Каков порядок внесения изменений в устав ао в каких случаях дивиденды не подлежат выплате

Обновлено: 16.06.2024

Какие существуют виды акций, какие права они дают акционеру? И как происходит их учет?

Что такое акция?

Согласно действующему законодательству РФ акция — это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая определенные права ее владельца (акционера). Все эмиссионные ценные бумаги в настоящее время являются бездокументарными. Роскошные бумаги с красивым гербовым бланком на сегодняшний день не более чем кинематографический и литературный стереотипы, отголоски прошлого, когда акции выпускались в документарной форме.

Учет ценных бумаг ведут профессиональные участники рынка — регистраторы и депозитарии. Указанные организации должны иметь лицензию на осуществление такого вида деятельности, выданную Банком России.

Корпоративные права владельцев на эмиссионные ценные бумаги удостоверяются в системе ведения реестра:

записями на лицевых счетах держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии;
записями по счетам депо в депозитариях.

Права акционеров

Независимо от категории (типа) акций у акционера есть право владеть, пользоваться и распоряжаться ими.

Владение означает числиться в реестре акционеров эмитента или на лицевом счете номинального держателя в качестве обладателя акции.

Пользование — возможность извлекать из акции полезные свойства любым не противоречащим закону способом, в том числе получать дивиденды, ликвидационную стоимость акций и иное.

Распоряжение — право акционера определить юридическую судьбу акции (например, продать).

Виды акций

В зависимости от способа реализации прав акционеров акции бывают обыкновенными и привилегированными.

Обыкновенные акции

Обыкновенные акции — самый распространенный вид акций.

Законодатель закрепил за акционерами — владельцами обыкновенных акций следующие права:

участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции;
получать дивиденды — часть прибыли акционерного общества (если принято решение об их выплате);
получить часть имущества компании в случае ликвидации общества.

Резюмируя вышеизложенное, можно сказать, что обыкновенные акции всегда дают право голоса на собрании акционеров, но не гарантируют дивиденды.

Голосующей обыкновенная акция становится только после ее оплаты, за исключением случая, если уставом общества предусмотрено право голоса неоплаченных акций, приобретенных учредителями при создании акционерного общества.

Привилегированные акции

право получать фиксированный доход;
право на первоочередное получение дивидендов (по сравнению с обыкновенными акциями) в случае, если принято решение о выплате дивидендов;
право на приоритетное участие в распределении имущества акционерного общества при ликвидации (ст. 23 Закона об акционерных обществах), в частности, на получение выплаты начисленных, но невыплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям.

В настоящее время законодателем определено несколько видов привилегированных акций.

Привилегированные акции определенного типа (A, B, С, D, иные) дают право голоса в случаях, предусмотренных ст. 32 Закона об акционерных обществах (например, при решении вопроса о реорганизации и ликвидации акционерного общества; о внесении изменений и дополнений в устав общества, ограничивающих права акционеров — владельцев привилегированных акций определенного типа, и т.д.).

По всем вопросам компетенции общего собрания акционеров (ОСА) право голоса приобретается начиная с собрания, следующего за годовым общим собранием акционеров (ГОСА), на котором не было принято решение о выплате дивидендов или было принято решение о неполной выплате дивидендов и до момента первой выплаты дивидендов в полном размере.

В отношении каждого типа размер дивиденда и (или) ликвидационной стоимости устанавливается в уставе акционерного общества в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости привилегированных акций или если уставом установлен порядок их определения или минимальный размер дивиденда, в том числе в процентах от чистой прибыли общества.

Очередность получения выплаты устанавливается уставом эмитента.

Привилегированные кумулятивные акции

Привилегированные кумулятивные акции дают владельцам право участвовать в ОСА с правом голоса по всем вопросам его компетенции начиная с собрания, следующего за ГОСА, на котором должно было быть принято решение о выплате по этим акциям в полном размере накопленных дивидендов, если такое решение не было принято или было принято решение о неполной выплате дивидендов. Указанное право прекращается с момента выплаты всех накопленных по указанным акциям дивидендов в полном размере.

Невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд по привилегированным акциям определенного типа, размер которого определен уставом (определяется как для привилегированных акций определенного типа), накапливается и выплачивается не позднее срока, определенного уставом. Размер ликвидационной стоимости определяется в порядке, установленном для привилегированных акций определенного типа.

Очередность получения выплаты устанавливается уставом эмитента.

Привилегированные акции с преимуществом в очередности получения дивидендов

Привилегированные акции с преимуществом в очередности получения дивидендов дают владельцам право голоса только при решении вопроса о ликвидации общества.

Изменение прав по привилегированным акциям с преимуществом в очередности получения дивидендов после размещения первой такой привилегированной акции и уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости таких привилегированных акций не допускаются.

Размер дивиденда определяется в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости таких акций. Не имеют ликвидационной стоимости. Дивиденды по этим акциям всегда выплачиваются в первую очередь.

Привилегированные акции с особыми правами

В отношении непубличного акционерного общества законодателем установлена возможность определить в уставе один или несколько типов привилегированных акций, предоставляющих права, отличные от установленных Законом об акционерных обществах (п. 6 ст. 32 Закона об акционерных обществах).

Привилегированные конвертируемые акции

Уставом общества может быть предусмотрена конвертация привилегированных акций определенного типа в обыкновенные акции или привилегированные акции иных типов по требованию акционеров — их владельцев или конвертация всех акций этого типа в срок, определенный уставом общества. В этом случае уставом общества до регистрации выпуска конвертируемых привилегированных акций должны быть определены порядок их конвертации, в том числе количество, категория (тип) акций, в которые они конвертируются, и иные условия конвертации. Изменение указанных положений устава акционерного общества после размещения первой конвертируемой привилегированной акции соответствующего выпуска не допускается.

Кроме этого, законодателем установлен запрет конвертации привилегированных акций с преимуществом в очередности получения дивидендов в обыкновенные акции и привилегированные акции иных типов.

Законодателем предоставлены акционерам также следующие права:

преимущественное право приобретения всех отчуждаемых одним из акционеров непубличного акционерного общества акций;
в определенных случаях — преимущественное право приобретения размещаемых дополнительных акций или эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции. Важно отметить, что уставом непубличного акционерного общества, утвержденным всеми акционерами единогласно, может быть предусмотрено, что акционеры не имеют преимущественного права в случае принятия эмитентом решения о размещении дополнительных акций или эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции;
информационные права;
иные права (например, право внести вопросы в повестку дня годового общего собрания акционеров и выдвинуть кандидатов в совет директоров / ревизионную комиссию / коллегиальный исполнительный орган и иные). Объем прав акционера зависит от того, какой пакет голосующих акций ему принадлежит.

Какие виды акций лучше приобретать?

Общее собрание акционеров может быть годовым, т.е. очередным или внеочередным. Собрание в ряде случаев может проводиться путем заочного голосования, т.е. без совместного присутствия участников и в форме дистанционного присутствия (п.11 ст.49, ст.50 Закона об АО).

Как утвердить выплату дивидендов?

АО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Собрание акционеров включает в себя следующие этапы:

подготовка и созыв общего собрания акционеров;

проведение годового общего собрания акционеров;

документальное оформление решений годового общего собрания акционеров.

Каждый из перечисленных этапов должен проводиться по определенным правилам.

Для промежуточных дивидендов, то есть дивидендов, которые выплачиваются по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев, порядок принятия решения о выплате дивидендов, не отличается от выплаты годовых дивидендов (п.1 ст.42 Закона об АО).

Как правило, решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров. В непубличных АО решение о выплате промежуточных дивидендов может принимать совет директоров, если таковой имеется и ему предоставлены соответствующие полномочия уставом общества.

Если же в АО – единственный акционер, то такое решение он сам оформляет письменно.

Как оформить выплату дивидендов?

Решение о выплате дивидендов в АО оформляется протоколом. Как правило, такой протокол оформляет секретарь или иное уполномоченное уставом лицо. Протокол должен быть оформлен в двух экземплярах и не позднее 3-х рабочих дней после даты проведения собрания акционеров.

В протоколе обязательно должна содержаться следующая информация:

дата определения лиц, имевших право на участие в общем собрании;

дата проведения общего собрания;

место проведения общего собрания, проведенного в форме собрания;

повестка дня общего собрания;

время начала и время окончания регистрации лиц, имевших право на участие в общем собрании, проведенном в форме собрания;

размер дивидендов по акциям;

форме выплаты дивидендов;

дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов;

полное фирменное наименование, место нахождения и адрес общества;

вид общего собрания: годовое, внеочередное, повторное годовое, повторное внеочередное;

форма проведения общего собрания;

число голосов, которыми обладали лица, принявшие участие в общем собрании, по каждому вопросу повестки дня общего собрания с указанием, имелся ли кворум по каждому вопросу;

дата составления протокола общего собрания;

Размер дивидендов

Размер дивидендов по привилегированным акциям каждого типа прописывается в уставе АО.

Возможны следующие способы определения размера дивиденда:

в твердой денежной сумме;

в процентах к номинальной стоимости акций;

в особом порядке;

в минимальном размере, в том числе в процентах от чистой прибыли АО.

При этом размер дивиденда не считается определенным в случае, если в уставе общества указан только его максимальный размер.

Сроки выплаты дивидендов

Срок выплаты дивидендов не должен превышать (п.6 ст.42 Закона АО):

Можно ли выдать дивиденды наличными?

Акционерами могут являться компании, а также физические лица. В адрес компаний дивиденды выплачиваются безналично, а в адрес физических лиц - банковским или почтовым переводом, если нет сведений о банковских счетах акционера (п.8 ст. 43 Закона об АО).

То есть наличкой выплачивать дивиденды нельзя. Иначе это будет нарушением кассовой дисциплины (п.1 ст.15.1 КоАП РФ). На АО могут наложить административный штраф в размере – от 40 тысяч до 50 тысяч рублей, а на ее должностных лиц – от 4 тысяч до 5 тысяч рублей.

А в какой валюте выплачиваются дивиденды?

Можно ли выплатить дивиденды в иностранной валюте?

На территории РФ расчеты ведутся в рублях (п.1 ст.140 ГК РФ). Использование в расчетах иностранной валюты допускается только в определенных случаях (п.3 ст.317 ГК РФ).

По общему правилу, валютные операции между резидентами запрещены.

Напомним, что резиденты – это физические лица-граждане РФ, а также компании, созданные в соответствии с законодательством РФ.

Вместе с тем, валютные операции между резидентами и нерезидентами разрешены (ст.6 Закона №173-ФЗ).

То есть выплата дивидендов российским акционерам-резидентам осуществляется в рублях, а выплата дивидендов иностранным акционерам-нерезидентам, может быть произведена в иностранной валюте.

Дата принятия решения.

Решение о выплате дивидендов за первый квартал, шесть и девять месяцев может быть принято не позднее истечения 3-х месяцев с момента окончания соответствующего периода.

Порядок принятия решения.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров. Таким решением должно быть установлен размер дивиденда, форма выплаты, порядок выплаты (при выплате дивидендов имуществом), дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивиденда. Размер дивиденда не может быть выше размера выплаты дивидендов, который рекомендован Советом директоров акционерного общества. Размер дивиденда может быть установлен в качестве процента от номинальной стоимости акций или в конкретной сумме за одну акцию. Если размер дивидендов не определен, общество не имеет права осуществлять выплату дивидендов, за исключением случаев, когда принято решение о выплате дивидендов в полном объеме. Общее собрание акционеров не вправе принимать решение о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, размер дивиденда по которым определен уставом акционерного общества, если общим собранием акционеров не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, которые предоставляют преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа. При этом решение в части установления даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, принимается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества (если Совет директоров в Обществе сформирован).

Список лиц, имеющих право на получение дивидендов.

Список лиц, имеющих право на получение дивидендов, должен быть составлен на дату не ранее, чем 10 дней, и не позднее, чем 20 дней, с даты принятия общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов.

Условия, при которых принятие решения о выплате дивидендов, невозможно.

1) если не полностью оплачен уставный капитала акционерного общества;

2) если есть акции, которые акционерное общество обязано выкупить по требованию акционера и общество не выкупило данные акции;

3) если общество соответствует признакам банкротства (несостоятельности) на дату принятия решения о выплате дивидендов;

4) если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Форма выплаты дивидендов.

Выплата дивидендов производится за счет чистой прибыли общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Выплата дивидендов может быть осуществлена денежной суммой либо имуществом (выплата дивидендов имуществом может быть проведена только в том случае, если устав данного акционерного общества содержит пункт о такой возможности).

Осуществление выплаты дивидендов.

Выплата дивидендов осуществляется самим акционерным обществом, либо общество может поручить данное действие регистратору, с которым у общества заключен договор на ведение и хранение реестра владельцев ценных бумаг, либо кредитной организации. Владельцы привилегированных акций первыми получают доход.

Выплата дивидендов в денежной форме физическим лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем перечисления денежных средств на их банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах путем почтового перевода денежных средств, а иным лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, путем перечисления денежных средств на их банковские счета. Обязанность общества по выплате дивидендов таким лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение дивидендов, а в случае, если таким лицом является кредитная организация, - на ее счет.

Номинальный держатель, которому были перечислены дивиденды и который не исполнил обязанность по их передаче, установленную законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по не зависящим от него причинам, обязан возвратить их обществу в течение 10 дней после истечения одного месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов.

Срок выплаты дивидендов.

Условия, при которых осуществление выплаты дивидендов невозможно.

Общество не вправе выплачивать дивиденды в следующих случаях:

- если на день выплаты стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;

- если акционерное общество соответствует признакам банкротства (несостоятельности).

При прекращении перечисленных выше условий общество обязано выплатить объявленные дивиденды.

Право акционера обратиться в суд в случае невыплаты или неполной выплаты дивидендов

Акционер, которому дивиденды не были выплачены в установленный срок, либо не были выплачены вообще, может обратиться в суд с требованием обязать компанию выплатить компенсацию за пользование его денежными средствами, либо за возмещением упущенной выгоды (статья 395 Гражданского кодекса РФ). Если акционерное общество не имело возможности исполнить обязанность по выплате объявленных дивидендов по вине акционера (например, регистратору не представлены новые реквизиты акционера), акционер не вправе в данном случае требовать компенсации.

Законодатель принял практически одинаковые изменения для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью относительно порядка и сроков выплаты дивидендов (части распределенной прибыли). Тем самым неопределенность правового положения не востребованных акционерами и участниками хозяйственных обществ денежных средств была устранена. Также было принято решение об исключении указанных денежных средств из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации.

Федеральный закон N 409-ФЗ вступил в силу 31.12.2010. Он распространяется также на все требования акционеров и участников хозяйственных обществ о выплате объявленных дивидендов и распределенной прибыли, срок предъявления которых не истек 31.12.2010.

Срок выплаты дивидендов (части распределенной прибыли)

Федеральным законом N 409-ФЗ установлено, что срок выплаты дивидендов (части распределенной прибыли) не должен превышать 60 дней с момента принятия решения об их выплате. Ранее предусматривалось, что более длительный срок может быть закреплен в уставе. Согласно Федеральному закону N 409-ФЗ в уставе хозяйственного общества и в решении общего собрания акционеров (участников) может быть определен только более короткий срок.

Если уставом хозяйственного общества или решением общего собрания акционеров (участников) не определен срок выплаты дивидендов (части распределенной прибыли), то он равняется 60 дням в соответствии с положениями п. 5 ст. 42 Закона об акционерных обществах и п. 3 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью.

Для акционерных обществ установлен запрет на предоставление преимуществ в сроках выплат дивидендов отдельным владельцам акций одной категории (типа). Выплата объявленных дивидендов по акциям каждой категории (типа) должна осуществляться одновременно всем владельцам акций данной категории (типа). При распределении прибыли обществ с ограниченной ответственностью может предусматриваться более короткий срок выплаты частей распределенной прибыли определенным участникам.

Срок для обращения с требованием о выплате дивидендов (части распределенной прибыли)

Если в течение срока, установленного для выплаты дивидендов (части распределенной прибыли), акционеру (участнику) хозяйственного общества не были выплачены соответствующие денежные средства, то такое лицо может обратиться в течение трех лет с момента окончания указанного срока к хозяйственному обществу с требованием об их выплате. Это установлено п. 5 ст. 42 Закона об акционерных обществах и п. 4 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью.

Уставом хозяйственного общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с требованием о выплате. Однако установленный срок не может превышать пяти лет с момента окончания срока выплаты указанных денежных средств.

Если срок, предусмотренный для предъявления требований о выплате, пропущен, он не подлежит восстановлению. Исключение составляют случаи, при которых лицо не обращалось за получением указанных средств под влиянием насилия или угрозы. Такое правило предусмотрено абз. 2 п. 5 ст. 42 Закона об акционерных обществах и

В Определении КС РФ от 25.02.2010 N 200-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Солодухина Александра Сергеевича на нарушение его конституционных прав положением пункта 4 статьи 42 Федерального закона "Об акционерных обществах" было указано, что установленный в законе срок выплаты объявленных дивидендов сам по себе не нарушает конституционных прав заявителя. Однако закрепление в Федеральном законе N 409-ФЗ особого, по существу, пресекательного срока на получение объявленных дивидендов (части распределенной прибыли) в свете указанного Определения может быть признано нарушающим конституционные права граждан (абз. 2 п. 2 Определения КС РФ). Так как указанный срок восстанавливается только в редких случаях, то он фактически подменяет собой срок исковой давности по таким требованиям и при этом в меньшей степени защищает интересы лиц, имеющих право на получение данных денежных средств.

По истечении срока для обращения с требованием о выплате дивидендов объявленные и не востребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли акционерного общества (абз. 3 п. 5 ст. 42 Закона об акционерных обществах). Аналогичное правило установлено и для невостребованной части распределенной прибыли общества с ограниченной ответственностью (

В п. 4 ст. 4 Федерального закона N 409-ФЗ установлено, что акционер или участник общества вправе обратиться к соответствующему хозяйственному обществу в течение шести месяцев с 31.12.2010 относительно выплаты объявленных дивидендов и распределенной прибыли, определенных с 31.12.2007 по 30.12.2010.

В Федеральном законе N 409-ФЗ не разъясняется вопрос о применении мер ответственности к хозяйственному обществу (к примеру, в виде начисления процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ), не осуществившему такую выплату. Однако в судебной практике устоялось мнение, что акционерное общество не отвечает за несвоевременное перечисление денежных средств акционеру в случае, если он не обновлял свои данные в реестре акционеров (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 07.11.2008 N КГ-А40/8013-08 по делу N А40-48020/07-62-447).

Налог на прибыль

Объявленные дивиденды и части распределенной прибыли, восстановленные в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества, не должны учитываться в составе налоговой базы по налогу на прибыль организации (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Указанные денежные средства могут использоваться хозяйственным обществом по его усмотрению.

Данное правило также распространяется на иное имущество, имущественные или неимущественные права в размере их денежной оценки, переданные акционерами или участниками хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов. Эти средства также не включаются в налоговую базу по налогу на приб

Указанное правило распространяется на правоотношения, сложившиеся с 01.01.2007.

Запрет на уменьшение уставного капитала

Федеральный закон N 409-ФЗ устанавливает запрет на уменьшение уставного капитала акционерного общества до момента истечения срока выплаты дивидендов, а также в течение срока, предусмотренного для обращения с требованием о выплате, если такие денежные средства не были выплачены в полном объеме (абз. 6 п. 4 ст. 29 и п. 5 ст. 42 Закона об акционерных обществах).

Запрет на уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при наличии невыплаченной части распределенной прибыли не установлен.

Дивиденды при преобразовании ЗАО в ООО

Почему преобразовывать в ООО выгоднее, чем в другие формы? Аргументов для такого выбора достаточно много.

Во-первых, в АО предусмотрена обязанность передачи реестра акционеров специализированному регистратору, что потребует дополнительных расходов. За непередачу реестра акционеров регистратору предусмотрена ответственность в виде дисквалификации руководителя АО и штрафа в отношении общества в размере от 100 000 руб. до 1 000 000 руб.

Во-вторых, не нужно проводить дополнительную эмиссию акций в случае, если уставный капитал меньше установленного законодательно.

В-третьих, принятие решений в ООО не предусматривает созыв очередного или внеочередного собрания акционеров, достаточно собрать участников с учетом наличия кворума. При этом отсутствует процедура обязательного выкупа акций и многие корпоративные процедуры упрощены.

Правовая природа выплаты дивидендов при реорганизации

В абз. 3 п. 2 ст. 218 ГК РФ закреплено, что в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам – правопреемникам реорганизованного юридического лица. Аналогичное право переходит и в отношении выплаты дивидендов при реорганизации.

При проведении преобразования решение о выплате дивидендов в ООО принимает общее собрание его участников (большинством от общего числа голосов участников, если уставом не предусмотрено большее число голосов). Периодичность выплаты дивидендов закрепляется в уставе компании. Следовательно, если организация хочет при реорганизации предусмотреть иную периодичность выплаты дивидендов, то это необходимо указать в уставе новой организации.

Решение оформляется протоколом общего собрания.

Сроки принятия участниками ООО решения о выплате дивидендов не ограничены. А вот сроки выплаты дивидендов в случае наличия соответствующего решения строго ограничены: не позднее чем через 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли, если меньший срок не указан в уставе или решении (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). Если дивиденды не выплачены вовремя, то придется заплатить проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).

Если уставный капитал ЗАО меньше 10 тысяч рублей?

Законодательство не содержит требований о том, чтобы при реорганизации размер уставного капитала реорганизуемого юридического лица соответствовал размеру уставного капитала юридического лица, создаваемого при реорганизации, и, равным образом, не запрещает предусмотреть увеличение уставного капитала создаваемого в результате реорганизации юридического лица по сравнению с уставным капиталом реорганизуемого юридического лица (см. также постановление ФАС Уральского округа от 15.07.2004 № Ф09-2203/2004ГК), в том числе за счет нераспределенной прибыли.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Уставный капитал вновь создаваемого ООО может быть увеличен за счет собственных источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т. д.) реорганизуемого юридического лица. При этом во вступительной бухгалтерской отчетности организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей, и, соответственно, уменьшается, например, величина нераспределенной прибыли или добавочного капитала в зависимости от решения учредителей.

Налог на прибыль

С 01 января 2015 года доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, облагаются налогом на прибыль по ставке 13% (п.п. 34, 36 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ).

По доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме, ставка 15%.

При выплате дивидендов компании нужно подать декларацию по налогу на прибыль. В составе декларации по налогу на прибыль должны быть:

титульный лист;
подраздел 1.3 раздела 1;
лист 03, в котором заполнены разделы А и В.

Декларация подается не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором выплачены дивиденды (письмо ФНС от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@).

С 2015 года ставка НДФЛ с дивидендов увеличилась с 9 до 13% (Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ). Причем новый тариф действует для всех дивидендов, решение о выплате которых приняли в 2015 году. При этом неважно, что распределяли полученную прибыль за 2014 год или более ранние периоды. Следовательно, облагать дивиденды, выплаченные с 01 января 2015 года, вам следует уже по повышенной ставке НДФЛ – 13%.

Если один из участников ООО не является налоговым резидентом РФ, в этом случае организация удерживает НДФЛ по ставке 15% с налоговой базы, которая определяется как денежное выражение таких доходов, то есть как сумма выплачиваемых дивидендов (п. 3 ст. 224, п. 4 ст. 210, п. 6 ст. 275 НК РФ).

Налог в бюджет начисляется не позднее дня:

когда получили деньги в банке на выплату дивидендов из кассы;
когда перечислили дивиденды на счет участника, акционера или третьих лиц по его поручению (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Основной отчетностью в этом случае будет справка 2-НДФЛ, в которой дивиденды указываются с кодом дохода 1010.

Пример 1.

Во вновь созданном обществе (в результате преобразования) 2 участника:

общество с ограниченной ответственностью, владеющее 24% доли в компании;
физическое лицо, владеющее 76% доли в компании.

Всего чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, составила 300 000 рублей.

Соответственно, юридическому лицу будут начислены дивиденды в размере 72 000 руб. = (300 000 руб. x 24%), а физическому лицу – в размере 228 000 руб. = (300 000 руб. x 76%).

После расчета доли дивидендов необходимо рассчитать долю налога, подлежащую исчислению в бюджет. Она определяется с учетом формулы и ранее выплаченных дивидендов.

Формула расчета налога при выплате дохода в виде дивидендов, источником которого является российская фирма, а получателем – российская компания или физическое лицо – резидент РФ, приведена в п. 5 ст. 275 НК РФ:

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

С_н – соответствующая налоговая ставка;

Д₁ – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д₂ – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Бухгалтерский учет

При направлении чистой прибыли на выплату дивидендов в бухгалтерском учете на дату принятия такого решения оформляются записи:

Информацию об объявленных дивидендах за отчетный год необходимо раскрыть в годовой бухгалтерской отчетности.

Начисление промежуточных дивидендов отражается также по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 или 70. Такой порядок отражения промежуточных дивидендов рекомендует применять Минфин России в письме от 26.10.2005 № 07-05-06/278.

Пример 2.

Закрытое акционерное общество было реорганизовано в общество с ограниченной ответственностью в 2014 году. В 2015 году было принято решение по выплате дивидендов. На выплату дивидендов всего направлена сумма в размере 14 000 000 рублей.

В обществе с ограниченной ответственностью три участника:

1) иностранная компания (доля 10%) – 1 400 000 руб. Налог составит 210 000 руб. = (1 400 000 x 15%);

2) российская компания (доля 20%) – 2 800 000 руб. Налог составит 364 000 руб. = (2 800 000 x 13%);

3) физическое лицо (доля 70%) – 9 800 000 руб. Налог составит 1 274 000 руб. = (9 800 000 x 13%).

Документальное оформление дивидендов

Правильное оформление начисления и выплаты дивидендов очень важно. Единый перечень необходимых документов законодательством не установлен, поэтому приходится опираться на отдельные нормы законодательства. В частности, необходимы следующие документы:

Несоблюдение данных требований может привести к серьезным проблемам. Так, если решение о выплате дивидендов и их размере общим собранием не принималось, то и требовать выплаты дивидендов участник не может. Соответствующий вывод сделан, в том числе, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2011 № А67-2047/2011. Иные документы, кроме решения общего собрания о выплате дивидендов, не могут являться доказательством возникновения у участников права требовать выплаты дивидендов (постановление ФАС Московского округа от 12.03.2008 № КГ-А41/14632-07).

Протокол
общего собрания участников № 2

16 марта 2015 г.

Кворум имеется (100%).

Распределение прибыли, полученной за 2014 год.
Утверждение порядка и сроков выплаты дивидендов.

1. Распределить 30% чистой прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского учета, что составляет 850 000 рублей, между участниками общества пропорционально доле владения.

2. Объявленные дивиденды распределить следующим образом:

3. Выплатить дивиденды на расчетные счета учредителей не позднее чем через 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли.

Решение принято единогласно.

Председатель собрания, учредитель А. А. Семенов

Секретарь собрания С. М. Медынский

Также, как отмечалось выше, для правильной выплаты и распределения дивидендов необходимы документы, подтверждающие долю владения в уставном капитале. Таким документом может быть решение о реорганизации в виде преобразования с указанием долей, а также выписка из устава.

К отчетности можно отнести справку 2-НДФЛ и декларацию по налогу на прибыль.

Обратите внимание: расчет удерживаемого налога на прибыль налоговый агент (источник выплаты доходов) отражает в налоговой декларации. При обнаружении в ней ошибок он обязан представить в ИФНС уточненный расчет, который является основанием для корректировки начисленного налога на прибыль и основой для выявления ИФНС недоимки либо излишне уплаченного налога. В отсутствие уточненного расчета у ИФНС отсутствуют основания для перерасчета суммы налога, удержанного у налогоплательщика при выплате дивидендов (ФАС Московского округа от 15.07.2013 № А40-100784/12-115-678).

ОТ РЕДАКЦИИ

Виды и порядок осуществления реорганизации в виде преобразования установлены в ст. 58 ГК РФ. При преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Статья 129 ГК РФ относит реорганизацию к случаям универсального правопреемства. Аналогичные выводы можно сделать из анализа ст. 58 ГК РФ, которая указывает, что независимо от формы реорганизации правопреемство охватывает одинаково как права, так и обязанности, что, в общем-то, должно снять всяческие сомнения в отношении различий в правопреемстве от формы, в которой она проводится. При правопреемстве правопреемство касается и выплаты дивидендов, поскольку в данном случае происходит универсальное правопреемство.

Читайте также: