Как выплатить дивиденды учредителю иностранцу

Обновлено: 04.07.2024

Организация-нерезидент (Кипр) является единственным учредителем ООО, подтверждение нерезиденства имеется. Организация уплачивает ежемесячные платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли. В октябре 2009 года она по решению учредителя производит выплату дивидендов за 1-ое полугодие 2009 года, исполняет обязанности налогового агента. Как правильно выплатить дивиденды нерезиденту в середине года, а также учесть это в бухгалтерском и налоговом учете? Нужно ли это отражать в декларации по налогу на прибыль организаций? Если да, то как правильно?

Порядок распределения прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью предусмотрен ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Решение о распределении чистой прибыли общества между участниками принимается общим собранием участников общества (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона N 14-ФЗ). При этом унифицированной формы решения не существует.

Случаи, когда ООО не имеет права принимать решение о распределении прибыли между участниками либо исполнять уже принятое решение, перечислены в ст. 29 Закона N 14-ФЗ. В частности, в соответствии с этой нормой общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли и выплачивать прибыль, решение о распределении которой уже принято:

- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Таким образом, при условии наличия прибыли,организация вправе произвести уплату промежуточных дивидендов своему учредителю, за исключением случаев, поименованных в ст. 29 Закона N 14-ФЗ.

Однако обращаем Ваше внимание на то, что может возникнуть ситуация, когда по промежуточным итогам организацией получена прибыль, а по итогам года - убыток. В этом случае промежуточные выплаты учредителю общества уже не будут рассматриваться в качестве дивидендов, так как согласно п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ дивиденды выплачиваются только за счет чистой прибыли организации.

Законом N 14-ФЗ не раскрывается понятие "чистой прибыли". Не упоминается чистая прибыль и в НК РФ. Это связано с тем, что чистая прибыль - показатель бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Следовательно, в случае возникновения такой ситуации, когда прибыль распределена в течение года, а по итогам получен убыток, доход учредителя-организации дивидендом не признается и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Федеральной налоговой службы от 19.03.2009 N ШС-22-3/210 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли промежуточных дивидендов").

Бухгалтерский учет

В соответствии с Планом счетов учитывать дивиденды, распределенные как по итогам года, так и по итогам полугодия, следует на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Дебет 84 Кредит 75
- направлена чистая прибыль на выплату дивидендов учредителю - иностранной организации. Основание - Решение учредителя; бухгалтерская справка;

Дебет 75 Кредит 52 (51)
- перечислены дивиденды учредителю (иностранной организации) с валютного (расчетного) счета;

Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль"
- удержан налог на прибыль у участника - иностранного юридического лица;

Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль" Кредит 51 - перечислен налог с доходов в виде дивидендов, перечисленных учредителю - иностранной организации.

Налоговый учет

Согласно п. 3 ст. 247 НК РФ объектом по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российской организации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исключением является выплата доходов, которые, в соответствии с международными договорами (соглашениями), не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, установленного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 312 НК РФ предусмотрено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация является резидентом того государства, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, то оно должно быть переведено на русский язык.

Таким образом, российская организация (налоговый агент) вправе не удерживать налог с доходов иностранной организации при соблюдении следующих условий:

- у Российской Федерации с государством, в котором находится иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения;

- в международном договоре существует условие о том, что доход иностранной организации может не облагаться налогом в Российской Федерации;

- иностранная организация представила налоговому агенту подтверждение в соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ.

Отметим, что аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2009 N А13-7472/2008, от 09.04.2009 N А13-7471/2008).

Между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никозия, 05.12.1998) (далее - Соглашение). Данное Соглашение ратифицировано Федеральным законом РФ от 17.07.1999 N 167-ФЗ.

По условиям ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал кипрская организация вправе рассчитывать на льготную ставку налога. При этом дивиденды, выплачиваемые организацией (резидентом РФ) резиденту Кипра, могут облагаться налогом в Республике Кипр.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в РФ в соответствии с законодательством РФ. Если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом Республики Кипр, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100 000 долларов США.

При наличии подтверждения, что иностранная организация является резидентом Кипра, исчисление налога на прибыль осуществляется по ставке в размере 10%.

В ином случае налоговый агент обязан произвести исчисление налога по ставке, установленной налоговым законодательством РФ, т.е. по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, в размере 15% (письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.03.2007 N 20-08/025562@).

В соответствии с п. 5 ст. 45 НК РФ налоговые агенты могут перечислить налог только в валюте Российской Федерации. Налог перечисляется в бюджет в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (письмо Управления МНС по г. Москве от 28.06.2004 N 26-12/43026).

На основании п. 2 и п. 4 ст. 287 НК РФ налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного при выплате иностранной организации доходов в виде дивидендов, в доход федерального бюджета в течение 10 дней со дня выплаты такого дохода. Обращаем Ваше внимание, что абзацем седьмым п. 1 ст. 310 НК РФ предусмотрен другой срок для перечисления налога - одновременно с выплатой дохода. В данном случае налогоплательщик, руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкует в свою пользу, а потому применяет п. 2 и п. 4 ст. 287 НК РФ (письма МНС России от 26.07.2002 N 23-1-13/34-1005-Ю274; Федеральной налоговой службы от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12).

Таким образом, сумму удержанного налога в валюте налоговый агент обязан перечислить в бюджет в течение 10 дней с момента перечисления дохода иностранному акционеру. Напоминаем, что налог перечисляется в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п. 5 ст. 45 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 3 ст. 24 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Отражение выплаченных дивидендов в налоговой декларации по налогу на прибыль и налоговом расчете

Согласно п. 9 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС РФ от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, в соответствии со ст. 24, ст. 289 и ст. 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Одним из таких документов является налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

При каждом решении о распределении доходов от долевого участия организация должна заполнять Раздел А Листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

При этом при промежуточной выплате дивидендов по реквизиту "Вид дивидендов" указывается код "1".

Обращаем внимание, что в рассматриваемой ситуации в разделе "А" Листа 03 должны быть заполнены строки 010 и 030. В них должна быть отражена сумма дивидендов, начисленная иностранной организации. При этом данная сумма в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Она должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (далее - Налоговый расчет) (письмо Федеральной налоговой службы от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12).

Инструкция по заполнению Налогового расчета утверждена приказом МНС РФ от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

С примером заполнения Налогового расчета можно ознакомиться в Комментарии к приказу МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ "Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов", опубликованному в "Налоговом вестнике: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, сентябрь 2007 г., автор Г.В. Пирогова).

Расчет представляется в налоговые органы в те же сроки, что и налоговая декларация по налогу на прибыль организаций - не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, а по итогам налогового периода - не позднее 28 марта следующего года. Налоговые агенты, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, ежемесячно составляют Расчет по выплатам, произведенным в течение месяца. Расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.

Таким образом, если выплата дивидендов произведена в октябре 2009 года, то данные о выплате дивидендов должны быть отражены в Налоговом расчете за октябрь 2009 года.

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор Мельникова Елена

27 ноября 2009 г.

Выплата дивидендов в ООО в 2021 году происходит в строго установленном порядке, регулируемом законодательством. Несмотря на то, что учредители — это собственники компании, они не могут тратить прибыль на свое усмотрение, т.к любые расходы должны быть обоснованы и подтверждены соответствующими документами. В статье мы расскажем: обязательно ли выплачивать дивиденды, как правильно оформить выплату дивидендов, как часто можно выплачивать дивиденды, познакомим с источником, правовой базой с наглядными примерами и образцами рабочих документов.

Как начисляются и выплачиваются дивиденды в ООО

Источник дивидендов
Правовая база
Как часто можно выплачивать дивиденды в ООО
Распределение дивидендов
Условия выплаты дивидендов
Порядок выплаты дивидендов: документальное оформление и отчетность
Выплата дивидендов единственному учредителю ООО в 2019 году
Дивиденды при ликвидации ООО

Как начисляются и выплачиваются дивиденды в ООО

Дивиденды — доход, полученный учредителями при распределении прибыли после уплаты налогов. Обеспечение доходами участников обществ с ограниченной ответственностью — основная задача выплаты дивидендов.

Размер дивидендов может быть дополнительным показателем для инвесторов, т.к это косвенный показатель успешности предприятия.

Подробнее о дивидендах мы рассказываем в этом видео:

К дивидендам не относятся:

Выкуп доли учредителя организации.
Выплаты при ликвидации компании, если они равны той сумме, которая была внесена в уставный капитал.
Платеж, который перечисляет некоммерческая организация на осуществление деятельности в соответствии с Уставом.

Учредители сами принимают решение, выплачивать или нет дивиденды. Возможны такие варианты:

Если собственники решили распределить прибыль, инициируется процедура выплаты дивидендов учредителям ООО.

Далее рассмотрим подробнее источник дивидендов, какими нормативными актами регулируется выплата, условия и порядок выплат, периодичность распределения, документальное оформление и другие нюансы, связанные с начислением.

Оформим вывод дивидендов.
Стоимость услуги от 1666 рублей.

Источник дивидендов

Источник выплаты дивидендов — чистая прибыль организации. Это прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов: для режима ОСНО – налога на прибыль, для режима УСН – единого упрощенного налога, для ЕНВД – единого налога на вмененный доход.

Основанием для расчета чистой прибыли (далее ЧП) считаются данные, указанные в бухгалтерской отчетности. За основу берется строка баланса (1370) с указанием нераспределенный прибыли или непокрытого убытка. Эта строка учитывает не только прибыль за последний период, но и нераспределенную прибыль прошлых лет.

В отчете о финансовых результатах (форма 2) в строке 2400 содержатся данные для расчета ЧП за период:

Стр. 2400 = стр. 2110 – стр. 2120 - стр. 2210 - стр. 2220 + стр. 2340 – стр. 2350 – стр. 2410

Если у предприятия показан убыток, то пока он не будет перекрыт прибылью, полученной в последующие периоды, дивиденды выплачивать не из чего.

Если при расчете прибыли были допущены ошибки, главный бухгалтер вносит изменения и исправляет показатели отчетности:

Если ЧП занижена, то после изменений в бухгалтерском балансе и отчетности появится дополнительная чистая прибыль, которую учредители могут распределить по своему решению.
Если размер ЧП завышен и дивиденды уже выплачены, то после исправления ошибок показатель будет занижен. Это значит, что в следующем периоде размер ЧП будет меньше и учредители получат дивиденды в меньшем объеме.

Правовая база

Порядок выплаты дивидендов регламентируется нормативными актами в таблице ниже.

Нормативный акт	Что регулирует
Налоговый Кодекс РФ	Расчет налогов
ФЗ № 14 от 23.04.2018	Периодичность, пропорциональность, сроки выплаты дивидендов
ФЗ № 409 от 28.12.2010	Дополняет ФЗ № 14 в части сроков выплаты дивидендов, если учредитель не воспользовался своим правом, а также дополняет порядок и сроки выплаты дивидендов
ФЗ № 424 от 27.11.2018	Доходы при выходе учредителя из компании как дивиденды, которые облагаются налогом.
ПБУ 7/98	Отражение дивидендов в бухгалтерском учете.
Письма Минфина (N 03-03-06/1/133 от 20.03.2012, N 03-03-06/1/235 от 06.04.2010)	Сроки уплаты налогов, возможность выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли

Таблица 1 Нормативная база, регламентирующая порядок выплаты дивидендов

Как часто можно выплачивать дивиденды в ООО

Федеральный Закон № 14 допускает выплату дивидендов:

Раз в квартал.
Раз в полгода.
Раз в год.

Но сроки выплат дивидендов определяют собственники.

Согласно ст.28 ФЗ №14 учредитель должен получить дивиденды в течение срока, определенного уставом. Этот срок не должен превышать 60 дней от даты принятия решения о распределении прибыли.

Распределение дивидендов

Если в ООО один учредитель, проблем с распределением не возникает. Собственник получает всю выделенную сумму.

Если участников несколько, распределение будет пропорциональным доле вклада в уставный капитал (см. формулу расчета ниже)

Дву = СЧП * ПДУ, где
Дву — дивиденды, причитающиеся участнику (акционеру) при пропорциональном распределении прибыли
СЧП — Сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов
ПДУ — Процентная доля участника в уставном капитале

При распределении прибыли ООО учитывайте спорные моменты с контролирующими органами. Они возникают, если дивиденды выплачены без учета доли участника, даже если в уставе прописан этот нюанс. Суды трактуют такие споры в пользу налоговой.

Условия выплаты дивидендов

Выплата дивидендов категорически запрещена в таких случаях:

с выплачиваемой суммы не были рассчитаны и удержаны налоги;
получатель дивидендов не является учредителем предприятия, а уплаченный им взнос был возвращен ранее.

Нельзя выплачивать дивиденды учредителям наличными из кассы предприятия, если по документам эти деньги не являются чистой прибылью. Часто бухгалтер так поступает на основании устного приказа директора.

Правила выплаты дивидендов регулируются Федеральным законом ФЗ № 14.

Ограничения для перечисления дивидендов

Чистые активы рассчитываются по формуле:

Чистые активы организации составят 60 тыс. руб. (1080 тыс. руб. - 1020 тыс.руб.) Эта сумма меньше уставного капитала (далее УК). Следовательно, нельзя выделить 90 тыс. руб. чистой прибыли на дивиденды, ведь тогда чистые активы станут меньше уставного капитала.

Если чистые активы меньше УК, компания обязана его уменьшить до размера чистых активов.

Некоторые организации имеют минимально допустимый размер УК 10 тыс.руб. В этой ситуации возникает противоречие, потому что уменьшать его уже нельзя.

Если предприятие допускает такую ситуацию, ему грозит ликвидация.

Если ООО находится на грани банкротства, выплата дивидендов считается незаконной.

Теоретически выплату дивидендов можно считать действием, которое направлено на причинение вреда кредиторам, даже если по данным отчетности компания платежеспособна.

Рассмотрим ситуацию на примере реального дела № А50-20231/2013.

Исходные данные: конкурсный управляющий заявил об оспаривании выплаты дивидендов, потому что за 1,5 года до подачи ответчику заявления о банкротстве учредителям выплатили дивиденды.

Суд первой инстанции не удовлетворил требования управляющего, т.к на момент выплаты дивидендов компания была платежеспособной.

Основания решения суда:

солидная сумма на расчетном счете,
данные баланса, в котором активы превышали кредиторскую задолженность.

Но апелляция отменила решение суда первой инстанции, т.к на момент выплаты дивидендов 1 и 2 квартал ответчика закрыты с убытками. Кроме того, после выплаты дивидендов ответчик перестал выплачивать деньги по договору. Эти обстоятельства указывали на то, что выплата дивидендов учредителям была с целью причинить имущественный вред кредитору. Суд постановил вернуть деньги в компанию, а Верховный суд отказался передавать жалобу в соответствующую коллегию.

При выплате дивидендов нужно обязательно проконтролировать, чтобы компания рассчиталась с выбывшими учредителями. Поэтому приоритетная задача ООО — выплатить долю бывшим участникам.

ВАЖНО: С 1 января 2019 года, доходы учредителя при выходе из компании считаются дивидендами и подлежат налогообложению. Такие поправки внесены в Налоговый Кодекс Федеральным законом №424 от 27.11.2018.

Подборка наиболее важных документов по запросу Выплата дивидендов иностранному учредителю (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Выплата дивидендов иностранному учредителю

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 269 "Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Налогоплательщик полагал, что его задолженность не может быть признана контролируемой, поскольку действующее законодательство не предусматривает возможность признания контролируемой задолженности российской организации - заемщика перед российской организацией - займодавцем по договору займа, в котором поручителем выступает иностранная организация, не аффилированная с займодавцем. Отсутствие аффилированности займодавца и поручителя свидетельствует об исключении возможности выплаты банком скрытого дохода, полученного по сделкам с заемщиком, поручителю, в том числе путем выплаты дивидендов. Кредитные средства предоставлены банками на условиях возвратности, срочности и платности с условиями, определяющими размер процентной ставки, сроки и порядок возврата основного долга и начисленных процентов. Суд установил, что налогоплательщиком заключены договоры займа с рядом российских банков, поручителем по которым выступала российская организация - учредитель налогоплательщика. В свою очередь, учредителем поручителя является иностранная организация, доля участия которой в учредителе налогоплательщика превышает 20 процентов, соответственно, доля косвенного участия данной иностранной организации в налогоплательщике также превышает 20 процентов. Суд указал, что в силу положений п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью перед иностранной организацией признается не только задолженность налогоплательщика по долговому обязательству непосредственно перед самой иностранной организацией как стороной обязательства, но и задолженность перед иностранными и российскими организациями, признаваемыми в соответствии с законодательством РФ аффилированными лицами указанной иностранной организации, а к задолженности перед займодавцем приравнен размер обязательства перед поручителем, являющимся иностранным юридическим лицом. Суд пришел к выводу, что задолженность налогоплательщика по договорам с российскими банками, поручителем по которым выступает российская организация, обоснованно признана налоговым органом контролируемой, следовательно, у налогоплательщика с учетом установленных п. п. 3, 4 ст. 269 НК РФ ограничений отсутствовали правовые основания для включения процентов по кредитным договорам в состав внереализационных расходов.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Выплата дивидендов иностранному учредителю

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
"Годовой отчет 2020"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2020) Примечание. При налогообложении дивидендов применяются три ставки налога: 0, 13 и 15%. Ставка зависит от статуса учредителя.

Нормативные акты: Выплата дивидендов иностранному учредителю

Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ
(ред. от 03.07.2016)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" "2.1. При получении доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, получателем таких доходов признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель). При получении таких доходов в случае, если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (учредителями) доверительного управления (выгодоприобретателем) иностранное лицо, доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации.";

Федеральный закон от 02.11.2013 N 306-ФЗ
(ред. от 04.10.2014)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" 8. Доверительный управляющий, осуществляющий доверительное управление имуществом, по которому был выплачен доход в виде дивидендов, не являющихся дивидендами по акциям, выпущенным российской организацией, признается налоговым агентом в отношении такого дохода в случае, если соответствующий доход выплачивается учредителю (выгодоприобретателю) управления, являющемуся иностранной организацией, при условии, что у источника выплаты дохода налог с дохода не был удержан или был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная для указанной иностранной организации.

Содержание

Порядок налогообложения дивидендов регулируется ст. 214 НК РФ. В статье разберем, как осуществляется выплата дивидендов нерезиденту и как рассчитать налоги к удержанию.

Правовое регулирование статуса резидента РФ

Согласно с действующим законодательством, гражданин считается резидентом РФ при условии, что в течение последних 12-ти календарных месяцев он пребывал на территории России не менее 183-х дней.

Период пребывания на таможенной территории РФ является единственным критерием для определения резидентность. Национальность и гражданство ключевыми показателями в данном случае не являются. Таким образом, резидентов РФ может быть признан иностранец либо лицо без гражданства при условии, что он пребывал в РФ не менее 183-х дней.

Установленный период (183 дня) может рассчитываться как непрерывно, так и суммировано. К примеру, гражданин, который в 2022 году был в России с 01.01.2022 по 30.04.2022, после чего находился в Азербайджане по 31.08.2022 включительно, после чего снова вернулся в Россию, признается резидентом РФ. Обоснование в данном случае следующее – общий период пребывания гражданина в РФ (с 01.01.2022 по 30.04.2022 и с 01.09.2022 по 31.12.2022) суммировано составляет 242 дня, что составляет требуемому значению (183 дня и более).

В соответствие с законодательством, гражданин считается резидентом, если обстоятельствами не установлено иное. К примеру, гражданин, трудоустроенный на российском предприятии и отработавший на нем в течение календарного года, автоматически признается резидентом.

Если существуют факты, которые могут поставить резидентность гражданина под сомнение, то статус резидента можно подтвердить документально – отметка о пересечении границы в паспорте.

Выплата дивидендов нерезиденту: пошаговая инструкция

Гражданин со статусом нерезидента РФ может быть участником либо учредителем организации. При выплате дивидендов нерезиденту РФ бухгалтеру следует руководствоваться общими принципами расчета и начисления. При выплате дивиденды нерезидента подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 15%.

Как рассчитать и выплатить дивиденды нерезиденту и какие документы для этого потребуются – рассмотрим в пошаговой инструкции ниже:

На первом этапе необходимо рассчитать прибыль организации к распределению путем определения разницы между активами и обязательствами. Напомним, что распределению подлежит исключительно чистая прибыль предприятия, то есть после уплаты всех налогов и сборов.

Основанием для распределения чистой прибыль в счет выплаты дивидендов участникам (акционерам) является соответствующего решения правления организации. Как правило, данное решение принимается по итогам календарного года на основании годовой финансовой отчетности. При этом, за организацией закреплено законодательное право распределять прибыль в счет дивидендов ежеквартально, но не чаще.

Решение оформляется в письменном виде за подписью всех участников (акционеров), а также главы правления. Прибыль может быть направлена в счет выплаты дивидендов как полностью, так и частично. К примеру, по решению правления 70% прибыль может быть направлено на выплату дивидендов, остаток (30%) – инвестировано в развитие бизнеса путем закупки нового оборудования и расширения производственной линии.

Законом предусмотрены следующие случаи, при которых выплата дивидендов не производится:

№ п/п	Условия	Описание
1	Задолженность участников по уставному капиталу	Прибыль может быть направлена в счет выплаты дивидендов при условии, что все участники (акционеры) погасили задолженность доли в уставном капитале. В случае, если хотя бы у одного участника имеется задолженность (в любом размере и виде), выплата дивидендов не производится.
2	Признаки банкротства организации	Выплата дивидендов запрещена в отношении организаций с признаками банкротства (согласно ст. 3 закона №127-ФЗ от 26.10.2002 года). Также дивиденды не выплачиваются в случае, если такая выплата может привести к банкротству предприятия.
3	Уставный капитал превышает чистые активы	Если размер чистых активов (строка 300 Активы + строка 640 Доходы будущих периодов – строки 590 и 690 Обязательства) составляет менее размера уставного капитала, дивиденды акционерами и участникам не выплачиваются.

Сумма дивидендов для нерезидента рассчитывается в общем порядке – на основании доли участия в уставном капитале. Предприятие не вправе распределять прибыль в счет оплаты дивидендов только в отношении некоторых участников (например, учредителей), а для остальных участников формировать задолженность по дивидендам.

Выплата производится в строгом соответствии с долей участия каждого акционера.

Петухов – доля в уставном капитале 42%;
Серпухов – доля в уставном капитале 48%;
Молотов – доля в уставном капитале 10%.

В 2022 году Молотов (гражданин РФ) находился на территории РФ суммировано 110 дней, остальное время он пребывал на Канарских островах. В связи с этим Молотов признан нерезидентом РФ.

Расчет дивидендов для каждого участника к начислению осуществляется в следующем порядке:

Участник ООО	Петухов	Серпухов	Молотов (нерезидент)
Доля в уставном капитале	42%	48%	10%
Расчет дивидендов к начислению	420.160 руб. * 42% = 176.467,20 руб.	420.160 руб. * 48% = 201.676,80 руб.	420.160 руб. * 10% =42.016 руб.

Как видим, резидентность участника ООО не влияет на порядок расчета дивидендов к начислению.

В общем порядке дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13%. Для нерезидентов РФ ставка налога составляет 15%.

НДФЛ из дивидендов резидента удерживается непосредственно в момент выплаты. Организация обязана перечислить налог в бюджет не позже 15-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Сумма начисленных дивидендов отражается проводкой Дт 84 Кт 70 (75), удержанный НДФЛ – Дт 70 (75) Кт 68 НДФЛ, выплата дивидендов участнику (в том числе нерезиденту) – Дт 70 (75) Кт 50 (51).

Шкурину (резидент РФ) – доля 60%;
Ахметову (нерезидент РФ) – доля 40%.

Рассчитаем сумму выплат для каждого участника:

Участник ООО	Шкурин	Ахметов (нерезидент)
Доля в уставном капитале	60%	40%
Расчет дивидендов к начислению	520.700 * 60% = 312.420 руб.	520.700 * 40% = 208.280 руб.
НДФЛ к удержанию	312.420 руб. * 13% = 40.614,60 руб.	208.280 руб. * 15% = 31.242 руб.
Дивиденды к выплате	312.420 руб. – 40.614,60 руб. = 271.805,40 руб.	208.280 руб. – 31.242 руб. = 177.038 руб.

Дт	Кт	Сумма	Описание
84	70	312.420 руб.	Начислены дивиденды Шкурину
84	70	208.280 руб.	Начислены дивиденды Ахметову
70	68 НДФЛ	40.614,60 руб.	Удержан НДФЛ с дивидендов Шкурина
70	68 НДФЛ	31.242 руб.	Удержан НДФЛ с дивидендов Ахметова
70	51	271.805,40 руб.	Выплачены дивиденды Шкурину
70	51	177.038 руб.	Выплачены дивиденды Ахметову
68 НДФЛ	51	71.856,60 руб.	НДФЛ, удержанный с суммы дивидендов Шкурина и Ахметова, перечислен в бюджет

60 календарных дней с момента подписания соответствующего протокола правления – для участников ООО;
для ОА: 10 рабочих дней – номинальным держателям акций и доверительным управляющим, 25 рабочих дней – прочим акционерам.

Вышеуказанные сроки распространяются в том числе на выплату дивидендов нерезидентам РФ. В случае если по тем или иным причинам дивиденды акционером-нерезидентом не были востребованы, он может получить их в течение срока исковой давности – 3-х лет со дня, следующего за днем истечения срока выплаты дивидендов.

Читайте также: