Если ип учредитель ооо дивиденды

Обновлено: 16.06.2024

В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, в том числе как в безналичной, так и наличной форме, а в случаях, предусмотренных уставом, - иным имуществом. В любом случае решение о выплате дивидендов должно быть принято общим собранием участников с подписанием соответствующего протокола. Если участник один, то он самостоятельно решает, в каком порядке ему будут выплачиваться дивиденды.

И еще очень важно соблюсти одно правило: выплата дивидендов возможна только при условии, что чистый доход компании (или величина чистых активов) больше ее уставного капитала и резервного фонда, в том числе и после выплаты дивидендов.

Поскольку дивиденды являются прибылью участников общества, возникает вопрос об уплате соответствующих налогов. Ставки налога на прибыль/НДФЛ составляют от 13 до 15% в зависимости от того, кто является получателем дивидендов, при этом получатели-юридические лица или ИП, находящиеся на специальных режимах налогообложения, уплачивают налог на прибыль/НДФЛ независимо от выбранной системы налогообложения.

Кроме того, с 01.01.2011г. доходы российской компании в виде дивидендов от другой российской компании, в которой доля участия получающей организации составляет не менее 50% непрерывно в течение 365 дней, не облагаются налогом на прибыль и единым налогом по УСН (ставка 0%) (подп. 1 п.3 ст. 284, подп. 2 п.1.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ).

Получатель дивидендов

Налогообложение

Физическое лицо - резидент РФ

Юридическое лицо - резидент РФ

Налог на прибыль 13%

Юридическое лицо - резидент РФ с долей участия в уставном капитале не менее 50% на протяжении более 365 дней

Налог на прибыль 0%

Физическое или юридическое лицо - нерезидент РФ

Налог по ставке 15%, если более низкая ставка не предусмотрена двусторонним соглашением об избежании двойного налогообложения

Таким образом, налогообложение дивидендов, выплаченных денежными средствами, достаточно подробно урегулировано в НК РФ.

Практика же выплаты дивидендов имуществом не так широко распространена. Между тем, такая необходимость может возникнуть, если нераспределенная прибыль вроде есть (в бухгалтерском балансе), но изъять денежные средства из текущего оборота не представляется возможным.

Нюансы

Здесь важно учесть следующие ограничительные факторы:

Во-вторых, при выплате дивидендов имуществом участнику-физическому лицу может сложиться ситуация, при которой организация не сможет удержать НДФЛ - это произойдет, если участник не получает иных доходов от организации, кроме дивидендов. В этом случае компании необходимо подать уведомление в ИФНС о невозможности такого удержания, а физическое лицо обязано будет самостоятельно уплатить НДФЛ до 15 июля следующего года.

В-третьих, если речь идет о выплате дивидендов имуществом, то следует учесть позицию Министерства финансов и налоговых органов о том, что в данном случае возникает реализация и, соответственно, обязанность уплатить НДС и налог на прибыль (единый налог при УСН).

Мнение фискальных органов

Налоговые органы на протяжении нескольких лет придерживаются позиции о том, что в данном случае происходит переход права собственности на имущество, а значит - возникает реализация и, как следствие, обязанность начислить НДС и налог на прибыль (налог по УСН) (письмо Минфина от 17.12.2009 г. № 03-11-09/405, письмо ФНС РФ от 15.05.2014г № ГД-4-3/9367@, письмо Минфина РФ от 17.04.2014г № 03-07-15/17628).

Свежие письма Минфина РФ от 25.08.2017г № 03-03-06/1/54596 и от 07.02.2018г № 03-05-05-01/7294 подтверждают эту позицию.

Давая такие разъяснения, Минфин РФ, вероятно, руководствуется следующей логикой: если бы организация при наличии у нее ненужного имущества захотела бы выплатить дивиденды денежными средствами, ей бы пришлось сначала продать это имущество, заплатить налоги и уже потом осуществить распределение прибыли своим участникам.

Но смеем вас успокоить: судебная практика по этому вопросу сформировалась вразрез позиции Минфина и ФНС РФ.

Позиция судов

В качестве необходимых условий выплаты дивидендов имуществом суды указали следующие:

Указание в уставе компании на возможность выплаты дивидендов имуществом.

Наличие нераспределенной прибыли после налогообложения.

Эту же позицию косвенно подтвердил и Верховный Суд РФ в Определении от 31.07.2015г № 302-КГ15-6042, отказав в передаче дела для пересмотра и указав при этом, что передача недвижимости в счет выплаты дивидендов не включается в налоговую базу по НДС.

Поскольку налоговые органы продолжают настаивать на своей позиции, использование данного способа передачи имущества участнику компании сопряжено с риском налоговых претензий, снимать которые придется на уровне арбитражного суда. Хотя, как показывает наш опыт, территориальные налоговые органы нехотя, но прислушиваются к доводам налогоплательщика и судебной практике в рамках конструктивного диалога, не расценивая такую передачу как реализацию.

Давайте сравним выплату дивидендов денежными средствами и путем передачи имущества на примере условного расчета, взяв за основу следующие фиксированные показатели:

сумма расходов по основной деятельности,

сумма расходов на приобретение имущества (при этом мы в целях расчета единовременно принимаем понесенные затраты к учету),

Прибыль компании – это еще не личные доходы ее владельцев, а прибыль юридического лица. Просто так воспользоваться этими деньгами не могут даже полноправные хозяева. Сначала нужно, чтобы деньги фирмы стали личными деньгами учредителей. Есть несколько способов это сделать, расскажем о каждом из них.

В этой статье не будет советов, как обхитрить налоговую, потому что рано или поздно игры в кошки-мышки приводят к проблемам с контролерами. Расскажем только о полностью легальных способах вывести деньги с ООО и приведем расчеты, во что обойдется тот или иной способ.

Способ первый: распределение прибыли

Между участниками распределяют чистую прибыль, оставшуюся у компании после уплаты всех налогов, соразмерно долям участников. Если участник один – он получает всю прибыль единолично.

С денег, которые причитаются учредителям, нужно удержать 13% НДФЛ несмотря на то, что компания уже заплатила один раз налог с прибыли в соответствии со своей системой налогообложения. Именно поэтому этот способ вывода прибыли – самый дорогой.

Пример для ОСНО

Компания на ОСНО (общая система налогообложения) с единственным учредителем получила прибыль в 800 тысяч рублей.

С этих денег фирма заплатила налог на прибыль 20%, после чего осталось 640 тысяч. Их учредитель решил забрать в виде дивидендов.

Бухгалтерия удержала 13% и перевела учредителю 556,8 тысяч рублей.

Таким образом, из 800 тысяч рублей прибыли по пути в карман владельца 243,2 тысячи ушло государству в виде налогов.

Это значит, что на каждые 100 рублей владельцам бизнеса нужно отдать государству налогами 44 рубля.

Примеры для УСН 6% и ЕНВД будут не показательными, т.к. на этих режимах при налогообложении не учитываются расходы, а для дивидендов берут прибыль по бухгалтерскому балансу, где расходы учитываются.

Порядок выплаты дивидендов

Прежде всего, у организации должна быть составлена бухгалтерская отчетность, из которой видно, что чистая прибыль есть. В противном случае дивиденды выплачивать нельзя. Также нельзя распределять прибыль чаще, чем раз в квартал.

Распределять можно как прибыль текущего года (строка 2400 отчета о финансовых результатах), так и накопленную прибыль за прошлые годы (строка 1370 бухгалтерского баланса). Учредители сами решают, какую сумму прибыли распределить – всю или только часть.

Чтобы распределять прибыль каждый квартал, нужно быть уверенными, что год закончите тоже с прибылью. В противном случае может возникнуть ситуация, что по итогам квартала была прибыль, ее распределяли, а по итогам года – убыток. Тогда уже выплаченные суммы будут считаться не дивидендами, а безвозмездными выплатами, и нужно будет сделать поправки в бухучете.

Способ второй: заключение трудового договора с учредителем

Подходит в случае, когда учредитель официально трудоустроен в собственной компании, например, директором. Тогда он как обычный сотрудник получает заработную плату и премии.

Но картина меняется, если все рассчитать, ведь и зарплату, и взносы компания может включать в расходы, тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль. Таким образом, компания на ОСНО сэкономит 20% от затрат за зарплату, премии и взносы.

Пример

На эту сумму нужно начислить еще и страховые взносы:
115 * 30% = 34,5 тысяч рублей.

Итого для выплаты 100 тысяч нужно иметь на счете 149,5 тысяч.

Но 20% от этой суммы компания может возместить за счет снижения налога на прибыль:
149,5 * 20% = 29,9 тысяч рублей.

В этих расчетах мы не учли регрессию по страховым взносам. Когда годовой доход работника достигает 1 150 000 рублей, взносы на пенсионное страхование до конца года начисляют по ставке не 22%, а 10%, а взносы на социальное страхование после достижения дохода 865 000 рублей до конца года не начисляют совсем (лимиты приведены для 2019 года, с каждым годом они растут). С этого момента и до конца года вывод прибыли через зарплату и премии обходится компании еще дешевле, ведь страховых взносов нужно платить меньше.

Фиктивное трудоустройство учредителя только ради получения денег – опасная и незаконная затея. В компании должны быть кадровые документы и прочие доказательства, что учредитель там работает.

Кстати, выплаты учредителю можно делать не только по трудовому договору, но и по гражданско-правовому без записи в трудовой книжке, если он на договорной основе оказывает фирме какие-либо услуги.

Вывод денег из ООО через управляющее ИП

Самый выгодный вариант – если управляющим будет ИП на УСН 6% и в этом статусе будет управлять фирмой по договору. В этой ситуации фирма не только не переплатит по налогам, но даже сэкономит.

Пример

Компания выплатила по договору ИП-управляющему на УСН 6% 100 тысяч рублей. С них он заплатил налог 6 тысяч рублей, на руках осталось 94 тысячи.

Компания в свою очередь эти 100 тысяч включила в расходы и уменьшила налогооблагаемую базу. Если фирма была на ОСНО, то налог на прибыль уменьшился на 20 тысяч.

Таким образом, учредитель получил на руки 94 тысячи рублей, а фирме это обошлось всего в 80 тысяч.

В этом примере компания на ОСНО, а управляющий – на УСН 6%. Приведем экономию при других комбинациях:

фирма на ОСНО, ИП тоже на ОСНО – экономия 7 тысяч;
фирма на ОСНО, ИП на УСН15% – экономия 5 тысяч;
фирма на УСН 15%, ИП тоже на УСН 15% – 0 рублей;
фирма на УСН 15%, ИП на УСН 6% – 9 тысяч.

При любой комбинации этот способ вывода денег оказывается выгоднее, чем дивиденды или выплаты по трудовому договору, потому что фактически деньги выводятся без налогов, а организация оказывается еще и в плюсе. К тому же ИП без проблем могут выводить наличные со своего счета.

Но этот способ еще один из самых рискованных, хоть и законный.

Чтобы этого не произошло, договор со сторонним управляющим нужно составить так, чтобы из него было видно:

Договор с ИП можно заключить не только на управление компанией, но и по другому поводу, например, аренда, передача интеллектуальных прав и т.д. Главное, чтобы услуги были реальными, обоснованными и документально-подтвержденными.

Выдача займа с возвратом

Компания может выдать своему учредителю заем. Безвозвратные займы – незаконная схема, поэтому будем говорить только о возвратных.

Заем может быть процентным и беспроцентным. Но имейте в виду, что беспроцентные займы не так уж и выгодны, потому что в этом случае заемщик должен платить 35% налога с материальной выгоды. Материальную выгоду считают исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ. Не приводя сложных расчетов скажем, что это примерно 1,6% от суммы займа при ставке рефинансирования 7%.

Пример

Компания на ОСНО выдала учредителю из своих доходов беспроцентный заем в 100 тысяч рублей. Эти 100 тысяч в любом случае попадут в базу по налогу на прибыль компании, и она заплатит 20 тысяч налога. Фактические затраты – 20 тысяч рублей.

С учредителя нужно удержать налог с материальной выгоды:
100 000 * (2/3 от 7%) * 35% = 1 633 рубля.
Итого затраты 21 633 рубля.

Выгоднее выдавать займы под процент, близкий к 2/3 от ставки рефинансирования, чтобы не платить налог с материальной выгоды. Но нужно помнить, что проценты – это доход компании, и с них нужно платить налог.

Компания может простить заем, заключив соглашение о прощении долга. Но в этом случае заемщик должен заплатить 13% с невозвращенной суммы, потому что это считается доходом.

Деньги под отчет и представительские расходы

Это нельзя назвать полноценным и универсальным способом выводить прибыль. Это, скорее, возможность покрывать кое-какие расходы учредителей деньгами фирмы, если есть возможность обосновать такие расходы деловыми целями.

Например, руководитель может взять деньги под отчет и купить себе смартфон, обосновав, что он нужен ему для работы. За подотчетные деньги нужно будет отчитаться чеками и документами на покупку.

Как представительские расходы можно провести поездку или ужин в ресторане, но опять-таки нужно суметь доказать налоговикам деловую цель таких расходов.

Нельзя сделать вывод, что какой-то из перечисленных способов всегда выгоднее, безопаснее и лучше других. Все зависит от конкретной ситуации, и лучше всего комбинировать эти способы, используя выгоды каждого.

Мы подскажем наиболее выгодные и безопасные способы вывода прибыли и не только, предоставим подробные расчеты и поможем провести мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки на бизнес.

Когда ООО получило прибыль, его владелец не может просто так забрать эти деньги: нужно оформить необходимые документы и заплатить налоги. Собственники хотят получить свои средства как можно быстрее и с минимальными затратами. Кроме того, нередко учредители выводят не всю прибыль, а оставляют часть заработанных денег в обороте, чтобы расширить бизнес.

Расскажем, какие существуют законные варианты вывода прибыли из ООО и как собственнику не только получить доход от бизнеса, но и оставить средства на развитие компании.

Из этой статьи вы узнаете:

Почему деньги компании — это не собственность ее владельцев

Многие учредители ООО думают, что деньги на счетах компании — это их личные средства. Особенно так считают единственные владельцы небольших компаний.

Однако по закону имущество юридического лица обособлено (ст. 48 ГК РФ). Это значит, что все активы компании, в том числе денежные средства, принадлежат самой организации, а не ее учредителям. Поэтому, даже если компания получила прибыль, ее владельцы не могут просто перечислить себе оставшиеся на счете деньги.

При выводе средств владельцы бизнеса должны заплатить налоги, а если выбран вариант с зарплатой — еще и страховые взносы.

За неуплату налогов или взносов при любом варианте вывода придется заплатить штраф в размере 20% от суммы недоимки, а также пени.

Выплата, начисление, договор — три законных варианта вывода прибыли из ООО

Но это выяснится при проверке, и налоговики доначислят на всю сумму выплат НДФЛ и страховые взносы, а также взыщут пени и штрафы.

Законных вариантов три:

Выплата дивидендов.
Начисление зарплаты собственнику.
Управляющий со статусом ИП или самозанятого.

Выбор зависит от того, что для вас важнее: снижение налогов или защита от претензий налоговиков, поскольку есть нюансы использования вариантов.

Выплата дивидендов

Чтобы распределить прибыль ООО, нужно провести собрание участников и оформить решение протоколом. Если собственник один, то он оформляет решение единственного участника.

У выплат дивидендов в ООО есть несколько ограничений (ст. 29 закона № ):

Распределять прибыль можно не чаще, чем раз в квартал.
Нельзя выдавать дивиденды, если не полностью выплачен уставный капитал или не проведены расчеты с участником, который выходит из общества.
Не имеет права выплачивать дивиденды компания, у которой есть признаки банкротства, либо если эти признаки могут появиться после выплаты.
Нельзя распределять прибыль, если чистые активы компании ниже суммы ее уставного капитала и резервного фонда, либо если станут ниже после выплаты.

При получении дивидендов вам придется заплатить налог дважды: сначала за счет компании, а потом удержать НДФЛ из выплаты. Итоговая сумма, которая останется в вашем распоряжении, зависит от налогового режима.

Выплата дивидендов в сумме 100 тыс. рублей

Рассмотрим расчет на примере ОСНО.

Кроме того, со всей суммы прибыли (200 тыс. рублей) нужно заплатить налог на прибыль по ставке 20%. В данном случае неважно, будет ли затем чистая прибыль направлена на выплату дивидендов или останется в компании, — ставка налога не меняется.

НПР = 200×20% = 40 тыс. рублей

Общая налоговая нагрузка при ОСНО будет равна сумме НДФЛ с дивидендов и налога на прибыль:

Н = 14,9 + 40 = 54,9 тыс. рублей

После выдачи дивидендов собственнику и расчетов по всем налогам из 200 тыс. рублей в компании останется на развитие:

Р = 200 — 100 — 54,9 = 45,1 тыс. рублей

Начисление зарплаты владельцам бизнеса

Владелец компании может занять в ней должность директора или другую по своему желанию. Тогда он может получать доход от своего бизнеса в виде зарплаты.

Преимущество этого варианта перед дивидендами в том, что получить деньги намного проще. Зарплату можно начислять ежемесячно, и для этого не требуется оформлять дополнительные документы и проверять финансовое положение компании.

С налогами ситуация сложнее. С одной стороны, с зарплаты нужно не только удержать НДФЛ, но еще и начислить на нее страховые взносы по ставке 30%. Но с другой стороны, зарплату и взносы можно включить в расходы, а затем уменьшить налог на прибыль или УСН.

Выплата зарплаты учредителю в сумме 100 тыс. рублей

Рассмотрим расчет на примере ОСНО. При УСН принцип будет тот же, разница только в ставке налога.

В = 114,9×30% = 34,5 тыс. рублей

Зарплата и взносы — это расходы компании, поэтому они уменьшают налогооблагаемую прибыль, и в итоге налог на прибыль будет меньше, чем при выплате дивидендов:

НПР = (200 — 114,9 — 34,5) х 20% = 50,6×20% = 10,1 тыс. рублей

Общая налоговая нагрузка при этом варианте состоит из НДФЛ, страховых взносов и налога на прибыль:

Н = 14,9 + 34,5 + 10,1 = 59,5 тыс. рублей

На развитие в компании останется:

Р = 200 — 100 — 59,5 = 40,5 тыс. рублей

Но при обоих налоговых режимах выплата зарплаты собственнику будет менее выгодной для бизнеса, чем дивиденды: после уплаты налогов в компании останется меньше средств на развитие.

Договор на управленческие услуги с ИП или самозанятым

Также внешний управляющий может быть и самозанятым. Ст. 6 закона № не запрещает самозанятым деятельность по обычному текущему управлению компанией. Запрещена только деятельность по арбитражному управлению в рамках процедуры банкротства.

Для самозанятых есть еще одно ограничение: они не могут в течение двух лет заключать договоры со своими бывшими работодателями. Поэтому, если собственник ранее был штатным директором или занимал в компании другую должность, стать самозанятым управляющим он сможет только через два года.

Представим, что вознаграждение управляющего составляет 30 тыс. рублей в месяц, то есть его годовой доход равен 360 тыс. рублей.

УСН = 360 000×6% = 21 600 рублей

При этом взносы составят:

В = 40 874 + (360 000 — 300 000) х 1% = 41 474 рублей

Взносы больше налога — платить его не нужно. Но взносы составляют около 11% от годового дохода. Если бы они были меньше налога, заплатить пришлось бы сумму, равную 6% от дохода, — то есть как будто только один налог без взносов. Такое становится возможным, когда доход равен 800 тыс. рублей в год или превышает его.

При доходе в 800 тыс. рублей в год сумма УСН будет равна:

УСН = 800 000×6% = 48 000 рублей

При этом взносы составят:

В = 40 874 + (800 000 — 300 000) х 1% = 45 874 рублей

Налог больше взносов, поэтому после вычета взносов из суммы налога останется 2 126 рублей к уплате. Вместе со взносами они составят сумму в 48 тыс. рублей — такую же, как УСН в 6%.

Таким образом, при годовом доходе ИП от 800 тыс. рублей установится минимальная налоговая нагрузка в 6% и станет такой же, как у самозанятых при любом уровне годового дохода.

А для предприятия, которое выплачивает вознаграждение ИП или самозанятому, сумма выплаты — это расходы. Поэтому компания может снизить налог на прибыль или УСН.

Расчеты с управляющим ИП или самозанятым с вознаграждением в 100 тыс. рублей

Рассмотрим пример для общей налоговой системы.

Чтобы у владельца бизнеса в статусе внешнего управляющего после уплаты налога осталось 100 тыс. рублей, нужно начислить ему 106,4 тыс. рублей вознаграждения. Тогда за вычетом 6% налога (106,4×6% = 6,4 тыс. рублей) у него останется ровно 100 тыс. рублей.

Вся сумма начисленного управляющему вознаграждения (106,4 тыс. рублей) — это расходы компании. Поэтому организация может уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль. В итоге налог на прибыль будет равен:

НПР = (200 — 106,4) х 20% = 18,7 тыс. рублей

Общая налоговая нагрузка при выводе средств через управляющего будет более чем в два раза ниже по сравнению с выплатой дивидендов или выдачей зарплаты:

Н = 6,4 + 18,7 = 25,1 тыс. рублей

На развитие в компании останется:

Р = 200 — 100 — 25,1 = 74,9 тыс. рублей

Но налоговики знают эту схему не хуже, чем бизнесмены. При проверке инспекторы будут стремиться доказать, что договор с управляющим фиктивный и на деле имеют место трудовые отношения.

Если им это удастся, то компании придется заплатить за все время действия договора НДФЛ, страховые взносы, а также штрафы и пени. Кроме того, организацию оштрафуют и по п. 4 ст. 5.27 КоАП на сумму до 100 тыс. рублей.

Чтобы обезопасить себя, ответственно подойдите к оформлению документов. Подробно описывайте в договоре и ежемесячных отчетах обязанности управляющего и порядок формирования цены на его услуги.

Как понять, какой вариант вывода денег подходит для вашего бизнеса

Составили для вас сравнительную таблицу. Варианты отсортированы по уменьшению налоговой нагрузки.

Варианты законного вывода прибыли из ООО

Если собственнику выплачивается зарплата, проблем с проверяющими не будет, но этот способ самый невыгодный с точки зрения налоговой нагрузки. Зато зарплату можно выплачивать каждый месяц и при этом не нужно оформлять никаких документов.
При получении дивидендов налоговая нагрузка немного ниже, чем при зарплате, и вопросов у налоговиков тоже не возникнет. Но дивиденды можно выдавать не чаще чем раз в квартал, и они требуют соблюдения ряда условий и специального оформления.
Вывод через управляющего в статусе ИП или самозанятого позволит существенно сэкономить, но у инспекторов, скорее всего, появятся вопросы. Здесь нужно обратить особое внимание на оформление документов.

В п. 83 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) нераспределенная прибыль определена как конечный финансовый результат, полученный в отчетном периоде, за минусом налогов и иных обязательных платежей, который отражается на счете 84 после реформации годового баланса. То есть распределяется все-таки бухгалтерская прибыль. Поскольку освобожденных от ведения бухгалтерского учета организаций нет (кроме представительств иностранных государств (п.2 ст.6 Закона № 402-ФЗ)), база для начисления дивидендов одна – чистая (нераспределенная) прибыль по данным бухучета.

Для выплаты дивидендов установлены сроки:

— в ООО – 60 дней после решения о распределении средств (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ);

За несоблюдение сроков установлена административная ответственность – правда, только для АО: по ст. 15.20 КоАП РФ штрафы составляют от 20 тыс. руб. на должностных лиц до 700 тыс. руб. на юридических лиц. ООО стоит не забывать о возможных претензиях участников при несвоевременной выплате дивидендов по ст. 395 ГК РФ (за пользование чужими денежными средствами) за просрочку исполнения денежного обязательства.

Налоговые агенты рассчитывают

Организация, выплачивающая дивиденды непосредственно российскому юридическому лицу, признается агентом по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ. Обратите внимание, для организаций, применяющих УСН, в этом вопросе исключений нет (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Если дивиденды выплачиваются акционерам через депозитарий (номинального держателя), то он и будет исполнять обязанности налогового агента.

В общем случае налог с дивидендов удерживается по ставке 13 % (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Но ставка может быть и 0 % – если получатель дивидендов на день принятия решения об их выплате непрерывно в течение 365 дней владеет не менее чем 50 % долей в уставном капитале (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Налоговый агент рассчитывает сумму налога на прибыль к удержанию при выплате дивидендов по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К х Сн х (Д1-Д2),

Н – величина налога, которую нужно удержать;

К – доля дивидендов получателя в общей их сумме;

Сн – налоговая ставка (13%), установленная п. 3 ст. 284 НК РФ;

Д1 – общая сумма распределяемых на всех собственников дивидендов;

Д2 – общая сумма дивидендов, которые налоговый агент сам получил в качестве участника от других организаций. Д2 включает в себя чистые дивиденды, то есть за минусом налогов (п. 5 ст. 275 НК РФ; Письма Минфина от 31.01.2020 № 03-04-07/6168, от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7581), при этом дивиденды, облагаемые по ставке 0%, в состав Д2 не входят.

Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13 %, превышает сумму выплачиваемых дивидендов (Д1 Налоговые агенты отчитываются

Налоговые агенты в случае выплаты дивидендов должны отразить этот факт в декларации по налогу на прибыль, включив в нее помимо титульного листа следующие разделы (п. 1.7 Порядка заполнения декларации, приказ ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ с изменениями от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@):

— подразд. 1.3 разд. 1, в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;

— лист 02 – отразить сумму полученных дивидендов в составе внереализационных доходов (строка 020), а также как доходы, исключаемые из прибыли (строка 070);

— приложение 1 к листу 02 (строка 100) – показать полученные дивиденды как внереализационные доходы;

Декларацию по налогу на прибыль представляют и налоговые агенты на УСН (за тот квартал, в котором была произведена выплата дивидендов акционерам (участникам), и за все последующие периоды до конца года) – в составе их декларации будут только подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03.

Пример расчета и отражения в декларации по налогу на прибыль налога

— 132 000 рублей в пользу физических лиц (резидентов РФ).

Сумма
в руб.

Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению (Д1)

Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам в текущем налоговом периоде

в т. ч. дивиденды российским организациям

дивиденды, начисленные физическим лицам

дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода

Дивиденды, полученные самим налоговым агентом (Д2)

Распределяемая сумма дивидендов (Д1-Д2)

Сумма дивидендов для исчисления налогов

Налог с дивидендов к уплате в бюджет

Расчет суммы дивидендов для исчисления налогов стр. 091 Листа 03:

Общая сумма дивидендов – 379 500, из них:

Юридическим лицам – 165 000 (в %: 165 000/ 379 500 х 100 %= 43,478 %)

Депозитарию – 82 500 (в %: 82 500/ 379 500 х 100 %= 21,739 %)

Физлицам – 132 000 (в %: 132 000/ 379 500 х 100 %= 34,783 %)

Распределяемая сумма дивидендов: 274 500

В декларацию включаем налог на прибыль с дивидендов юрлицам:

Сумма дивидендов для исчисления налогов = 274 500 х 43,478% = 119 347

Налог на прибыль = 119 347 х 13% = 15 515 - эту сумму покажем в разделе 1, подразделе 1.3 как сумму налога к уплате с доходов в виде дивидендов.

Читайте также: