Требования и обязательства пфи что это

Обновлено: 02.07.2024

Прекращение признания производных финансовых инструментов и отражение исполнения по ним: хотелось бы прояснить, в какой момент происходит прекращение признания ПФИ - по договорной дате исполнения контракта или по реальной дате исполнения контракта (в случае если они отличаются), а для опционов - по договорной дате принятия решения об исполнении (EXECUTION DATE), по договорной дате исполнения (CONTRACTUAL SETTLEMENT DATE) или по реальной дате исполнения.

В связи с чем такое требование? Например, у нас есть долларовый процентный своп, его дисконтированные денежные потоки все в долларах, что дает долларовую оценку справедливой стоимости, которую потом необходимо привести к рублям. По какому курсу должен делаться такой перевод? Почему нельзя отражать в долларах с расчетом эквивалента в рублях?

Западная практика настройки FOBO контрольных процессов исходит из оптимизации потоков между системами ФО, БО и Финансов, что позволяет достичь оптимальной обработки данных и настройки сверки между ними. Во ФО системах справедливая стоимость рассчитывается в базовых валютах, а далее для нее всегда рассчитывается эквивалент в локальной валюте. Особенно это актуально для групп компаний, в которых существуют потоки внутригрупповых сделок, так как дает единый параметр, по которому можно обеспечить сверку данных (функциональные валюты будут отличаться в зависимости от того, на какое юрлицо делается операция)

Согласно пункту 52 МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют" не требуется раскрывать сумму курсовых разниц, возникающих в отношении финансовых инструментов, учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IAS) 39 или МСФО (IFRS) 9.

Учитывая, что финансовые результаты от операций с ПФИ могут быть очень волатильны и в один день быть доходами, а в другой - расходами, а также принимая во внимание тот факт, что в IFRS нет требования о раздельном учете доходов и расходов по ПФИ (в отчетности доходы и расходы раскрываются в рамках одной строки финансового результата), насколько целесообразно заводить отдельные счета для доходов и расходов, чтобы потом осуществлять перенос с одного 715 счета на другой? При такой организации учета (с разным счетом доходов и расходов) как раз удобен метод отражения справедливой стоимости через сторно, но он исключен предложенным вариантом учета по платежам, возникающим в течение срока жизни дериватива. Текущая методология, представленная в документе, не предполагает разделения на реализованный и нереализованный доход/расход, который требуется, например, для управленческой отчетности. Планируется ли последующее изменение методологии в этом ключе?

Счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" и N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" являются парными в соответствии с Приложением 4 к Положению Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П).

В соответствии с пунктом 7 Положения N 486-П в аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных Списком парных счетов, допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары - активном или пассивном. Отражение операции начинается по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции.

Стандарты IFRS предполагают использование рыночного курса, насколько использование курса ЦБ, устанавливаемого сегодня на завтра, соответствует данной концепции?

При пересчете активов, обязательств и операций, выраженных в иностранной валюте, в рубли наиболее распространено использование официального курса Центрального Банка Российской Федерации, устанавливаемого на основе рыночных котировок.

Кроме того, данный подход позволяет обеспечить сопоставимость данных бухгалтерского учета разных организаций.

Возможно ли такое изменение отражать в системе с использованием механизма сторно и последующим выставлением новой справедливой стоимости, а не через отражение изменения как дельты? Такой порядок учета технически удобнее и реализуется в большинстве западных инвестиционных банков

В какой момент (какой конкретно день) происходит прекращение признания валютного дериватива и раскрытие его в рамках счетов расчетов по конверсионным операциям? На валютном рынке существуют разные спот-конвенции по различным парам валют, какие правила работают здесь? Согласно примерам, это происходит в плановую дату расчетов, насколько это корректно?

При исполнении поставочного валютного дериватива сумма справедливой стоимости переносится со счета учета справедливой стоимости на счет 47408 в рублях. В дальнейшем она суммируется с результатом от расчетов и относится на счет прибыли/убытка. Предполагается, что такой порядок закрытия сделки обусловлен необходимостью определения того, явился ли результат от исполнения прибылью или убытком для отнесения на 71512 или 72512. Однако, с данным подходом возникают следующие вопросы:

1) На счетах 71512 или 72512 отразится только эффект от ставки дисконтирования и движения курса валют между датой проведения последней переоценки и датой расчетов. Чем чаще, по политике организации, происходит переоценка, тем ничтожнее будут суммы, отнесенные на счета 71512 и 72512 и тем большая часть прибыли/убытка от деривативов осядет на счетах 71509/72509.

2) Определение финансового результата на счете 47408 в том виде, в каком оно прописано в Приложении 1, приведет к некорректным остаткам по счетам в разрезе валют (см. Приложенный файл, вариант 1). Для того чтобы остатки по счетам были отражены корректно, проводки необходимо будет делать так, как описано в приложенном файле в варианте 2. Однако это будет препятствовать определению финансового результата на счете 47408.

Такой порядок учета не возможен при использовании сторно-метода отражения справедливой стоимости

Возможно ли все-таки предусмотреть выбор учетной политики?

Тогда при использовании сторно можно было бы

Делать проводки по следующей логике:

1) Сторно справедливой стоимости за предыдущий день в корреспонденции со счетом 715

2) Отражение новой справедливой стоимости в корреспонденции со счетом 715

3) Отражение расчетов по выбытию в корреспонденции со счетом 715

В таком случае есть возможность получения корректного результата на счете 715, полностью включающего в себя изменение справедливой стоимости до плановой даты платежа

Насколько правильно, что при промежуточных расчетах финансовый результат отражается как результат от ПФИ, а при окончательных, например, может отражаться как финрез от покупки-продажи валюты?

Установленный порядок не противоречит положениям МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" в отношении отражения доходов и расходов при прекращении признания финансовых инструментов.

Для опционов, справедливая стоимость которых в течение жизни сделки достигает нуля (т.е. опцион становится активом для продавца и обязательством для покупателя) справедливая стоимость сделки в бухгалтерском учете не отражается, а что происходит с номинальной стоимостью базового актива в Главе Г?

Порядок бухгалтерского учета требований и обязательств по ПФИ на счетах главы Г установлен Положением N 486-П. Порядок бухгалтерского учета требований и обязательств по ПФИ на счетах главы Г, принятый некредитной финансовой организацией, не должен противоречить Положению N 486-П.

В рассмотренных примерах предусматривается внебалансовый учет ожидаемых недисконтированных требований/обязательств, исходя из оценочных значений процентных ставок (для процентного опциона), однако для отражения валютных инструментов используется не ожидаемый форвардный курс, а курс ЦБ. Например, беспоставочный валютный форвард учитывается на данных счетах в суммах рублевых эквивалентов номинальной суммы по курсу на дату отчетности, что никаким образом не отражает ожидаемые суммы требований/обязательств по инструменту. На наш взгляд, нет последовательности в осуществлении учета, так как в разных случаях берутся оценочные и фактические данные.

Кроме того, учет на внебалансе не регламентирован в документе, есть комментарии по поводу установления правил учета внутренними стандартами субъекта.

Какие предъявляются требования к данному учету в целом?

Можно ли не отражать в учете ожидаемые суммы, если их оценка не последовательна и не отражает реальной ситуации?

Порядок бухгалтерского учета требований и обязательств по ПФИ на счетах главы Г установлен пунктом 10 Приложения 2 к Положению N 486-П.

В Приложении 1 приведены два возможных примера проведения изменения справедливой стоимости, один из которых предполагает инкрементальное доначисление изменения справедливой стоимости, а второй сторнирование ранее начисленной справедливой стоимости в полной сумме и полное начисление. Второй способ позволяет избегать дополнительных проводок по переносу остатков на парных счетах. Просим уточнить, допустим ли второй способ и в тех случаях, когда справедливая стоимость не изменяется из актива в пассив и наоборот.

Для каких целей ведется учет текущей стоимости базового актива в Главе Г? Так как она не принимает во внимание срочность и опциональность, то никакой информации о реальном риске по сделке она не несет. Отражение ее будет происходить по-разному для деривативов на конкретный базовый актив (например, валюту) и для деривативов на, к примеру, процентный риск (который отразится по договорной стоимости сделки на дату заключения и больше переоцениваться не будет). При этом функционал переоценки простых базовых активов потребует поддержания дополнительного функционала в бухгалтерских системах, обеспечивающего переоценку, без учета срочности и опциональности.

Правильно ли мы понимаем, что данный стандарт не раскрывает порядок предоставления маржинальных займов Клиентам в рамках осуществления брокерской деятельности НФО? Если да, то в каком стандарте планируется описание учета маржинальных займов?

Порядок отражения в бухгалтерском учете выдачи денежных средств по договорам займа, в т.ч. маржинальных займов, приведен в пункте 2.1 Положения N 493-П.

Дебет счета по учету размещенных денежных средств

Кредит счета N 30602 "Расчеты некредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами"

Читайте также: