Как оспорить аудиторское заключение с оговоркой

Обновлено: 30.06.2024

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении обстоятельств, когда отчет (заключение) независимого аудитора необходимо модифицировать, а также формы и содержания модификаций аудиторского отчета (заключения) при таких обстоятельствах.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

Факторы, не влияющие на мнение аудитора:

(а) пояснительный параграф (привлечение внимания к аспекту).

Факторы, влияющие на мнение аудитора:

(а) мнение с оговоркой (условно-положительное мнение),

(б) отказ от выражения мнения, или

(в) отрицательное мнение.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

3. Единообразие формы и содержания каждого типа модифицированного чета (заключения) облегчает понимание этих отчетов (заключений) пользователями. В связи с этим данный МСА включает рекомендуемую формулировку модифицирующих фраз, используемых при составлении модифицированных отчетов (заключений).

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

4. Примеры отчетов (заключений) в данном МСА основываются на аудиторском отчете (заключении) по финансовой отчетности общего назначения коммерческой компании. Принципы, касающиеся обстоятельств, когда аудиторский отчет (заключение) необходимо модифицировать, также применимы в отношении отчетов (заключений) по прочим соглашениям, связанным с аудитом исторической финансовой информации, такой, как финансовая отчетность общего назначения субъектов отличного характера (например, некоммерческих организаций), а также к соглашениям аудита, описанным в МСА 800. Примеры отчетов (заключений) должны быть адаптированы к таким обстоятельствам.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

Факторы, не влияющие на мнение аудитора

5. В определенных обстоятельствах аудиторский отчет (заключение) может быть модифицирован посредством включения пояснительного параграфа, выделяющего аспект, влияющий на финансовую отчетность, который более подробно рассмотрен в примечаниях к финансовой отчетности. Включение такого пояснительного параграфа не влияет на мнение аудитора. Этот параграф желательно включать после параграфа, содержащего мнение аудитора, но до раздела, описывающего прочую ответственность по отчетности, если таковой имеется. Пояснительный параграф обычно указывает на то, что этот аспект не является основанием для включения оговорки в мнение аудитора.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

6. Аудитор должен модифицировать аудиторский отчет (заключение) посредством включения параграфа, указывающего на существенный аспект, касающийся проблем с непрерывностью деятельности субъекта.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

7. Аудитор должен рассматривать возможность модифицирования аудиторского отчета (заключения) посредством включения параграфа в случае значительной неопределенности (не касающейся проблемы о непрерывности деятельности), устранение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую отчетность. Неопределенность - это аспект, последствия которого зависят от будущих действий или событий, не находящихся под непосредственным контролем субъекта, но который может повлиять на финансовую отчетность.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

8. Ниже приведен пример пояснительного параграфа в аудиторском отчете (заключении), указывающего на значительную неопределенность:

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

9. Включение пояснительного параграфа, акцентирующего внимание на проблеме непрерывности деятельности, или на значительной неопределенности, обычно является достаточным с точки зрения ответственности аудитора по подготовке аудиторского отчета (заключения) по таким вопросам. Тем не менее, в крайних случаях, например, в случае числа факторов неопределенностей, значительных для финансовой отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения вместо включения пояснительного параграфа.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

10. Помимо включения пояснительного параграфа с описанием факторов, влияющих на финансовую отчетность, аудитор может также модифицировать аудиторский отчет (заключение) посредством включения пояснительного параграфа, желательно после параграфа с выражением мнения аудитора, но до раздела, описывающего любую прочую ответственность, если таковой имеется, в отношении вопросов, отличных от оказывающих влияние на финансовую отчетность. Например, если необходимо изменить прочую информацию в документе, содержащем аудированную финансовую отчетность, а субъект отказывается внести такие изменения, аудитор может включить в аудиторский отчет (заключение) пояснительный параграф, обращающий внимание на существенное несоответствие.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

Факторы, влияющие на мнение аудитора

11. Аудитор может не иметь возможность выразить мнение без оговорок (безусловно-положительное мнение), если существует одно из нижеследующих обстоятельств, которые, по мнению аудитора, оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность:

(а) ограничение масштаба работы аудитора; или

(б) разногласие с руководством субъекта относительно приемлемости выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытий в финансовой отчетности.

Обстоятельства, описанные в пункте (а), могут привести к выражению мнения с оговоркой (условно-положительного мнения) или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, описанные в пункте (б), могут привести к выражению мнения с оговоркой (условно-положительного мнения) или отрицательного мнения. Более подробно эти обстоятельства обсуждаются в параграфах 16-21.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

13. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение масштаба настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, выразить мнение о финансовой отчетности.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

14. Отрицательное мнение следует выражать в том случае, если влияние какого-либо разногласия с руководством субъекта настолько существенно и глубоко для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу о том, что внесение оговорки в отчет (заключение) не является адекватным, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

15. Если аудитор выражает мнение, отличное от мнения без оговорок (безусловно-положительного мнения), он должен четко описать все содержательные причины этого в отчете (заключении) и, если это возможно, дать количественное описание возможного влияния на финансовую отчетность. Обычно эта информация излагается в отдельном параграфе, предшествующем параграфу с выражением мнения или отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию, при ее наличии, в примечаниях к финансовой отчетности.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от мнения без оговорок

16. Иногда ограничение масштаба работы аудитора может налагаться субъектом (например, когда условия соглашения предусматривают, что аудитор не может выполнять аудиторские процедуры, которые он считает необходимыми). Тем не менее, если ограничение, предусмотренное условиями предлагаемого соглашения, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за такое ограниченное соглашение аудита, если только это не предусмотрено законодательно. Кроме того, аудитор, назначенный на основании требований законодательства, не должен принимать такое соглашения аудита в том случае, если такие ограничения препятствуют выполнению установленных законодательством обязанностей аудитора.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

17. Ограничение масштаба работы аудитора может быть следствием обстоятельств (например, если временные рамки назначения аудитора таковы, что аудитор не в состоянии наблюдать за проведением инвентаризации запасов). Ограничение масштаба также имеет место, если, по мнению аудитора, точная документация субъекта неадекватна, или если аудитор не может осуществить аудиторские процедуры, которые необходимо выполнить. В этих обстоятельствах аудитор попытается выполнить разумные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие мнение без оговорок (безусловно-положительное мнение).

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

18. Если ограничение масштаба работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой (условно-положительного мнения) или отказа от выражения мнения, аудиторский отчет (заключение) должен включать описание ограничения и возможных корректировок в финансовой отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

19. Ниже приведены примеры подобных факторов.

Ограничение масштаба - мнение с оговоркой (условно-положительное мнение)

«Мы провели аудит . (остальная часть идентична формулировке, которая приведена в примере вводного параграфа, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный).

Ответственность за . (остальная часть идентична формулировке, приведенной в примере в параграфе об ответственности руководства субъекта, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный).

Наша ответственность заключается в выражении мнения об этой финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита. За исключением указанного в нижеприведенном параграфе, мы провели аудит в соответствии с . (остальная часть идентична формулировке, приведенной в примере в параграфе об ответственности аудитора, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный).

Мы не наблюдали за проведением инвентаризации запасов по состоянию на 31 декабря 20XХ года, так как эта дата предшествовала нашему назначению в качестве аудиторов Компании. Из-за характера учетных записей Компании мы не смогли проверить количество запасов посредством других аудиторских процедур.

Ограничение масштаба - отказ от выражения мнения

«Мы были привлечены для проведения аудита прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC, состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20XХ года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также краткого описания существенных элементов учетной политики и прочих пояснительных примечаний.

Ответственность за . (остальная часть идентична формулировке, приведенной в примере в параграфе об ответственности руководства субъекта, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный).

(Опустить предложение, в котором описывается ответственность аудитора).

(Параграф, описывающий масштаб аудита, либо опускается, либо изменяется в соответствии с обстоятельствами.)

(Включить следующий параграф, описывающий ограничение масштаба):

Мы не смогли присутствовать при инвентаризации запасов и подтвердить дебиторскую задолженность из-за ограничений масштаба нашей работы, установленных Компанией)

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

Разногласие с руководством субъекта

20. Аудитор может не согласиться с руководством субъекта по таким вопросам, как приемлемость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытий информации в финансовой отчетности. Если такое разногласие является существенным для финансовой отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой (условно-положительное мнение) или отрицательное мнение.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

21. Ниже приведены примеры подобных факторов.

Разногласие по поводу учетной политики - Ненадлежащий метод учета - Мнение с оговоркой (условно-положительное мнение )

«Мы провели аудит . (остальная часть идентична формулировке, которая приведена в примере вводного параграфа, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный).

Ответственность за . (остальная часть идентична формулировке, приведенной в примере в параграфе об ответственности руководства субъекта, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный).

Наша ответственность заключается в . (остальная часть идентична формулировке, приведенной в примере в параграфе об ответственности аудитора, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный).

Как указано в Примечании X к финансовой отчетности, в данной финансовой отчетности не учтен износ, что, по нашему мнению, не соответствует Международным Стандартам Финансовой Отчетности. Сумма износа за год, закончившийся 31 декабря 20XХ года, должна составлять XXX согласно методу прямолинейного начисления износа с использованием годовых норм износа в размере 5% для зданий и 20% для оборудования. Следовательно, основные средства должны быть уменьшены на сумму начисленного износа в размере XXX, а убытки за год и накопленные убытки должны быть увеличены на XXX и XXX соответственно.

Разногласие по поводу учетной политики - Неадекватное раскрытие информации - Мнение с оговоркой (условно-положительное мнение)

«Мы провели аудит . (остальная часть идентична формулировке, которая приведена в примере вводного параграфа, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный).

Ответственность за . (остальная часть идентична формулировке, приведенной в примере в параграфе об ответственности руководства субъекта, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный).

Наша ответственность заключается в . (остальная часть идентична формулировке, приведенной в примере в параграфе об ответственности аудитора, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный).

15 января 20XХ года Компания выпустила облигации на сумму XXX с целью финансирования расширения производства. Договор об эмиссии облигаций ограничивает выплату будущих денежных дивидендов только доходами, полученными после 31 декабря 19XХ года. По нашему мнению, раскрытие этой информации требуется в соответствии с . 1

1 Указать соответствующее регулирование или закон.

Разногласие по поводу учетной политики - Неадекватное раскрытие информации - Отрицательное мнение

«Мы провели аудит . (остальная часть идентична формулировке, которая приведена в примере вводного параграфа, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный).

Ответственность за . (остальная часть идентична формулировке, приведенной в примере в параграфе об ответственности руководства субъекта, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный).

Наша ответственность заключается в . (остальная часть идентична формулировке, приведенной в примере в параграфе об ответственности аудитора, см. параграф 60 МСА 700 (Пересмотренный).

(Параграф (-ы), описывающий разногласие).

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Добавить комментарий

Дата вступления в силу

22. Данный МСА вступает в силу в отношении аудиторских отчетов (заключений), датированных 31 декабря 2006 года или после этой даты.

Читайте также: