Отражаются ли временные разницы в декларации по прибыли
Обновлено: 07.07.2024
Временные разницы — это доходы и расходы, которые сформировали бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую — в другом. Сюда же относятся и операции, которые не включаются в бухприбыль или убыток, но учитываются при формировании базы по этому налогу.
Что такое временные разницы
По нормам бухучета, временная разница (ВР) регулируется ПБУ 18/02, который утвержден приказом Минфина № 114н от 19.11.2002. Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью отчетного периода, которая образовалась из-за применения разных временных правил признания доходов и расходов, состоит из временных и постоянных разниц (п. 3 ПБУ 18/02).
В этом нормативе приводится и определение ВР — доходы и расходы, сформировавшие прибыль или убыток для бухгалтерских целей в одном периоде, а налоговую базу для прибыли — в других отчетных периодах. Для ВР учитываются и результаты операций, которые не включили в бухучет, но учли для базы налога на прибыль (п. 8 ПБУ 18/02).
Под постоянными разницами понимают доходы и расходы, которые отразили в бухучете, но не включили в состав доходности (затрат) для целей налогообложения и в отчетном, и в последующих периодах. И наоборот: доходы, которые приняли для определения налоговой базы по прибыли, но не учли в бухучете как в отчетном, так и в следующих периодах (п. 4 ПБУ 18/02).
Почему они возникают
По нормам ПБУ, временная разница возникает, когда доходы и расходы признают в бухучете и налоговом учете в разное время (п. 8 ПБУ 18/02).
Какова классификация ВР
Различия между показателями бухгалтерской и налоговой прибыли формируют постоянные и временные разницы в налоговом учете и бухучете (п. 3 ПБУ 18/02).
Налоговые ВР классифицируют по характеру влияния на налогооблагаемую прибыль или убыток (п. 10 ПБУ 18/02):
- вычитаемые временные налоговые разницы уменьшают налог, который подлежит оплате в следующем или дальнейших периодах (п. 14 ПБУ18/02);
- налогооблагаемые разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах (п. 15 ПБУ18/02).
Из-за того, что полученная доходность и фактические затраты формируют бухгалтерскую прибыль в одном временном периоде, а показатель для налогообложения — в других отчетных периодах, вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Но не все расхождения учитываются, в частности, если получен убыток, то в качестве разницы его принимают, только если организация уверена в том, что получит прибыль в следующем отчетном периоде (абз. 2 п. 14 ПБУ 18/02).
Вычитаемые ВР формируют отложенный налог на прибыль, который уменьшает сумму платежа в будущем, а налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога, который увеличивает сумму налога на прибыль в следующих периодах (п. 11 ПБУ 18/02).
Когда расходы признают сначала в бухучете, а затем для целей налогообложения, возникает вычитаемое временное различие и отложенный налоговый актив.
Когда затраты признали в учете для целей налогообложения, а потом в бухучете, возникает налогооблагаемая ВР и отложенное налоговое обязательство. По аналогии и с доходами: если их признали раньше в бухучете, а затем — для налогов, фиксируется ОНО.
Как ВР отражать в бухучете
Бухгалтерский учет временных разниц по основным средствам и другим активам ведется в зависимости от того, что сформировалось у организации — ОНА или ОНО.
ОНА обычно возникают, если:
- основное средство продали с убытком;
- убыток по налогу на прибыль перенесли на будущий период;
- в бухучете создали резерв отпусков, а в налоговом создавать не стали и пр.
В итоге образуется ситуация, когда при признании расходов для налогообложения (доходов в бухучете) налог на прибыль становится меньше бухгалтерского показателя. При признании расходов для налогов ОНА постепенно погашается.
Временные разницы — это доходы и расходы, которые сформировали бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую — в другом. Сюда же относятся и операции, которые не включаются в бухприбыль или убыток, но учитываются при формировании базы по этому налогу.
Что такое временные разницы
По нормам бухучета, временная разница (ВР) регулируется ПБУ 18/02, который утвержден приказом Минфина № 114н от 19.11.2002. Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью отчетного периода, которая образовалась из-за применения разных временных правил признания доходов и расходов, состоит из временных и постоянных разниц (п. 3 ПБУ 18/02).
В этом нормативе приводится и определение ВР — доходы и расходы, сформировавшие прибыль или убыток для бухгалтерских целей в одном периоде, а налоговую базу для прибыли — в других отчетных периодах. Для ВР учитываются и результаты операций, которые не включили в бухучет, но учли для базы налога на прибыль (п. 8 ПБУ 18/02).
Под постоянными разницами понимают доходы и расходы, которые отразили в бухучете, но не включили в состав доходности (затрат) для целей налогообложения и в отчетном, и в последующих периодах. И наоборот: доходы, которые приняли для определения налоговой базы по прибыли, но не учли в бухучете как в отчетном, так и в следующих периодах (п. 4 ПБУ 18/02).
Почему они возникают
По нормам ПБУ, временная разница возникает, когда доходы и расходы признают в бухучете и налоговом учете в разное время (п. 8 ПБУ 18/02).
Какова классификация ВР
Различия между показателями бухгалтерской и налоговой прибыли формируют постоянные и временные разницы в налоговом учете и бухучете (п. 3 ПБУ 18/02).
Налоговые ВР классифицируют по характеру влияния на налогооблагаемую прибыль или убыток (п. 10 ПБУ 18/02):
- вычитаемые временные налоговые разницы уменьшают налог, который подлежит оплате в следующем или дальнейших периодах (п. 14 ПБУ18/02);
- налогооблагаемые разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах (п. 15 ПБУ18/02).
Из-за того, что полученная доходность и фактические затраты формируют бухгалтерскую прибыль в одном временном периоде, а показатель для налогообложения — в других отчетных периодах, вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Но не все расхождения учитываются, в частности, если получен убыток, то в качестве разницы его принимают, только если организация уверена в том, что получит прибыль в следующем отчетном периоде (абз. 2 п. 14 ПБУ 18/02).
Вычитаемые ВР формируют отложенный налог на прибыль, который уменьшает сумму платежа в будущем, а налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога, который увеличивает сумму налога на прибыль в следующих периодах (п. 11 ПБУ 18/02).
Когда расходы признают сначала в бухучете, а затем для целей налогообложения, возникает вычитаемое временное различие и отложенный налоговый актив.
Когда затраты признали в учете для целей налогообложения, а потом в бухучете, возникает налогооблагаемая ВР и отложенное налоговое обязательство. По аналогии и с доходами: если их признали раньше в бухучете, а затем — для налогов, фиксируется ОНО.
Как ВР отражать в бухучете
Бухгалтерский учет временных разниц по основным средствам и другим активам ведется в зависимости от того, что сформировалось у организации — ОНА или ОНО.
ОНА обычно возникают, если:
- основное средство продали с убытком;
- убыток по налогу на прибыль перенесли на будущий период;
- в бухучете создали резерв отпусков, а в налоговом создавать не стали и пр.
В итоге образуется ситуация, когда при признании расходов для налогообложения (доходов в бухучете) налог на прибыль становится меньше бухгалтерского показателя. При признании расходов для налогов ОНА постепенно погашается.
vremennye_raznicy_v_buhgalterskom_i_nalogovom_uchete.jpg
Похожие публикации
Несоответствия между принципами налогового (НУ) и бухгалтерского (БУ) учета вызывают разницы, образующиеся при определении налогооблагаемой прибыли на отчетную дату по двум этим системам. Именуют такие разницы временными, поскольку возникают они из-за разных подходов принятия к учету операций в налоговом и бухучете в один временной период.
Постоянные и временные налоговые разницы: механизм образования
Обычно не совпадают в налоговом и бухучете:
Принципы классификации доходов и расходов, а также методы их признания;
Учет амортизируемых активов;
Способы оценки МПЗ;
Критерии определения прямых и косвенных затрат;
Порядок образования резервов и т.д.
Классическим примером временных разниц является возникновение временных разниц по основным средствам. В бухучете износ ОС может начисляться одним из четырех методов (линейным, уменьшением остатка, списанием стоимости по сумме чисел лет СПИ или пропорционально объему выпущенной продукции), в налоговом – лишь двумя (линейным и нелинейным). Т.е. только при выборе линейного метода расчета амортизации в обеих системах учета в компании не возникнет временной разницы.
В зависимости от результатов расчета базы по ННП различают вычитаемые (если бухгалтерская прибыль по БУ меньше налоговой) и налогооблагаемые (обратная ситуация – прибыль по БУ меньше, чем в НУ) временные разницы. Вычитаемые временные разницы впоследствии уменьшат сумму налога, образовав отложенный налоговый актив (ОНА), соответственно, налогооблагаемые – увеличат ННП, создав отложенное налоговое обязательство (ОНО).
В процессе деятельности компании возникают не только временные, но и постоянные разницы. Они не имеют временной привязки и остаются неизменными в течение всего периода функционирования фирмы.
Самыми распространенными ситуациями, вызывающими создание постоянных разниц, являются:
Ограничение (или непризнание) сумм отдельных затрат в НУ наряду с принятием их полностью в БУ;
Непризнание в НУ расходов по оплате штрафных санкций;
Изменение стоимости ОС после переоценки в бухучете и непризнание этих расходов в НУ;
Перечисление взносов на благотворительность или передача имущества в дар.
Если налоговая прибыль меньше, чем в бухучете (редкий случай), возникает отрицательная постоянная разница, уменьшающая базу ННП и образующая постоянный налоговый актив (ПНА). И наоборот, положительная разница (когда бухгалтерская прибыль превышает налоговую) образует постоянное налоговое обязательство (ПНО). ПНА и ПНО исчисляются и принимаются к учету в том периоде, когда создалась постоянная разница.
Рассчитывают ПНО или ПНА произведением полученной постоянной разницы на ставку ННП (сегодня это 20%). ПБУ 18/02 разрешает компании самостоятельно определить критерии учета постоянных и временных разниц, закрепив выбранный алгоритм в учетной политике. Одним из наиболее приемлемых вариантов считают отражение этой информации на счетах бухучета.
Учет постоянных и временных разниц
Постоянные разницы
ПНО и ПНА отражаются на отдельном субсчете к сч. 99. При создании постоянной положительной разницы бухгалтер формирует проводку по начислению ПНО:
Для отражения ПНА запись будет обратной:
Формирование разниц потребует ведения грамотной аналитики. Методы ее осуществления компании разрабатывают самостоятельно.
Пример учета постоянных разниц (ПНО)
Учет временных разниц
Обобщают информацию о временных разницах счета бухучета:
Особенности учета вычитаемых временных разниц мы уже рассматривали в консультации на нашем сайте. Учет временных разниц в бухгалтерском и налоговом учете – это фиксация их на рассматриваемую дату, если бухгалтерская прибыль превышает налоговую (т.е. затраты по НУ больше расходов во БУ). Поскольку в последующие периоды сумма превышения расходов в НУ будет скомпенсирована, то создаются ОНО бухгалтерской записью:
Пример: отражаем временные разницы при амортизации основных средств
В феврале 2019 г. компанией приобретен мебельный гарнитур для кабинета руководителя стоимостью 84 тыс. руб. (включая НДС - 14 тыс. руб.). В соответствии с принципами НУ стоимость мебели будет списана единовременно в отчетном периоде, поскольку не достигает минимального размера для признания покупки в составе ОС в 100 тыс. руб., установленного ст. 256 НК РФ.
По бухучету стоимость гарнитура будет списываться линейным методом в течение 4-х лет (48 мес. по 1458,33 руб. в месяц). В итоге возникнут налогооблагаемые временные разницы, и, как следствие, ОНО. В учете по временным разницам проводки будут такими:
You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.
Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61 Заказать звонок
(. Система Антиспам - для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы . )
Временные разницы
Итак, бухгалтерская прибыль отличается от налоговой прибыли. В этом случае условный налог на бухгалтерскую прибыль (УРНП) будет отличаться от текущего налога на прибыль, отраженного в декларации по налогу на прибыль (ТНП).
Чтобы сумма налога на прибыль, начисленного в бухучете, совпадала с ТНП, надо отражать разницы между УРНП И ТНП по правилам ПБУ 18/02 (п. 1 ПБУ 18/02).
Временные разницы возникают, когда расходы (доходы) признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в одной и той же сумме, но в разные периоды (п. 8 ПБУ 18/02).
Если расходы сначала признаются в бухучете, а в следующие периоды - в налоговом (или наоборот), то нужно признать отложенный налоговый актив (ОНА).
Если расходы сначала признаются в налоговом учете, а в следующие периоды - в бухгалтерском учете (или наоборот), то нужно признать отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Какие бывают временные разницы?
В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы будут предположительно уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы будут предположительно увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
ОНА, ОНО и временные разницы
Если расходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а в следующие периоды - в налоговом (или доходы сначала признаются в налоговом учете, а затем в бухгалтерском), то в учете возникает вычитаемая временная разница и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА).
Если же расходы сначала признаются в налоговом учете, а в следующие периоды - в бухгалтерском учете (или доходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а затем в налоговом), то в учете возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Отложенные налоговые активы (ОНА) в бухучете
ОНА возникают, в частности, при:
- продаже основного средства (ОС) с убытком;
- переносе на будущее налогового убытка;
- создании резерва на оплату отпусков, если он формируется только в бухгалтерском учете.
Также ОНА могут возникать, если доходы по операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.
Из-за того что расходы в бухгалтерском учете (доходы в налоговом учете) признаются раньше, в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль получается меньше, чем налоговая прибыль.
ОНА по конкретной операции рассчитывается по формуле:
ОНА= Величина бухгалтерских расходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%)
ОНА= Величина налоговых доходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%).
В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.
Когда будут признаны расходы в налоговом учете (доходы в бухгалтерском учете), налоговая прибыль и ТНП окажутся меньше, чем бухгалтерская прибыль и УРНП.
По мере признания расходов в налоговом учете (доходов в бухгалтерском учете) ОНА погашаются.
Сумма, на которую погашается ОНА, рассчитывается по формуле:
Сумма, на которую погашается ОНА = Величина расходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и списываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%)
Сумма, на которую погашается ОНА = Величина доходов, ранее признанных в налоговом учете и учитываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%).
Таким образом, ОНА - это особый вид активов, сумма, на которую в последующие налоговые периоды уменьшается ТНП. А УРНП - увеличивается на ту же сумму (п. 14 ПБУ 18/02).
Дебет 09 Кредит 68
Дебет 68 Кредит 09
Пример 1 В 2017 году организация по данным бухгалтерского и налогового учета получила убыток от основной деятельности - 50 000 руб. По результатам 2018 года по данным бухгалтерского и налогового учета получена прибыль от основной деятельности в размере 100 000 руб. Организация решила перенести убыток на будущее в размере 50 % от налоговой базы текущего периода. В учете перенос убытка на будущее следует отразить следующим образом:
Читайте также: