Программное обеспечение какая статья расходов

Обновлено: 17.06.2024

Как может проводиться обучение

Обучение сотрудников может проводиться по-разному:

На учете обучения сотрудников с помощью двух последних вариантов мы и остановимся.

Кто имеет право обучаться

Статьей 197 ТК РФ предусмотрено, что у сотрудников есть право на подготовку и дополнительное профессиональное образование. Это право реализуется путем заключения договора между сотрудником и работодателем.

Права и обязанности работодателя по подготовке и дополнительному профессиональному образованию сотрудников прописаны в ст. 196 ТК РФ. Необходимость обучения сотрудников для собственных нужд определяет работодатель.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, работодатель обязан проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование сотрудников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности.

сотрудники, с которыми заключен трудовой договор;
потенциальные сотрудники, которые по договору должны не позднее трех месяцев после обучения заключить трудовой договор с организацией и отработать в ней не менее одного года.

Если трудовой договор между указанным лицом и организацией был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия или не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, то сумму затрат, потраченных организацией на обучение, надо восстановить путем отражения ее в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Исключением из этого может быть расторжение договора по не зависящим от воли сторон обстоятельствам, приведенным в ст. 83 ТК РФ, в частности:

призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном законодательством РФ.

Отметим, что трудовое законодательство не содержит исчерпывающего перечня уважительных причин досрочного расторжения трудового договора, поэтому вопрос о том, является ли указанная работником причина уважительной или нет, должен решаться в каждом отдельном случае с учетом конкретных обстоятельств (Письмо Минтруда России от 18.10.2017 № 14-2/В-935).

Во избежание возможных споров лучше прописывать уважительные причины для увольнения непосредственно в соглашении об обучении (Письмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1).

Какими документами подтвердить расходы на обучение

Для подтверждения расходов на обучение в организации, осуществляющей образовательную деятельность на основании лицензии, для бухгалтерского и налогового учета нужны следующие документы (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 10.10.2016 № 03-03-06/1/58742, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77):

Если договор заключил работник, то компенсация стоимости такого обучения не включается в расходы на обучение (письма Минфина России от 09.12.2016 № 03-03-РЗ/73562 и от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Если сотрудники обучаются в иностранном образовательном учреждении, то для подтверждения в целях налогообложения расходов организации на обучение сотрудника необходимо наличие договора об оказании услуг по обучению, заключенного с иностранным образовательным учреждением (Письмо Минфина России от 09.11.2012 № 03-03-06/2/121);

документ о прохождении обучения или его этапа. Это может быть справка образовательной организации, копия диплома, сертификата, акт об оказании образовательных услуг.

Документы, подтверждающие расходы на обучение, организация обязана хранить в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с яалогоплательщиком трудовым договором, но не менее 4-х лет (абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Расходы на обучение сотрудников в бухгалтерском учете

Дебет 26 Кредит 60 — отражены расходы на обучение;
Дебет 60 Кредит 51 (50) — погашена кредиторская задолженность, возникшая в связи с проведением обучения.

Как учесть обучение сотрудников в целях налогообложения

Если же оплачено участие сотрудников в семинаре или вебинаре, организованном организацией, не имеющей образовательной лицензии, или проведенном лектором в частном порядке, то компания такие затраты может учесть в целях налогообложения прибыли, но в составе прочих расходов (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для этого нужно наличие договора, плана семинара или вебинара, акта оказанных услуг по проведению мероприятия или акта об оказании информационных или консультационных услуг (Письмо УФНС России по Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987).

При этом не признаются расходами на обучение сотрудников расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Если обучение оплачено авансом, то сразу уменьшить налогооблагаемую базу нельзя (п. 14 ст. 270 НК РФ). Учитывать такие расходы надо по окончании всего обучения или его этапа на основании документа, подтверждающего прохождение сотрудником обучения (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Окончанием обучения следует считать дату распорядительного акта организации, осуществляющей образовательную деятельность, об отчислении обучающегося из этой организации (Письмо Минфина России от 14.04.2016 № 03-03-06/1/21364).

Затраты на выплату стипендии по ученическому договору можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на дату их возникновения, если они документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188).

При этом принять расходы по выплате стипендии учащимся, не принятым в организацию по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли нельзя (письма Минфина России от 03.07.2014 № 03-03-06/1/32275, от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621, от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188). Кроме того, оплата обучения сотрудника не облагается НДФЛ и страховыми взносами (Письмо Минфина России от 18.01.2018 № 03-04-05/2319, пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Расходы на проезд к месту обучения и обратно — это не расходы на обучение

Расходы организации по оплате сотруднику проезда к месту обучения и обратно для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ).

Для признания этих расходов не имеет значения, соответствует ли специальность, которую получает сотрудник в процессе обучения, его трудовым обязанностям или нет (Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389).

При этом работодатель только один раз в год оплачивает проезд до места обучения и обратно сотруднику, который успешно обучается по аккредитованной образовательной программе заочно, в следующем размере:

при обучении в образовательной организации высшего образования (программы бакалавриата, специалитета или магистратуры) — полную стоимость проезда (ч. 3 ст. 173, ч. 1 ст. 173.1 ТК РФ);
при обучении в профессиональной образовательной организации (программы среднего профессионального образования) — 50% стоимости проезда (ч. 3 ст. 174 ТК РФ).

Компенсации подлежит оплата проезда, даже если сотрудник присоединил к учебному отпуску ежегодный оплачиваемый отпуск (ч. 2 ст. 177 ТК РФ, Письмо Минфина России от 06.02.2006 № 03-03-04/4/24). Также для целей налогообложения учитываются расходы на оплату гарантий и компенсаций сотрудникам на время учебных отпусков, которые предоставляются им в рамках трудового законодательства (письма Минфина России от 19.03.2018 № 03-03-07/16735, от 21.08.2017 № 03-03-06/1/53351, от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23694).

Как видим, для бухгалтерского и налогового учета расходов на обучение сотрудников не имеет значения, является учебное заведение государственным или нет.

Наличие государственной аккредитации у учебного заведения также не является обязательным условием для признания затрат на обучение в расходах.

Главное для отражения затрат на обучение сотрудников, как и для всех других расходов — это заинтересованность в них организации (экономическая оправданность) и первичные подтверждающие документы.

Наш менеджер уже увидел Ваше обращение и спешит помочь Вам как можно скорее!

В рабочее время (пн – пт с 9:00 до 18:00) наши менеджеры очень активны и общительны и с радостью ответят Вам в течение дня.

В остальное время – дожидайтесь ответа на следующий рабочий день.

А пока предлагаем вам:

Почитать отзывы наших клиентов;
Узнать о новинках для бизнеса в блоге;
Пообщаться с нашими клиентами в группе ВКонтакте и на Facebook.

Заказ обратного звонка

Заполните форму, специалист свяжется с вами в течение дня. Он ответит на все вопросы и оформит тестовый доступ, если это необходимо.

После рассмотрения теоретической части вопросы, посмотрим, каким образом отражается приобретение программного обеспечения в программе 1С.

Рис. 2. Создание нового поступления

Заполним шапку документа данными поставщика и особое внимание уделим договору (см. рис. 3).

Рис. 3. Заполнение шапки документа

Рис. 4. Заполнение ставки НДС

Рис. 5. Создание новой номенклатуры

Отчетность из 1С — это удобно!

Рис. 7. Расходы будущих периодов

В группе создаем новый элемент справочника РБП. Особое внимание уделяем выделенным строкам.

Напомним, что для налогового учета — это прочие расходы.

Рис. 8. Вид актива в балансе

При проведении документа программа формирует проводки Дт 97.21 Кт 60.01 (см. рис. 11).

Рис. 11. Проведение документа

Здесь легко найти нужную нам информацию по всем имеющимся объектам РБП (см. рис. 13). Кроме того, простота и наглядность данного справочника поможет провести контроль правильности отражения данных в программе учета.

Рис. 13. Расходы будущих периодов

Сформируем оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ) по счету 97.21 и проверим корректность отражения операции на счетах учета (см. рис. 14).

Рис. 14. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97.21

Важно указать вид счета – забалансовый (см. рис. 16).

Сформировав ОСВ по счету 012, мы можем убедиться в корректности отражения введенной нами информации (см. рис. 19).

Рис. 19. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 012

Есть возможность сформировать и проанализировать справку-расчет списания РБП за нужный месяц (см. рис. 22).

Рис. 22. Справка-расчет списания расходов будущих периодов за нужный месяц

А также посмотреть проводки, сделанные программой (см. рис. 23).

Рис. 23. Проводки, сделанные программой

Ускоряем обмен документами!

Начните обмениваться накладными, счетами-фактурами и другими
документами в электронном виде через сервис 1С-ЭДО.

Как списываются расходы на лицензии при УСН — данный вопрос мы детально рассмотрим в статье и постараемся разобрать основные спорные моменты.

Бухгалтерский учет расходов на лицензии при УСН

Достаточно часто в компании возникает ситуация, когда приобретается некое программное обеспечение или лицензия для компьютера. И тогда перед бухгалтером встает вопрос: как правильно учитывать эту лицензию, если компания находится на упрощенной системе налогообложения?

Чтобы правильно ответить на этот вопрос, надо понять, что именно вы приобрели — права на программное обеспечение или неисключительное право пользования?

Если это исключительные права на использование лицензии, и у вас есть на руках соответствующий документ, то это будет нематериальный актив, и его учет должен будет вестись на основании ПБУ 14/2007. Обладатель подобных прав может использовать результат чьей-то умственной деятельности по своему усмотрению либо разрешить или запретить такое пользование другим лицам (ст. 1229 ГК РФ).
А вот если у вас на руках акт на приобретение неисключительного права пользования некой программой, тогда это текущий расход.

Надо помнить, что для компаний, выбравших упрощенный режим налогообложения, финансовый учет облегчен, и они вправе не соблюдать многие требования, предъявляемые к компаниям на ОСНО. Но учет основных средств и НМА обязателен для всех компаний, независимо от видов уплачиваемых налогов.

Подробнее о ведении бухгалтерского учета при УСН можно прочитать в этой статье.

Соответственно, если вы приобретаете исключительное право, которое можно квалифицировать как НМА, то в соответствии с ПБУ 14/2007 вы должны поставить его на учет на счет 04 по фактической стоимости приобретения и погашать его стоимость путем амортизационных отчислений. Срок полезного использования (СПИ) НМА должен быть определен исходя из срока, в течение которого организация предполагает получать от него экономические выгоды. Установленные сроки рекомендуется ежегодно пересматривать и актуализировать при необходимости.

Если вы приобрели право пользования НМА, то оплата по договору за такие права будет учитываться в отчетном периоде, а сама лицензия должна быть обязательно отражена на забалансовом счете у лицензиара (то есть компании, которая пользуется этой лицензией).

Если же ваша компания купила какой-либо программный продукт как неисключительное право, то надо помнить, что в соответствии с действующими положениями по БУ лицензии являются тем редким исключением, которое необходимо использовать как расходы будущих периодов (РБП). То есть в бухучете вашей компании должны быть такие проводки:

Дт 97 Кт 60 — приобретена лицензия по договору на 12 мес. стоимостью 60 000 руб. без НДС;
Д 25, 26, 44 Кт 97 — 5 000 руб. ежемесячно — списана на расходы лицензия как РБП.

Налоговый учет расходов на лицензии при УСН

Давайте сначала рассмотрим учет приобретения исключительных прав (то есть НМА).

При УСН в состав НМА (п. 4 ст. 346.16 НК РФ) можно включить амортизируемое имущество стоимостью более 40 000 руб., имеющее срок полезного использования более 12 мес., употребляемое налогоплательщиком для своих нужд. При этом если в договоре купли-продажи указаны периодические платежи в течение срока действия договора, то такие объекты нельзя отнести к НМА (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Расходы на НМА, приобретенные или созданные в период применения УСН, списываются поквартально одинаковыми суммами до конца налогового периода, после оплаты и принятия объекта на бухгалтерский учет.

Если у нас есть акт на приобретение неисключительных прав, мы будем ориентироваться на подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в которой указаны расходы на покупку исключительных прав на изобретения, компьютерные программы, а также прав на использование перечисленных разработок согласно лицензионному договору.

Такие расходы можно принять к налоговому учету единовременно, сразу после оплаты контрагенту и принятия к учету неисключительных прав.

Отразить лицензию в бухучете вам помогут разъяснения экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Путеводитель по сделкам.

Пример отражения в КУДиР затрат на лицензии

Сегодня трудно представить какую-либо фирму, которая не использовала бы программное обеспечение, будь то для целей бухгалтерского или кадрового учета, либо в целях автоматизации торговой, управленческой или производственной деятельности. Несмотря на то, что расходы на использование программного обеспечения возникают практически у каждой организации, порядок учета таких затрат вызывает множество вопросов и разногласий. А "налоговые последствия" неправильного учета могут быть существенны, ведь стоимость расходов на автоматизацию может составлять значительные суммы И.А. Баймакова анализирует проблему с учетом сложившейся арбитражной практики.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1225 ГК РФ программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) признаются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана. Согласно пункту 1 статьи 1261 ГК РФ авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы.

Статьей 1228 ГК РФ предусмотрено, что исключительное право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом. Соответственно лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.

Пунктом 1 статьи 1233 ГК РФ предусмотрено, что правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

В случае, если правообладатель передает исключительное право другому лицу на основании договора отчуждения, то у приобретателя объект интеллектуальной собственности может быть учтен в качестве нематериального актива (п. 3 ст. 257 НК РФ), а расходы, связанные с его приобретением, учитываются при формировании налоговой базы по прибыли через амортизационные отчисления. Напомним, что обязательным условием признания некоего имущественного права нематериальным активом является длительный срок (свыше 12 месяцев) его полезного использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации. Если расходы на приобретение исключительного права на программу не превышают 20 000 руб., то их следует учесть в качестве прочих затрат (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно порядку, предусмотренному пунктом 1 статьи 1236 ГК РФ, лицензионный договор может предусматривать:
1) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);
2) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

Заключение лицензионного договора, в том числе на условиях исключительной лицензии, не является основанием для возникновения нематериального актива у лицензиата, так как не происходит перехода исключительного права к лицензиату. Понесенные лицензиатом расходы следует учесть в составе "расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям)" (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того по этой же стать могут быть учтены расходы на обновление программ для ЭВМ.

Как показывает практика, в случае "приобретения" программных продуктов в большинстве случаев можно говорить о трех составляющих затрат:

расходы, связанные с получением прав по лицензионному соглашению;
расходы по адаптации, настройке, внедрению и модификации для нужд конкретной организации программного обеспечения;
расходы по сопровождению программного обеспечения.

Каких-либо запретов на учет при формировании налоговой базы по прибыли при приобретении программного обеспечения действующее законодательство не содержит. Например, в составе расходов могут быть учтены:

расходы, связанные с установкой программы для сдачи отчетности в электронном виде: регистрация первого абонента, базовый комплекс услуг, программный комплекс, выезд специалиста и т. п., если лицензионным договором указанные услуги включены в перечень услуг, входящих в состав установки программы (письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-11-04/2/100);
расходы на приобретение, текущее обслуживание и доработку программы для ЭВМ (письмо Минфина России от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826);
расходы на приобретение прав на использование по лицензионному договору программы для ЭВМ (письмо Минфина России от 08.02.2008 № 03-11-04/2/30).

На первый взгляд, кажется все просто и понятно, вместе с тем вопрос о моменте признания расходов на приобретение программного обеспечения нередко является причиной споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Правовое регулирование

расходы, связанные с получением прав по лицензионному соглашению;
расходы по адаптации, настройке, внедрению и модификации для нужд конкретной организации программного обеспечения;
расходы по сопровождению программного обеспечения.

расходы, связанные с установкой программы для сдачи отчетности в электронном виде: регистрация первого абонента, базовый комплекс услуг, программный комплекс, выезд специалиста и т. п., если лицензионным договором указанные услуги включены в перечень услуг, входящих в состав установки программы (письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-11-04/2/100);
расходы на приобретение, текущее обслуживание и доработку программы для ЭВМ (письмо Минфина России от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826);
расходы на приобретение прав на использование по лицензионному договору программы для ЭВМ (письмо Минфина России от 08.02.2008 № 03-11-04/2/30).

Момент признания расходов.

. при применении общего режима налогообложения

Следует напомнить, что прочие расходы, к категории которых относятся расходы на приобретение программного обеспечения (за исключением случаев получения исключительного права по договору отчуждения стоимостью свыше 20 000 руб.) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в письмах от 17.03.2008 № 03-03-06/1/185, от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826, расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при применении метода начисления в следующем порядке:

если по условиям лицензионного договора установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
если из условий лицензионного договора нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то данные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, порядок признания расходов на приобретение программного продукта зависит от того, определен ли срок полезного использования приобретаемого продукта.

Аналогичный подход, по мнению специалистов Минфина России, следует применять и в части расходов "по работам, связанным с адаптацией и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта" (письма Минфина России от 23.10.2009 № 03-03-06/1/681 и от 17.09.2009 № 03-03-06/1/526).

Однако высказанное финансовым органом мнение о необходимости списывать расходы "в течение срока использования программного продукта" нельзя признать универсальным и применимым к любой ситуации. Арбитражные суды также допускают возможность единовременного признания расходов на приобретение программного обеспечения в случае, если срок использования программных продуктов не определен.

Так, например, в ходе выездной проверки налоговым органом сделан вывод о неправомерности учета понесенных расходов, связанных с приобретением программного обеспечения единовременно. (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2008 № 09АП-17737/2007-АК по делу № А40-77769/06-75-465).

Принимая решение в пользу налогоплательщика, суд отметил, что "подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ не определен какой-либо особенный порядок принятия предусмотренных им расходов. Нормами главы 25 НК РФ не предусмотрено для целей исчисления налога на прибыль понятия "расходы будущих периодов". В общем случае все расходы учитываются в целях налогообложения единовременно, за исключением расходов на приобретение амортизируемого имущества и расходов, для учета которых установлен специальный порядок".

Учитывая, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), а также то обстоятельство, что "по условиям договоров на приобретение программного обеспечения срок использования программных продуктов не определен, то не может быть определен конкретный доход, по отношению к которому общество должно равномерно распределять свои расходы", суд посчитал правомерным признавать понесенные расходы в момент их возникновения, то есть по мере приобретения прав на использование программного обеспечения.

Аналогичные выводы о правомерности единовременного учета расходов при невозможности определения срока использования программного продукта, сделаны и ряде других решений арбитражных судов, в том числе в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2007 по делу № А43-33315/2006-37-925, Поволжского округа от 18.01.2008 по делу № А55-5316/07, от 16.02.2009 по делу № А55-9496/2008, Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу № А05-810/2007, Московского округа от 08.12.2008 № КА-А40/10120-08 по делу № А40-68552/07-107-397.

Таким образом, учитывая значительное количество судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков, можно говорить о возможности признать расходы на приобретение программного обеспечения единовременно. Также хочется высказать надежду, что в ряде случаев налогоплательщикам не придется идти в суд, доказывая свою позицию. Стоит напомнить, что ФНС России в письме от 14.09.2007 № ШС-6-18/716, направленном в адрес территориальных налоговых органов, рекомендовано: "в целях сокращения количества судебных споров, проигранных налогоплательщикам, и исключения принятия судебных решений не в пользу налоговых органов при вынесении решений по результатам налоговых проверок и участии в судебных разбирательствах с налогоплательщиками следует руководствоваться сложившейся судебной практикой и вступившими в законную силу судебными решениями".

Дополнительно можно отметить, что в ряде случаев возникают вопросы о моменте единовременного признания расходов с позиции "начала использования" продукта, т. е. когда можно и нужно признавать понесенные затраты в целях формирования налоговой базы по прибыли - в момент приобретения программы или в момент начала ее эксплуатации. В данной связи представляет интерес Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2009 № А45-9268/2007.

Из материалов дела следует, что организацией были учтены расходы на оплату неисключительного права использования программного обеспечения в 2004 и 2005 годах в сумме около 25 млн руб. При этом приказы о проведении опытной эксплуатации, а также о вводе в эксплуатацию датированы 2009 годом, что послужило основанием для налогового органа вынести решение по результатам проведенной налоговой проверки о неправомерности уменьшения налоговой базы по прибыли в 2004 и 2005 годах в связи с неиспользованием приобретенного программного обеспечения в финансово-хозяйственной деятельности общества. Принимая решение в пользу налогоплательщика, судом было отмечено, что правилами бухгалтерского учета составление первичных документов, подтверждающих ввод в эксплуатацию в проверяемом периоде программного продукта, не предусмотрено. Учитывая, что приобретенный программный продукт был в дальнейшем использован в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, судом была подтверждена правомерность учета понесенных расходов в периоде их возникновения.

При этом судом в вынесенном решении дополнительно отмечено, что "суд исходил из положений подпункта 26 пункта 1 статьи 264, подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, в соответствии с которыми дата отнесения расходов на приобретение программного обеспечения не связана с началом использования его в производственной деятельности налогоплательщика".

Таким образом, учитывая вышеизложенное представляются возможными три варианта учета расходов на приобретение программных продуктов, как в части расходов по оплате полученного права использования продукта, так и в части работ по внедрению, модификации и адаптации:

Расходы на программное обеспечение (программы, базы данных) для компьютеров и его обслуживание на сегодняшний день осуществляет каждая организация. Государственным (муниципальным) учреждениям при планировании и отражении в бухгалтерском и налоговом учете таких расходов необходимо учитывать некоторые особенности, о которых мы и поговорим в статье.

Программные продукты могут приобретаться учреждением или создаваться непосредственно для учреждения. Для начала отметим некоторые правовые особенности приобретения и создания программного обеспечения.

Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).

Согласно ст. 1225 ГК РФ программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (то есть интеллектуальной собственностью).

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом (ст. 1228 ГК РФ).

В силу ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор). Причем заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

Таким образом, при приобретении учреждением программного обеспечения у правообладателя последним передаются права на его использование. Права использования программного обеспечения в основном сводятся к двум типам: соглашение о простой (неисключительной) лицензии и соглашение об исключительной лицензии. Важно отметить, что использование нелицензионного программного обеспечения может повлечь административную и даже уголовную ответственность.

Также программное обеспечение может быть создано по заказу учреждения подрядчиком (исполнителем) либо самостоятельно. При создании по заказу исключительное право на программу, базу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком (учреждением) не предусмотрено иное. Когда в соответствии с таким договором исключительное право принадлежит подрядчику (исполнителю), заказчик (учреждение) вправе использовать созданный по заказу программный продукт на условиях безвозмездной (неисключительной) лицензии в течение всего срока действия исключительного права (ст. 1296 ГК РФ). Программы, созданные непосредственно в учреждении хозяйственным способом и подлежащие использованию в деятельности учреждения, подлежат государственной регистрации в установленном законодательством порядке.

От того, как приобретается либо создается программное обеспечение и какие права на его использование имеются у учреждения, будет зависеть дальнейший порядок отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Приобретение неисключительных лицензионных прав на программное обеспечение

Программное обеспечение может приобретаться при покупке компьютера (и быть уже установлено на нем) или отдельно от компьютера (посредством внешних носителей (например, дисков) или телекоммуникационных каналов связи (Интернет)). Порядок учета будет различаться в зависимости от способа приобретения.

Если программное обеспечение приобретается отдельно. В бухгалтерском учете в соответствии с разд. V Указаний по применению бюджетной классификации расходы по оплате договоров на приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение отражаются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утв. Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н.

Учет расчетов с исполнителем по такому договору ведется на счете 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" (п. 21 Инструкции N 157н ).

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Принятие к учету расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение по лицензионному договору оформляется следующей бухгалтерской записью:

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Если период использования программного обеспечения (лицензии на его использование) относится к будущим отчетным периодам, учреждение в рамках формирования своей учетной политики может предусмотреть порядок отнесения таких расходов на расходы будущих периодов.

Для справки. В случае если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

В соответствии с п. 302 Инструкции N 157н для этих целей предназначен счет 0 401 50 226 "Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги". В бухгалтерском учете в этом случае отражается следующая корреспонденция счетов:

Указанные расходы списываются в бухгалтерском учете равными долями в течение установленного срока использования следующим образом:

Применение бюджетными и автономными учреждениями счета 109 00 в корреспонденции со счетом 401 50 не предусмотрено в Инструкциях N 174н, N 183н. Вместе с тем согласно п. 6 Инструкции N 157н им предоставляется право формировать свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий. При отсутствии в указанных Инструкциях необходимых корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой бюджетным или автономным учреждением в соответствии с законодательством РФ, они вправе по согласованию с учредителем определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей соответствующей Инструкции (п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н).

Если программное обеспечение приобретается вместе с компьютером. В этом случае его стоимость относится на увеличение стоимости компьютера (основного средства). Это следует из п. 41 Инструкции N 157н, согласно которому объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. При этом комплексом конструктивно сочлененных предметов признаются один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Однако в бухгалтерском учете операции по отражению расходов на программное обеспечение, приобретенное вместе с компьютером, первоначально могут относиться к разным видам расходов (разным кодам КОСГУ) исходя из условий договора на его приобретение.

Когда в договоре указано на приобретение компьютера (в то время как программное обеспечение уже в нем установлено), расходы по данному договору отражаются по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.

В случае когда в договоре отдельно прописано приобретение ПК и ПО, расходы в части программного обеспечения отражаются по подстатье 226 КОСГУ и могут быть отнесены на увеличение стоимости компьютера, если это программное обеспечение является составной частью компьютера, без которого он не может выполнять свои функции. Аналогично учитывается программное обеспечение, приобретенное по отдельному договору.

Пример 1. Казенное учреждение заключило договор на приобретение персонального компьютера стоимостью 20 000 руб. и программного обеспечения для него стоимостью 5000 руб. В договоре поставки каждая позиция указана отдельно. Кроме того, в нем предусмотрен аванс 30%.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Приобретение исключительных прав на программное обеспечение

Как уже отмечалось, исключительные права на программу для ЭВМ, базу данных могут возникнуть у учреждения при создании программного обеспечения по заказу либо самостоятельно или при приобретении исключительной лицензии на его использование. Расходы по оплате договоров на приобретение (а также расходы по созданию) исключительных прав на программное обеспечение отражаются по статье 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" КОСГУ (разд. V Указаний по применению бюджетной классификации).

Таким образом, исключительные права учреждения на программное обеспечение относятся к нематериальным активам. Напомним, согласно п. 56 Инструкции N 157н к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно соответствующие следующим условиям:

В бухгалтерском учете для учета вложений, произведенных при приобретении исключительных прав на использование программного обеспечения, которые будут приняты в качестве объектов нематериальных активов, используется счет 106 02 000 "Вложения в нематериальные активы" (п. п. 127, 131 Инструкции N 157н).

Согласно п. 62 Инструкции N 157н при определении первоначальной стоимости объекта НМА фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме создания объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, включая:

Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов (исключительные права на программное обеспечение) принимаются к учету в сумме сформированной первоначальной стоимости и отражаются следующей записью:

Пример 2. Бюджетное учреждение культуры заключило с подрядчиком договор в сумме 150 000 руб. на создание специализированной бухгалтерской программы в рамках выполнения государственного задания. Согласно условиям договора исключительное право на эту программу принадлежит заказчику. После государственной регистрации исключительного права на программное обеспечение оно было принято к учету в качестве нематериального объекта. Регистрационные сборы и госпошлина составили 2500 руб.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражены следующие записи:

Амортизация на объекты НМА начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации (п. 93 Инструкции N 157н).

Налоговый учет

У бюджетных и автономных учреждений расходы, произведенные в рамках приносящей доход деятельности и отвечающие условиям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, согласно которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ (менее 40 000 руб.).

Исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью более 40 000 руб. признаются амортизируемым имуществом и равномерно списываются в течение срока их полезного использования (п. 1 ст. 256, пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).

В основном у налогоплательщиков возникает вопрос, как следует учитывать затраты, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией: равномерно в течение срока использования объекта или единовременно.

Согласно позиции Минфина указанные расходы необходимо равномерно распределять в течение срока их использования. Такой срок определяется исходя из условий лицензионного договора либо иного соглашения (Письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181). Если конкретный срок договором не предусмотрен, налогоплательщик вправе сам определить период списания расходов с учетом принципа равномерности и закрепить данный порядок в учетной политике учреждения (Письма Минфина России от 10.09.2012 N 03-03-06/1/476, от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95). При этом в некоторых письмах Минфин рекомендует руководствоваться пятилетним сроком, предусмотренным п. 4 ст. 1235 ГК РФ (Письма Минфина России от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52).

Главный редактор журнала

"Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Читайте также: