Облагается ли взносами санаторно курортная путевка

Обновлено: 25.06.2024

В октябре была приобретена путевка сотруднику из средств предприятия.
путевка в санаторий в Краснодаре.
Почитав, поняла, что данную путевку надо облагать взносами и не надо НДФЛ.
Правильно?
путевка с 20.10.13 по 09.11.13г. ее проводить в ноябре? или в октябре?
и как быть с налогом на прибыль?
всем заранее спасибо!

Следует помнить, что затраты на финансирование лечебно-профилактических и оздоровительных мероприятий, приобретение путевок для сотрудников на санаторно-курортное лечение и оздоровление не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций. Такая норма содержится в п. 29 ст. 270 НК РФ. Об этом Минфин напомнил в Письме от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8. Единственное исключение из данного правила - это приобретение санаторно-курортных путевок для оздоровления работников, имеющих профессиональные заболевания (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Обеспечить своих сотрудников путевками можно путем заключения договоров добровольного медицинского страхования, в программу которого включено санаторно-курортное лечение. Обратите внимание, что в отличие от прочих способов приобретения путевок для сотрудников в данном случае расходы можно признать при исчислении налога на прибыль. По мнению контролеров, если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций. При этом платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (письма ФНС РФ от 19.04.2010 N ШС-37-3/147, Минфина РФ от 30.09.2009 N 03-03-06/3/5).

В каких случаях со стоимости путевок, предоставляемых работникам, не надо удерживать НДФЛ?

Налоговым законодательством предусмотрено, что при соблюдении определенных условий доходы в виде предоставленных организацией путевок освобождаются от обложения НДФЛ. Каковы условия такого освобождения? Обратимся к п. 9 ст. 217 НК РФ. Согласно положениям данного пункта освобождаются от налогообложения суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости приобретаемых путевок (за исключением туристских), уплаченные работодателями в отношении следующих категорий физических лиц:
- работников организации;
- членов семей работников;
- бывших работников организации, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости;
- инвалидов;
- детей, не достигших возраста 16 лет.
Следует иметь в виду, что факт приобретения путевки в туристическом агентстве не всегда приравнивает ее к туристской. Турфирмы распространяют путевки в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения наряду с путевками, не предусматривающими лечебно-оздоровительной программы. Критерием отнесения путевок к подпадающим под положения п. 9 ст. 217 НК РФ является их цель - направленность на оздоровление.
В Письме Минфина РФ от 30.05.2013 N 03-04-06/19678 был рассмотрен вопрос об освобождении от обложения НДФЛ доходов, полученных от организации пенсионерами, бывшими работниками, детьми и гражданами социально незащищенных категорий. Чиновники ведомства отметили, что п. 9 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм оплаты стоимости санаторно-курортных путевок, в том числе для бывших работников организации, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, и их детей. Таким образом, Налоговым кодексом предусмотрен ряд льгот, снижающих уровень налогообложения доходов, полученных от организации пенсионерами, бывшими работниками, детьми и гражданами социально незащищенных категорий.

Начисление страховых взносов при приобретении путевок для работников и членов их семей

Обратите внимание! В Определении ВАС РФ от 18.01.2013 N ВАС-18139/12 по делу N А60-448/2012 было рассмотрено требование о пересмотре в порядке надзора судебных актов по делу об отмене решения органа ПФР о доначислении недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа. ВАС отказал в передаче дела в Президиум ВАС, поскольку суд сделал правильный вывод о том, что компенсации на санаторно-курортные путевки работникам организации, приобретенные по договорам купли-продажи, являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

__________________
Хотя и сладостен азарт по сразу двум идти дорогам, нельзя одной колодой карт играть и с дьяволом и с богом!

Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .

Заботливый работодатель может предусмотреть для своего персонала возможность бесплатного оздоровления во время отпуска, полностью или частично оплатив санаторно-курортное лечение. Иногда это доступно и для членов семей сотрудников. В каких случаях можно рассчитывать на бесплатную путевку, как это правильно оформить документально и отразить в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в нашей статье.

Кто может дать льготную путевку

Предоставить трудящимся возможность оздоровиться в санатории бесплатно или с частичной компенсацией стоимости путевки могут:

сам работодатель;
профсоюзная организация, членом которой является сотрудник.

Такая возможность должна быть предусмотрена исполнительными органами организации и отражена в нормативной документации, например, в коллективном договоре.

Источники для финансирования курортного оздоровления

Путевка окажется бесплатной или частично оплаченной только для сотрудника, в отдельных случаях для членов его семьи. Оплата должна быть произведена из других источников, в качестве которых могут выступать:

Как учесть в расходах по налогу на прибыль оплату путевок и санаторно-курортного лечения в России работников и членов их семей?

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оплата путевок за счет средств ФСС для сотрудников и членов их семей, кроме детей, отменена в 2003 году. Детям предоставляются бесплатные путевки за счет ФСС, только если их родители застрахованы.

в санаториях и оздоровительных лагерях по всей территории России, отдыхать в которых можно детям от 4 до 14 лет круглый год в течение 21-24 дней;
в стационарных учреждениях за городом в каникулярный период на срок не меньше недели и не свыше 24 дней для детей от 4 до 15 лет.

ВАЖНО! Путевка может быть оплачена полностью или частично, из расчета 400 руб. в сутки на отдыхающего ребенка. ФСС финансирует в размере 100% такие путевки для детей работников бюджетной сферы.

Бухгалтерский учет предоставленных путевок

Предоставление путевок можно отнести к социальным услугам, оказываемым работодателем персоналу и потребителям со стороны (членам семей или другим лицам, если это предусмотрено).

Как облагается НДФЛ и страховыми взносами оплата дополнительного отпуска работнику на санаторно-курортное лечение?

Средства, полученные объектом соцсферы в качестве выручки и, соответственно, затраченные предприятием, аккумулируются на кредитах счетов:

Отражение затрат на бланки путевок

Для выдачи сотрудникам приходится заказывать печать бланков санаторно-курортных путевок или изготавливать их своими силами. Формально они являются бланками строгой отчетности. Их можно внести в состав общехозяйственных расходов предварительно либо сразу в затраты на обслуживание производств и хозяйств по факту оплаты. Пример проводки:

дебет 29 (25), кредит 60 – отражение оплаты поставщикам изготовления бланков санаторно-курортных путевок;
дебет 16, кредит 60 – выделение НДС, уплаченного поставщику бланков;
дебет 006 – оприходование полученных бланков путевок;
дебет 29, кредит 19 – отнесение НДС на расходы.

Как отразить частичную компенсацию путевки

Если фирма оплачивает сотруднику путевку не полностью, а лишь частично, остальная доля стоимости вносится им в кассу или удерживается из заработной платы. Это отражается такими проводками:

Момент признания доходов и расходов

Налоговые нюансы

Выданная на работе путевка с точки зрения налогообложения, как и заработная плата, признается доходом работника. Разница только в том, что доход этот – не в денежной, а в натуральной форме. Отсюда следует необходимость уплаты НДФЛ и отчисления страховых взносов с этих сумм. Следует учитывать предусмотренные законом льготы и послабления.

Путевки и НДФЛ

Обычно санаторно-курортная путевка должна облагаться НДФЛ как часть дохода, полученная в натуральной форме, как того требует подпункт 1 пункта 2 ст. 211 НК РФ. Но при соблюдении ряда условий можно получить налоговую льготу при компенсации стоимости санаторного лечения. Эти условия касаются особенностей места оздоровления, источника финансирования и лица, которому выдают путевку. Перечислим, когда можно не беспокоиться об уплате НДФЛ при получении бесплатной или частично компенсированной путевки:

Условие места: сотрудник должен направляться на отдых и/или лечение в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение на территории РФ, признанное таковым в его учредительной документации. То есть санаторий должен иметь специальную лицензию, согласно письму Минфина РФ от 21 февраля 2012 г. №03-04-06/6-40.
Условие источника финансирования. Не удерживается НДФЛ, если организация предоставляет сотруднику путевку или льготу по ее приобретению за счет:
- своей прибыли;
- средств из бюджета;
- денег, полученных от деятельности, облагаемой специальными налоговыми режимами;
- членских взносов профсоюзной организации.
Условие ограничения лиц. Получить льготную путевку, не оплачивая НДФЛ, могут не все граждане, а только те, в отношении которых это предусмотрено законом:
- сотрудники предприятия;
- их близкие (супруги, дети) – если это предусмотрено во внутренних нормативных актах;
- инвалидов, даже если они уже не связаны трудовыми отношениями с данной организацией;
- детей до 16 лет без связи с родительским трудоустройством (например, могут получить такие путевки дети бывших сотрудников, сироты подшефного детдома и т.п.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если на тот момент, когда приобреталась путевка, работник принадлежал к одной из означенных категорий, а при использовании путевки уже перестал принадлежать (ребенку исполнилось 16, работник уволился), стоимость путевки подлежит обложению НДФЛ, уплатить который придется уже не через работодателя, а самостоятельно. Предприятие будет вынуждено уведомить налоговую о получении бывшим работником дохода в натуральной форме.

Путевки и страховые отчисления

оставивших должность;
инвалидов;
детей подшефных организаций;
членов семей и детей работающих сотрудников.

ВНИМАНИЕ! Если работодатель не приобретает детскую путевку сам, а просто дает на нее деньги родителю ребенка, соцвзносов не избежать – ведь фактически плательщиком тогда окажется действующий сотрудник.

Дополнительные особенности налогообложения путевок

ВАЖНО! Сэкономив таким образом на налоге на прибыль, предприятие вынуждено будет все равно перечислить со стоимости путевки социальные взносы. Поэтому следует просчитывать целесообразность данной схемы.

Вопрос 1. Как правильно начислить оплачиваемые выходные дни по уходу за ребенком инвалидом?

Одному из родителей или опекуну для ухода за ребенком-инвалидом положены четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц (262 ТК РФ):

эти дни оплачиваются в размере среднего заработка;
расходы работодателя на оплату этих дней и начисленные страховые взносы возмещает Фонд социального страхования;
четырехдневный отпуск для ухода за детьми-инвалидами облагается взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также взносами на страхование от несчастных случаев. А вот НДФЛ с выплачиваемых сумм удерживать не нужно.

освобождены от обложения НДФЛ суммы оплаты дополнительных выходных дней родителям, опекунам, попечителям, ухаживающим за детьми-инвалидами. Эта норма применяется с 1 января 2020 года, но в отношении доходов, полученных с налогового периода 2019 года.

Разъяснения, как удерживать НДФЛ с оплаты дополнительных выходных родителю ребенка-инвалида, есть в Письме Минфина России от 16.12.2019 № 03-04-05/98044.

Начисление суммы среднего заработка за четыре дополнительных выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом отражается проводками:

начислена сумма среднего заработка за четыре дополнительных выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом: Дт 0 303 02 831 Кт 0 302 66 737;
начислены страховые взносы на средний заработок: Дт 0 303 02 831 Кт 0 303 ХX 731.

Вопрос 2. Как отразить в табеле дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом?

Вопрос 3. Про дебиторку по расходам на больничные

Решение

Заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов можно подать в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Если прошло более трех лет с момента, как возникла дебиторская задолженность, то в возврате переплаты учреждению откажут.

Но заявление на возврат в ФСС написать можно. Для учреждения это будет основанием, чтобы списать безнадежную задолженность, если ФСС откажет вернуть средства из-за того, что истек срок исковой давности.

Решение о списании безнадежной, сомнительной дебиторской задолженности принимается решением профильной комиссии:

в порядке, установленном учетной политикой учреждения на основании проведенной инвентаризации расчетов.

Еслине прошло 3 года с момента, как образовалась дебиторская задолженность, то можно вернуть переплату по страховым взносам. Для этого нужно обратиться в налоговую:

ИФНС вернет переплату по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

форма заявления о возврате есть в Приложении № 8 к Приказу ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@.

Можно зачесть эту переплату. Для этого тоже нужно обратиться в ИФНС с заявлением:

форма заявления о зачете — в Приложении № 9 того же приказа;
налоговая зачтет переплату в счет предстоящих платежей по тому же виду взносов или задолженности по пени и штрафам, начисленным в отношении того же вида взносов. Но зачесть можно взносы, которые переплатили не более трех лет назад.

Если переплата возникла по взносам на страхование от несчастных случаев, то обращаться нужно в территориальный орган ФСС РФ.

Вопрос 4. Про учет возврата дебиторской задолженности из ФСС

Ситуация: больничный по беременности и родам оплатили в IV квартале прошлого года. ФСС перечислил средства в этом году. Операция совершалась за счет суммы субсидии, выделенной на выполнение задания учредителя. Как правильно отразить в учете возврат дебиторской задолженности за прошлый год из ФСС?

Решение

Учреждение получило от ФСС возмещение расходов, которое понесло в прошлом году. Сумму надо учесть как возврат дебиторской задолженности прошлых лет (Письмо Минфина России от 18.05.2018 № 02-06-05/33813):

В бухгалтерском учете поступление денежных средств отразите следующими проводками:

Дт 4 201 11 51 Кт 4 303 02 731 — поступила на лицевой счет учреждения от ФСС дебиторская задолженность прошлых лет по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Вопрос 5. Про КОСГУ и КВР

Вопрос: по какому КОСГУ и КВР перечислить средства за санаторно-курортную путевку бюджетному учреждению с последующим восстановлением из средств ФСС в рамках предупредительных мероприятий по травматизму?

Решение

Учреждения имеют право компенсировать за счет средств ФСС расходы на санаторно-курортное лечение:

работников, занятых на работах с вредными или опасными производственными факторами;
предпенсионеров — работников не ранее чем за пять лет до достижения ими пенсионного возраста.

На финансовое обеспечение предупредительных мер по травматизму учреждение может использовать до 20% страховых взносов, начисленных за предыдущий год:

но сначала из суммы прошлогодних взносов нужно вычесть расходы, на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве или профзаболеваниями и на оплату отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;
на санаторно-курортное лечение предпенсионеров ФСС позволяет использовать до 30% сумм страховых взносов.

Учреждению нужно обратиться с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер в территориальный орган Фонда по месту своей регистрации:

до 1 августа текущего календарного года;
к заявлению прилагаются документы, перечисленные в п. 4 Приказа Минтруда России от 10.12.2012 № 580н.

Важно: в территориальный орган Фонда нужно будет отчитаться об использовании средств ФСС и предоставить документы, подтверждающие расходы.

Минфин в Письме от 21.11.2018 № 02-05-10/83886 разъяснял, что расходы на обеспечение мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, в счет начисляемых страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, нужно отражать по виду расходов 119 и КОСГУ соответственно экономическому содержанию операции.

Учреждения, участвующие в пилотном проекте, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294, оплачивают предупредительные меры за счет собственных средств с последующим возмещением за счет средств бюджета ФСС.

Вопрос 6. Про учет возмещения

Вопрос: как оформить в бухгалтерском учете возмещение за счет средств ФСС расходов на санаторно-курортную путевку работнику бюджетного учреждения — участника пилотного проекта?

Решение

Учреждения-участники пилотного проекта путевки на санаторно-курортное лечение работникам покупают за счет собственных средств. В дальнейшем возмещают их стоимость за счет средств бюджета ФСС.

Бухгалтерские проводки участника пилотного проекта:

Начислены обязательства по оплате расходов за путевку:
Дт КВР 244 0 401 20 267 Кт КВР 244 0 302 67 73X
Перечислены денежные средства:
Дт КВР 244 0 302 67 83X Кт 000 0 201 11 610 Заб. 18
Начислена компенсация произведенных расходов:
Дт 0 209 34 561 Кт 0 401 10 134
Поступили от ФСС средства в возмещение расходов на путевку:
Дт 0 201 11 510 (134 КОСГУ) Кт 0 209 34 661 Заб. 17

Если есть разрешение фонда и компания за счет его бюджета покупает для своих сотрудников путевки, в учете надо сделать записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– перечислены денежные средства в оплату путевок санаторно-курортному учреждению или оздоровительному лагерю;

ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 76

Выдачу путевок отразите записью:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3

– выданы путевки работникам организации.

Стоимость путевки в пределах норм, установленных федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ, спишите проводкой:

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 73

– путевка частично или полностью оплачена за счет средств ФСС РФ.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 112 000 рублей (22 400 руб. х 5) – перечислены денежные средства за путевки для сотрудников санаторно-курортному учреждению;

- 112 000 рублей – приняты к учету путевки для сотрудников.

Путевки сразу выдаются сотрудникам, бухгалтер делает проводки:

- 112 000 рублей – выданы путевки сотрудникам;

- 112 000 рублей – списана стоимость путевок за счет ФСС.

Стоимость путевки, которая превышает установленную норму, оплачивается работником или удерживается из его заработной платы.

Эти операции отражают проводками:

ДЕБЕТ 50-1 (70) КРЕДИТ 73

– стоимость путевки, превышающая установленный норматив, оплачена работником (удержана из его заработной платы).

Если стоимость той части путевки, которая превышает установленную норму, оплачивают за счет средств организации, сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

– стоимость части путевки, превышающая установленный норматив, оплачена за счет средств организации.

Обложение НДФЛ стоимости санаторно-курортной путевки работника

Пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса освобождает от обложения НДФЛ стоимость санаторно-курортных путевок полностью или частично для своих работников и членов их семей. При этом необходимым условием для освобождения от уплаты НДФЛ является отнесение учреждения, оказывающего соответствующие услуги, к санаторно-курортным или оздоровительным организациям, находящимся на территории Российской Федерации (письмо Минфина России от 3 июня 2016 г. № 03-04-06/32361). Документами, подтверждающими санаторно-курортный или оздоровительный статус организации, могут являться лицензия и учредительные документы.

Еще одно важное условие – стоимость таких санаторно-курортных путевок должна быть предоставлена за счет одного из источников:

за счет чистой прибыли организации (т.е. расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам по налогу на прибыль);
за счет средств бюджетов РФ;
за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан;
за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (ИП) применяют специальные налоговые режимы.

Кроме того, с 2022 года от НДФЛ освобождается сумма компенсации путевок для детей в возрасте до 18 лет, а также студентов-очников до 24 лет.

Если перечисленные условия не соблюдены, стоимость путевок облагают налогом на доходы физических лиц в обычном порядке.

– удержан НДФЛ со стоимости путевки.

Например, если работодатель возмещает стоимость путевки в оздоровительно-развлекательный комплекс, то такая выплата будет облагаться НДФЛ.

Кроме того, Минфин России в письме от 22 февраля 2019 г. № 03-04-05/11747 также отметил, что ст. 217 Налогового кодекса не содержит положений, освобождающих от НДФЛ ежемесячное пособие на оздоровление отдельным категориям работников. Поэтому с таких пособий нужно исчислить и уплатить НДФЛ.

Оплата проезда к санаторию

Организация может компенсировать работнику еще и проезд к санаторию. Тогда часть компенсации, равная стоимости проезда, подлежит обложению НДФЛ.

Обоснование такое. Перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ, содержится в статье 217 Налогового кодекса. Он не содержит положения об оплате проезда в оздоровительный санаторий. А освобождение от НДФЛ, предусмотренное п. 9 ст. 217 Налогового кодекса, на данное возмещение оплаты проезда не распространяется.

Страховые взносы со стоимости санаторно-курортной путевки

Минфин России в письмах от 14 февраля 2017 года № 03-15-06/8071, от 26 апреля 2017 г. № 03-15-06/25246, а также ФНС России в письме от 23 марта 2020 № СД-4-3/4938@ придерживаются следующей позиции. Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, облагается страховыми взносами в общем порядке. При этом источник финансирования оплаты таких путевок (за счет средств ФСС или силами работодателя) никакой роли не играет.

Разъяснение такое. Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведены в статье 422 Налогового кодекса. Данный перечень, как отмечают чиновники Минфина, является исчерпывающим. Оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, в статье 422 НК РФ не упомянута. Следовательно, независимо от того, за счет каких средств оплачиваются путевки, их стоимость нужно включить в базу для начисления страховых взносов.

Однако у судей другое мнение. Оплата стоимости санаторно-курортного лечения не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Данные суммы не являются стимулирующими или компенсирующими, не включены в систему оплаты труда. А значит, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Такой вывод содержится в Определениях Верховного суда РФ от 30 марта 2017 г. № 310-КГ17-2161, от 3 ноября 2017 г. № 309-КГ17-15716, от 6 мая 2019 г № 310-ЭС19-4593.

Итак, стандартный набор бухгалтерских документов при заказе туристического продукта (путевок на санаторно-курортное лечение, туристических услуг) в турфирме, применяющей УСНО:

Договор, лист заказа (приложение к договору, в котором указаны сроки поездки, условия проживания, питания и лечения)
Бланк строгой отчетности (БСО) при условии оплаты наличными денежными средствами или кассовый чек, вместе с тем выдается приходно-кассовый ордер.
Акт оказания услуг (необходим для юридических лиц)
Копия лицензии на осуществление медицинской деятельности (необходимо запросить в самом курортно-оздоровительном учреждении)
· Подтверждение от санатория факта пребывания отдыхающего (необходимо запросить в самом курортно-оздоровительном учреждении)

Последние два пункта – страховка при проверке налоговых органов.

Какие путевки бывают

Для расчета налогов важен вид путевки, которая может быть:

1. Санаторная – путевка в санаторно-курортную организацию, которая осуществляет оздоровительную и лечебную деятельность с привлечением природных лечебных факторов. Такая организация оказывает медицинские услуги, профилактику, лечение заболеваний и реабилитацию, а также предоставляет услуги проживания и питания. Документ на право пользования услугами – путевка.

Согласно ст.15 закона №26-ФЗ от 23.02.1995 г. чтобы путевка считалась санаторной, организация должна иметь статус лечебно-профилактической организации и иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности (этой точки зрения придерживается Минфин в письме № 03-04-06/5-162 от 02.08.2010 г.).

2. Туристская путевка – не предполагает лечебные мероприятия. Туристская путевка – это документ, в котором содержатся условия поездки и который подтверждает факт оплаты. Однако это не означает, что в поездке санаторно-курортные услуги будут отсутствовать (утверждена приказом Министерства финансов РФ от 09 июля 2007 г. № 60н).

Поэтому для определения вида путевки для работников необходимо определить статус заведения, куда работник поедет отдыхать и набор услуг, которыми он будет пользоваться (постановления ФАС Московского округа от 25.09.2009 № КА-А40/9821-09, от 17.09.2009 № КА-А40/9077-09 и Уральского округа от 29.01.2008 № Ф09-9195/07-С2).

Приобретение путевки для работников возможно полностью или частично за счет средств работодателя.

Организация может приобрести путевку у санатория или турфирмы, и затем выдать ее работнику. Или же путевку работник покупает сам, а работодатель компенсирует ему затраты. Налогообложение путевки в этих случаях одинаково. Для расчета налогов, однако, важен тот факт, предусмотрено ли получение путевок работниками в коллективном или трудовом договоре.

Налог на прибыль

Затраты на покупку путевок как для работников, так и для членов их семей, не учитываются при расчете налога на прибыль и производятся за счет собственных средств организации, независимо от наличия условий о приобретении путевок в коллективном или трудовом договоре. Основание – п.29 ст. 270 НК РФ.

Однако есть одна ситуация, когда стоимость путевки получится включить в налоговые расходы – выдать ее в качестве премии (расходы на оплату труда). Для этого должно быть:

заявление работника о согласии на получение заработной платы частично в натуральной форме;
путевка-премия должна выдаваться за успехи в труде;
возможность получения путевки в качестве премии должна быть предусмотрена в положении о премировании или коллективном договоре, т.е. являться частью системы оплаты труда;
наличие приказа о поощрении по форме № Т-11 или Т-11а.

Несмотря на точку зрения Минфина о том, что стоимость путевки можно учесть полностью, налоговые инспекторы могут не согласиться, т.к. натуральная форма оплаты может составлять не более 20% от всего заработка за месяц.

Страховые взносы

Компенсация работнику стоимости путевки облагается страховыми взносами, в том числе на страхование на травматизм. Страховые взносы начисляются в момент начисления компенсации.

Страховые взносы на оплату путевки работнику начисляются независимо от того, включена ли компенсация в расходы по налогу на прибыль или производится из чистой прибыли. Однако страховые взносы в любом случае уменьшают базу по налогу на прибыль.

Оплата путевок на членов семьи работника страховыми взносами не облагается, т.к. в этом случае отсутствуют выплаты по трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ и оказание услуг (например, письмо Минздравсоцразвития № 1239-19 от 19.05.2010).

Однако если обязанность компенсировать стоимость путевок на членов семьи прописана в договоре с работником, то такая выплата может рассматриваться как произведенная в пользу самого работника. Тогда страховые взносы придется начислить.

Организация может покупать путевки и передавать их работнику (на него или на членов семьи) по договору дарения. В этом случае стоимость путевок не облагают страховыми взносами согласно п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития № 473-19 от 05.03.2010).

Сумма компенсации работнику за путевку или оплата за нее облагается НДФЛ (п.1 ст.210 НК), независимо от того, представляет она собой премию или подарок. Стоимость путевки не облагается НДФЛ, если она (п.9 ст.217 НК):

не является туристической;
санаторно-курортная организация расположена на территории РФ;
предоставляется за счет средств работодателя или за счет средств, полученных на спецрежиме, т.е. расходы по ней не учитываются при расчете налога на прибыль

Данный вид путевок освобождается от обложения НДФЛ как в случае предоставления их на работника, так и на членов его семьи. НДФЛ удерживается с других выплат работнику в виде денежных средств. Причем удержание НДФЛ за членов семьи также производится за счет работника.

Если удержать НДФЛ за члена семьи невозможно, то он извещается о размере налога и необходимости самостоятельно заплатить его. В налоговую инспекцию подается справка 2-НДФЛ на члена семьи, который затем подает налоговую декларацию и платит налог. Представителями несовершеннолетних детей по уплате налогов являются их родители.

Если путевки предоставляются в дар (по договору дарения), то следует учитывать льготу: подарки в пределах установленных норм. НДФЛ не облагаются. Сверх этой суммы обложение происходит в общем порядке.

НДС – платить или нет?

Согласно пп.18 п.3 ст.149 НК услуги оздоровительных, санаторно-курортных организаций, организаций оздоровления и отдыха детей, располагающихся на территории РФ, оформленные в виде путевок или курсовок – бланков строгой отчетности, не облагаются НДС.

Если путевка приобретается напрямую у оздоровительной организации, то входной НДС в ней отсутствует, а если через посредническую фирму, то она содержит НДС на сумму агентского вознаграждения (если фирма не на спецрежиме). Но в любом случае принять НДС к вычету не получится, т.к. приобретается путевка не для операций, облагаемых НДС. Поэтому если входной НДС есть, он присоединяется к стоимости путевки.

Если путевка, приобретенная за счет средств работодателя, передается работнику безвозмездно или ее стоимость частично компенсируется, то объекта для НДС не возникает. Это подтверждают письма Минфина № 03-05-01-04/68 от 16.03.2006 г. , № 03-04-11/174 от 25.07.2005 г., постановление Президиума ВАС РФ № 15664/05 от 03.05.2006 г.

Отражение в бухгалтерском учете

Дебет 50.3 – Кредит 76 – оприходована путевка в кассу

Дебет 76 – Кредит 51 – оплачена с расчетного счета стоимость путевки

Дебет 91 – Кредит 50 – выдана путевка работнику (выдана компенсация стоимости путевки, оплаченной самим работником)

Дебет 91 – Кредит 69 – начислены страховые взносы со стоимости путевки

Стоимость путевки, оплаченной за счет работодателя, в бухгалтерском учете относится к прочим расходам (п.11 ПБУ 10/99), а в налоговом обычно не признается, поэтому согласно ПБУ 18/02:

Дебет 99 – Кредит 68 – начислено постоянное налоговое обязательство.

ВНИМАНИЕ бухгалтерам:

Критерием отнесения путёвок к подпадающим под положения пункта 9 статьи 217 НК РФ, по мнению судей, является цель отдыха, а именно направленность на оздоровление (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.07 № Ф04-8288/2007(40650-А27-41), ФАС Московского округа от 25.09.09 № КА-А40/9821-09).

Приобретение путёвки в турагентстве для работника однозначно не приводит к увеличению его облагаемого дохода, так как туристические фирмы и агентства распространяют путёвки в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения наряду с путёвками, не предусматривающими лечебно-оздоровительной программы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.07 № Ф04-3962/2007(35300-А27-31), Ф04-3962/2007(35809-А27-31), упомянутое постановление ФАС Московского округа № КА-А40/ 9821-09).

О ПРИМЕНЕНИИ БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Читайте также: