выигранных президентских грантов татарстанские НКО входят в первую пятерку регионов. "Недавно завершился очередной конкурс на получение президентских грантов. Наши получили 122 млн рублей", — с удовольствием сообщила она. При этом 50% федеральных грантов выиграли те, кто впервые вышел на конкурс. Глава ОП РТ убеждена, что институт НКО в республике состоялся, создав "спасительный круг" для самых незащищенных граждан. "У нас есть общественные организации инвалидов, которые не вошли в федеральный реестр. И все равно они будут продолжать работу", — заверила она.

"Лошадей в залог возьмете?"

Между тем, татарстанские НКО в условиях пандемии сами оказались в трудном положении, что беспокоит главу ОП. "Средства грантов — целевые. Их нельзя направлять на выплату заработной платы, тем, кто разрабатывает проекты. Конечно, их приравняли к МСБ и дали возможность получить кредиты под 2% годовых на выплату зарплаты. Но пока никто не получил", — пояснила Зиля Валеева. Недавно палата организовала интернет-конференцию по этой проблеме с банками — Сбербанком, ВТБ и "Ак барс Банком", где обсуждалось возможности залогового обеспечения таких кредитов. Представитель одного из фондов подтвердил, что затруднения банков связаны с качеством обеспечения. "Мы предложили Сбербанку — лошадей возьмете? Обещали подумать", — рассказал он. "Есть надежда, что в первых числах июля татарстанские НКО смогут получить кредиты", — надеется Зиля Валеева.

"Честно говоря, мы и сами готовились к худшему, понимая, что бизнесу и обычным людям сейчас не до пожертвований, — передала общий настрой НКО директор благотворительной общественной организации Татарстана "Детям" Аделина Мингазова. — Когда президент страны Владимир Путин объявил о всесторонних мерах поддержки НКО, а не только о налоговых стимулах для корпоративных пожертвований, то появилась реальная надежда на сохранение благотворительных программ. Наш фонд помогает больным детям с 2010 года.

В 2018 году выиграли грант президента РФ для проведения курсов ипотерапии для детей, страдающих ДЦП и другими заболеваниями опорно-двигательного аппарата. Верховая езда помогает улучшить здоровье и для детей с ментальными нарушениями. В нашем арсенале 5 обученных лошадей. По нашей программе проходят оздоровительное лечение 80 детей с разными патологиями. Другим направлением пожертвований является сопровождение детей-детдомовцев в стационарах. Фонд оплачивает работу нянь по уходу за ними во время лечения. Всего была оказана помощь 160 детям.

"До сих пор мы не работали с предприятиями, потому что очень много времени уходит на переговоры с ними, а времени на работу с детьми не остается. Наши пожертвователи — это простые граждане, которые перечисляют по 100, 200, 500 рублей на расчетный счет фонда. Пусть эта помощь маленькая, но всегда от доброго сердца", — говорит Аделина Мингазова.

"В приоритете — помощь детям, и неважно, есть вычет или нет"

Явный перекос в пользу лечения людей связан с тем, что государственного финансирования здравоохранения недостаточно и оно не всегда эффективно. На проведение высокотехнологичных операций или закупки медикаментов ежегодно тратятся значительные средства жертвователей. Важно отметить, что в системе здравоохранения многих стран мира есть недостаток государственного финансирования, поэтому так важна роль некоммерческих организаций не только в прямой поддержке граждан, но и в финансировании научных исследований, реабилитации.

На нашей платформе на втором месте по собранным пожертвованиям — проекты в поддержку тяжелобольных взрослых людей, это результат наших стратегических усилий. Взрослым тоже нужна наша помощь, так как они не могут зарабатывать и им ничего не остается, как рассчитывать на близких и родственников. Но часто от человека, который перенес инсульт, финансово зависит вся его семья.

С другой стороны, мы хорошо понимаем, что для полноценного развития общества необходимо развивать разные направления пожертвований — на экологические инициативы, образовательные проекты, на разработку и внедрение инноваций. Мы стараемся продвигать и объяснять важность этой сферы. Кроме того, важно объяснять, что гораздо важнее небольшие, но регулярные пожертвования.

Мы первой из платформ начали повторную верификацию благотворительных фондов на соответствие нашим требованиям, которые становились только жестче со временем. Одним из ключевых критериев является прозрачность деятельности организации, ее профессионализм и стремление к развитию, эффективность работы. В результате мы расстались с некоторыми фондами, которые не отвечают нашим критериям. Любой пользователь на нашей платформе должен быть уверен, что его помощь дойдет до благотворительного проекта и поможет решить социальную проблему".