Что такое единый социальный взнос украина

Обновлено: 04.07.2024

Для предпринимателей-работодателей установлена ставка ЕСВ в размере 22% базы начисления ЕСВ. Сумма ЕСВ не может быть менее размера минимального страхового взноса на месяц, который исчисляется как произведение минимальной зарплаты и ставки ЕСВ (22%).

В вопросе начисления ЕСВ в 2021 году изменений не произошло. По-прежнему работодатели обязаны уплачивать ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса, который исчисляется как произведение МЗП и ставки ЕСВ (22%). А для предпринимателей, у которых трудятся лица с инвалидностью, ставка ЕСВ установлена в размере 8,41% базы начисления ЕСВ для работающих лиц с инвалидностью (ч. 13 ст. 8 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование”).

С 1 января 2021 года размер МЗП составляет 6 000 грн. Госбюджетом предусмотрено, что указанный размер будет действовать до декабря 2021 года, а с декабря составит 6 500 грн.

Следовательно, минимальный месячный размер ЕСВ с 01.01.2021 г. составляет 1 320 грн (6 000 грн х 22%). С 1 декабря 2021 года он увеличится до 1 430 грн (6 500 грн х 22%).

Также изменилась максимальная величина дохода, на который начисляется ЕСВ. С 01.01.2021 г. она составляет 90 000 грн (6 000 грн х 15 размеров МЗП). Следовательно, максимальный ЕСВ в месяц – 19 800,00 грн.

С 1 декабря 2021 года максимальная величина дохода, на который начисляется ЕСВ, увеличится до 97 500 грн (6 500 грн х 15 МЗП), а максимальный ЕСВ в месяц до 21 450 грн.

Минимальный страховой взнос – сумма единого взноса, которая определяется расчетно как произведение минимального размера зарплаты на размер взноса, установленного законом на месяц, за который начисляется зарплата, и уплачивается ежемесячно.

Если база начисления ЕСВ менее размера минимальной зарплаты, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты, установленной законом на месяц, за который получен доход, и ставки ЕСВ.

Данное требование не распространяется на выплату зарплаты совместителям и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера независимо от их размеров. Также оно не распространяется на работников, принятых либо уволенных в течение месяца, т. е. не отработавших все дни.

Также доначисление ЕСВ не проводится относительно работников, которым установлена льготная ставка ЕСВ 8,41%, т. е. работников с инвалидностью. Это объясняется тем, что требование осуществлять доначисление ЕСВ до размера минимального страхового взноса связано с применением ставки ЕСВ 22%.

Например, если у предпринимателя по основному месту работы трудится работник на условиях неполного рабочего времени с зарплатой менее минимальной, ЕСВ необходимо начислить на размер минимальной зарплаты (т. е. нужно провести доначисление ЕСВ). При неполной уплате ЕСВ работнику не будет засчитан полный месяц страхового стажа.

Страховой стаж – это период, в течение которого лицо подлежало общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, и за который ежемесячно уплачены им и/или работодателем страховые взносы в сумме не менее минимального страхового взноса.

В случае доплаты до размера минимального страхового взноса в страховой стаж работника будет засчитан полный месяц.

При начислении ЕСВ на суммы пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам также применяется ставка ЕСВ 22%. При расчете пособия по временной нетрудоспособности действует ограничение: среднедневная зарплата не может превышать максимальную величину базы начисления ЕСВ в расчете на один календарный день.

Чтобы определить максимальный размер базы начисления ЕСВ на один календарный день, следует размер максимальной величины базы начисления ЕСВ в последнем месяце расчетного периода разделить на среднемесячное количество календарных дней (30,44).

Приведем требования о начислении ЕСВ с минимальной зарплаты (МЗП) в зависимости от вида дохода, касающиеся предпринимателей-работодателей.

Начисление ЕСВ с МЗП, если доход менее МЗП
Применяется	Не применяется
К доходу в виде зарплаты, вознаграждения
Если работник принят с первого рабочего дня и уволен последним рабочим днем отчетного месяца	Если работник принят не с первого рабочего дня и уволен не последним рабочим днем отчетного месяца
Если работник по основному месту работы трудится на условиях неполного рабочего времени	Если работник – внешний совместитель трудится на условиях неполного рабочего времени, ЕСВ начисляется на фактический доход
Если работник выполняет у одного работодателя наряду со своей основной работой дополнительную работу по другой профессии (должности), поскольку это является основным местом работы (совмещение профессий, вознаграждение по договорам гражданско-правового характера)	Если работник не по основному месту работы получает доход в виде вознаграждения по договору гражданско-правового характера (базой начисления ЕСВ является полученный доход (прибыль) независимо от его размера)
К доходу в виде больничных
Если работник по основному месту работы отработал часть месяца, а другую часть находился на больничном и общая сумма начисленного дохода (сумма зарплаты за отработанное время и больничного) не превышает размера МЗП	Если у работника по основному месту работы начало и окончание больничного приходятся на разные месяцы, ЕСВ в месяце начала больничного начисляется за фактически отработанное время, поскольку общая сумма дохода еще не известна (сумма больничных будет определена после предоставления листка нетрудоспособности)
Если работник по основному месту работы находился на больничном полный месяц, в котором сумма начисленного больничного менее МЗП, установленной законом на месяц, за который начисляется зарплата
Если у работника после распределения больничного общий доход за месяц составляет менее МЗП (суммы пособия по временной нетрудоспособности относятся к месяцам, за которые они начислены)
Если у работника сумма пособия по беременности и родам после распределения по месяцам, за которые оно начислено, в каком-то месяце менее МЗП.
Если период нетрудоспособности в связи с беременностью и родами переходящий (с 2020 на 2021 год), при этом база начисления ЕСВ суммы пособия в месяцах 2021 года менее размера МЗП (6 000 грн), за такие месяцы следует доначислить ЕСВ исходя из нового размера МЗП.
К доходу в виде отпускных
Если работник часть месяца находился в отпуске без сохранения зарплаты (кроме отпуска без сохранения зарплаты на период проведения АТО)	Если работник полный месяц находился в отпуске без сохранения зарплаты (база начисления ЕСВ отсутствует)
Если работник находился в ежегодных отпусках (на детей, чернобыльских)	Если работнику предоставлен отпуск без сохранения зарплаты на период проведения АТО в соответствующем населенном пункте с учетом времени, необходимого для возвращения к месту работы, но не более семи календарных дней после принятия решения о прекращении АТО

ЕСВ, начисленный на выплаты заработной платы (как за первую, так и за вторую половину месяца) в размере, установленном для плательщиков, необходимо уплачивать при каждой такой выплате, одновременно с выдачей указанных сумм. Исключением являются случаи, когда взнос, начисленный на эти выплаты, уже уплачен или по результатам сверки плательщика с органом ГФС за плательщиком признана переплата ЕСВ, сумма которой превышает сумму взноса, подлежащего уплате, или равна ей. Средства перечисляются одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда, в том числе в безналичной или натуральной форме.

Если работодатель начислил зарплату работнику, но не выплатил, ЕСВ необходимо уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Статьей 24 Закона № 2464 определены обязанности банков по контролю за перечислением ЕСВ. При выплате зарплаты деньги выдадут (перечислят) только в том случае, если одновременно с чеком (платежным поручением) будет представлено платежное поручение на перечисление ЕСВ. При этом суммы ЕСВ, уплачиваемые по таким документам, должны быть не менее 1/3 суммы средств для выплаты зарплаты. Тогда дополнительные документы в банк предприниматель не предъявляет.

Если сумма ЕСВ менее 1/3 суммы средств, которую предприниматель снимает со счета для выплаты зарплаты, банки выдадут ему деньги или перечислят их на карточки работникам только в том случае, если с платежным поручением будет представлен оригинал справки-расчета, согласованной с соответствующим органом ГФС.

Справку-расчет предприниматель составляет в трех экземплярах и подает в орган ГФС по месту регистрации. Она подлежит безотлагательному согласованию. При этом один экземпляр остается в органе ГФС, второй – представляется в банк, а третий – остается у предпринимателя.

В вопросах ЕСВ журналисты "Сегодня" разбирались при поддержке директора юркомпании "Прима лидер груп" Дины Дрыжаковой.

Что такое ЕСВ?

Единый социальный взнос (ЕСВ) заработал в Украине в 2010 году. Его введение было направлено на сокращение количества отдельных отчислений, ведь до 2011-го взимались отдельные платежи в Пенсионный фонд, фонд страхования по безработице, от несчастных случаев на производстве. Ставки дифференцировались в зависимости от вида плательщика, классов профриска, вида деятельности.

Сегодня ЕСВ — консолидированный (сводный) страховой взнос. Его сбор осуществляется в системе общеобязательного госстрахования в обязательном порядке и на регулярной основе. Цель уплаты — обеспечение защиты в случаях, предусмотренных законодательством, застрахованных лиц и членов их семей. Ведь в итоге люди получают страховые выплаты в рамках действующих видов общеобязательного социального госстрахования.

В целом первоначальной целью введения ЕСВ было консолидировать деятельность фондов в части распределения взносов на социальное и пенсионное страхование. Внедрение взноса должно было наполнить бюджет ПФ и решить пенсионное обеспечение украинцев. Но на практике в систему вносилось немало изменений, что свидетельствует о несовершенстве механизма.

Есть ли единый соцвзнос в других странах?

Если сравнить платежи "на пенсию" в Украине с общей ставкой в 22% с другими странами, вырисовывается интересная картина с разными показателями. Например, на эти цели в Эстонии направляется 22%, в Беларуси — 29%, в Польше — 19,5%, в США — 15%.

Но, кроме взносов из заработной платы, за рубежом действуют отчисления на индивидуальные накопительные пенсионные счета, откуда выплачиваются дополнительные суммы к пенсиям. Причем в большинстве экономически развитых стран мира граждане с невысокими заработными платами освобождаются от уплаты подоходного налога. Зато основной груз наполнения госбюджета ложится на состоятельное население, для которых установлена прогрессивная шкала налогообложения.

В частности, в Австралии функционирует пять ставок налога. Граждане, чьи доходы за год меньше $6 тысяч, освобождаются от налогообложения. А граждане, доходы которых превышают $180 тысяч, 45% дохода отдают в госбюджет. Если же говорить о Канаде, то там не облагаются налогом доходы размером до 10 382 долларов. А вот те, кто получил свыше 128 тысяч долларов, обязаны заплатить 29% от своего заработка в государственную казну.

Соцвзнос по-новому откладывается: изменение шкалы ЕСВ не внесли в бюджет-2019

Можно ли получить льготы при оплате единого социального взноса? Можно ли не платить?

Максимальная база начисления ЕСВ в 2018 году установлена в размере 15 минзарплат — это 55 845 грн. То есть, если месячный доход превышает эту сумму, взнос с суммы превышения на взимается.

Важно отметить, что не платят ЕСВ и те физлица-предприниматели и фермеры, которые получают пенсию. Эти категории граждан освобождены от уплаты взноса за себя, поскольку пенсионные выплаты являются частью пенсионного страхования и они не включаются в базу ЕСВ. Если же пенсионер получил доход от другой деятельности, например, по гражданско-правовому договору, в таком случае удержание ЕСВ производится с дохода, кроме пенсии, по действующим ставкам единого соцвзноса.

Важно изучить и саму структуру распределения ЕСВ в бюджете. Итак, взнос делится на общеобязательное соцстрахование на случай безработицы (7,1767%), общеобязательное госстрахование в связи с временной утратой трудоспособности (7,726%), общеобязательное госпенсстрахование (78,5576%;), общеобязательное госсоцстрахование от несчастных случаев на производстве (6,5397%).

Кто и сколько платит единый соцвзнос?

Плательщиками ЕСВ являются предприятия, организации, физлица-предприниматели (независимо от системы налогообложения), работодатели, военнослужащие и т. д.

Если говорить о размере взноса, с января-2016 основная ставка ЕСВ составляет 22% (ранее 34,7%). А с января 2017-го минвзнос для физлиц-предпринимателей — плательщиков единого налога 1-й группы составил 352 грн. Действуют уменьшенные ставки и для отдельных категорий населения. Например, для работников-инвалидов ставка ЕСВ составляет 8,41% от зарплаты. Еще спецставки ЕСВ установлены для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов — 5,5%. Если же организация инвалидов всеукраинская, ставка — 5,3%.

Давайте рассмотрим пример расчета ЕСВ с зарплаты работника в 3723 грн. Человеку придется заплатить налог с дохода физлиц: 3723 грн х 18% = 670,14 грн. И нужно уплатить военный сбор: 3723 грн х 1,5% = 55,85 грн. Также важно уплатить ЕСВ: 3723 грн х 22% = 819,06 грн. То есть всего налогов будет начислено: 670,14 грн + 55,85 грн + 819,06 грн = 1545,05 грн. В итоге человек должен получить на руки: 3723 грн – 670,14 грн – 55,85 грн = 2997,01 грн. Почему столько? Дело в том, что начисленный ЕСВ в 819,06 грн оплачивается в бюджет за счет средств работодателя.

Можно ли заменить или вообще отменить ЕСВ?

Сегодня нет возможности отмены единого социального взноса, ведь он является основным источником поступления в Пенсионный фонд Украины.

Правда, при этом существует огромная проблема сбора в бюджет этого платежа. По данным Госфискальной службы Украины, за 7 месяцев 2018 года в казну пришло 126,8 млрд грн. Это на 27,4 млрд больше, чем за аналогичный период прошлого года, поскольку рост поступлений состоялся за счет увеличения минимальной зарплаты в 2018 году.

Но, по данным Министерства экономразвития и торговли, уровень теневой экономики Украины составляет 42% ВВП, а годовой объем "зарплат в конвертах" оценивается в 175 млрд грн. Естественно, бюджет не получает поступлений с этих доходов.

Поэтому правительство должно принять меры по детенизации доходов, урегулированию оттока трудовых ресурсов, созданию новых рабочих мест. И тут, по данным Госкомстатистики, резервом поступлений могут стать доходы 9,4 миллиона человек, которые из 26 миллионов населения трудоспособного возраста вообще не платят налоги.

Кроме того, целесообразно изучить вопрос о действии максимальной базы начисления единого социального взноса. А все потому, что сегодня доход свыше 55 845 грн не облагается этим взносом. Поэтому имеет смысл ввести прогрессивную шкалу обложения единым соцвзносом сумм свыше максимальной базы.

Напомним, ранее журналисты "Сегодня" разбирались, как украинцы могут вернуть налоги, уплаченные в бюджет. Государство берет из зарплаты каждого официально работающего 18% подоходного налога. Именно их Фискальная служба может отдать назад.

Основным новшеством Закона № 2464-VI от 8 июля 2010 года является отменена четырех отдельных обязательных государственных социальных сборов, существовавшие до вступления в силу Закона:

Сбор на общеобязательное государственное пенсионное страхование
Сбор на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы
Сбор на общеобязательное государственное социальное страхование на случай временной потери трудоспособности и расходов, связанных с погребением
Сбор на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые принесли потерю трудоспособности.

Единый социальный взнос подлежит уплате в Пенсионный фонд Украины.

Содержание

Плательщики Единого соцвзноса

В соответствии со статьей 4 Закона № 2464-VI, плательщиками являются страхователи, а именно:

работодатели
физические лица — предприниматели
лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно

Объекты налогообложения единым соцвзносом

Для расчета суммы единого социального взноса объектом налогообложения для работодателей являются:

выплаты по трудовым договорам;
вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;

Максимальная величина базы налогообложения единым социальным взносом составляет сумму не более пятнадцати прожиточных минимумов на Украине на каждое лицо.

Ставки единого социального взноса

Ставки единого социального взноса дифференцированы в зависимости от вида плательщика, а также, в зависимости от классов профессионального риска вида деятельности: c 36,76 % базы начисления единого взноса для 1-го класса, до 49,7 % — для 67-го класса.

Примечания

Ссылки

Wikimedia Foundation . 2010 .

Полезное

Смотреть что такое "Единый социальный взнос" в других словарях:

Единый социальный налог — (англ single social tax) в РФ налог (взнос), зачисляемый в гос ные внебюджетные фонды Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды … Энциклопедия права

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ — (ВЗНОС) объединяет с 1 янв. 2001 отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения (см. Налоги социальные). Установлен (гл. 24 НК РФ) единый подход к определению плательщиков, налоговой базы и сроков уплаты. С введением Е.с.н … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

Единый социальный налог — (англ single social tax) в РФ налог (взнос), зачисляемый в гос ные внебюджетные фонды Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации… … Большой юридический словарь

Пенсионный фонд Украины — ПФУ Руководители Председатель Правления Зайчук, Борис Александрович … Википедия

ЕСН — Единый социальный налог (взнос) налог, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования… … Википедия

Пенсия — (Pension) Пенсия это регулярное денежное пособие, выплачиваемое лицам, имеющим инвалидность, достигшим пенсионного возраста, либо потерявшим кормильца История возникновения пенсии, пенсии в РФ, пенсия по старости, пенсия по инвалидности,… … Энциклопедия инвестора

КРИТЕРИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ — критерии, используемые для группировки налогов (сборов, пошлин и иных платежей обязательного характера) и налоговых поступлений в целях разработки налоговой политики государств, налоговой и бюджетной статистики, анализа структуры налоговых… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Внебюджетный фонд — (Off budget fund) Состав и классификация внебюджетных фондов Особенности социальных внебюджетных фондов РФ Содержание > Содержание Внебюджетный фонд это, определение это фонд денежных средств, не включаемый в бюджетную систему. К В.ф. принято… … Энциклопедия инвестора

Пенсионная реформа (Россия — Пенсионная реформа (Россия, 2002 год) В России новый этап пенсионной реформы начался в 2002 году. Основная цель достижение долгосрочной финансовой сбалансированности пенсионной системы, повышение уровня пенсионного обеспечения граждан и… … Википедия

Наш сегодняшний спецвыпуск будет интересен абсолютно всем работодателям, ведь он всецело посвящен ЕСВ, плательщиками которого являются, в частности, предприятия и предприниматели, использующие наемный труд. В спецвыпуске освещены основополагающие моменты: база, ставки, порядок начисления и уплаты ЕСВ. Также здесь рассмотрены правила отражения ЕСВ в учете и отчетности. Не забудем и о санкциях, применяемых за нарушение законодательства о ЕСВ.

Редактор Наталья Вороная, эксперт по вопросам оплаты труда Лилия Ушакова и налоговый эксперт Наталья Чернышова.

Ну что же, начнем разбирать единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) по косточкам. И в первую очередь остановимся, конечно, на базовых правилах. Так, в рамках этого раздела мы поговорим о плательщиках, базе и ставках ЕСВ, а также рассмотрим порядок его начисления и уплаты.

1.1. Плательщики, база и ставки

Плательщики ЕСВ

Узнать, кто является плательщиками ЕСВ, — проще простого. Их перечень четко регламентирован ст. 4 Закона № 2464. Из нее следует, что к плательщикам ЕСВ относятся:

1) работодатели, в частности:

— предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования,использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, либо по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД)*;

* Кроме ГПД, заключенного с физлицом-предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.

— филиалы, представительства и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений и организаций (в том числе международные), созданные в соответствии с законодательством Украины, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно осуществляют расчеты с застрахованными лицами;

— физические лица — предприниматели (далее — ФЛП), использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством о труде, либо по ГПД*;

— физические лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, и физлица, использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта);

— дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения иностранных предприятий, учреждений и организаций (в том числе международные), расположенные на территории Украины;

— инвесторы (операторы) по соглашению о распределении продукции (в том числе постоянное представительство инвестора-нерезидента), которые используют труд физических лиц, нанятых на работу в Украине на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, либо по ГПД*;

2) ФЛП (в том числе ФЛП на упрощенной системе налогообложения)*;

* Такие лица могут не уплачивать ЕСВ за себя, если они получают пенсию по возрасту либо являются лицами с инвалидностью, либо достигли возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058, и получают в соответствии с законом пенсию или соцпомощь.

3) члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию на других основаниях*;

4) лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, а именно: научную, литературную, артистическую, художественную, образовательную или преподавательскую, а также медицинскую, юридическую практику (в том числе адвокатскую либо нотариальную деятельность) или лица, осуществляющие религиозную (миссионерскую) деятельность, прочую подобную деятельность и получающие доход от этой деятельности;

5) лица, принимающие добровольное участие в системе общеобязательного государственного социального страхования;

6) МИД, уполномоченный орган Минобороны — за неработающую супругу (супруга) работника дипломатической службы, находящуюся за границей по месту длительной командировки такого работника.

Выше мы привели общий перечень субъектов, являющихся в соответствии с законодательством плательщиками ЕСВ. Однако в сегодняшнем номере мы сакцентируем внимание на работодателях, обязанных начислять и уплачивать ЕСВ**.

База начисления

База для начисления ЕСВ определена в ст. 7 Закона № 2464. Исходя из ч. 1 этой статьи, в нее попадают, в частности, выплаты в виде заработной платы, в том числе в натуральной форме. Напомним: заработная плата наемных работников включает основную и дополнительную заработную плату, а также поощрительные и компенсационные выплаты. Конкретный перечень выплат, относящихся к каждой из названных составляющих заработной платы, приведен в разд. 2 Инструкции № 5. В то же время выплаты, не включаемые в фонд оплаты труда, можно найти в разд. 3 этой Инструкции.

Помимо выплат, указанных в разд. 2 Инструкции № 5 , в базу начисления ЕСВ попадают также больничные и пособие по беременности и родам ( п. 4 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 ).

Кроме того, в базу начисления ЕСВ относят еще и выплаты по ГПД за выполненные работы (предоставленные услуги). Обратите внимание: здесь важно, чтобы выплаты производились именно за выполненные работы либо предоставленные услуги. Так, например, если вы заключили с физлицом договор аренды и выплачиваете ему арендные платежи, то начислять ЕСВ на такие выплаты не придется. Ведь отношения, возникающие при заключении договора аренды, не имеют признаков правоотношений, регулирующих выполнение работ или предоставление услуг. Подтверждают это и налоговики в своей консультации, приведенной в подкатегории 301.03 БЗ***.

*** База знаний, размещенная на официальном сайте ГФСУ (zir.sfs.gov.ua).

Также работодателю не придется облагать выплаты по ГПД этим взносом, если договор заключен с ФЛП и выполняемые таким предпринимателем работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (далее — ЕГР).

Заметьте: о том, в каком виде нужно получить информацию из ЕГР о видах деятельности партнера-предпринимателя, Закон № 2464 ничего не говорит. Однако здесь вмешивается п.п. 1 п. 1 разд. ІІ Инструкции № 449. В соответствии с этой нормой для неначисления ЕСВ требуется подтвердить вид деятельностиизвлечением из ЕГР. Причем, на наш взгляд, это может быть и копия бумажного извлечения, и распечатка электронного извлечения*, и электронная копия электронного извлечения.

* Получить сведения из ЕГР можно, создав соответствующий запрос на сайте Минюста (usr.minjust.gov.ua/ua/home).

В то же время отметим, что налоговики в консультации из подкатегории 301.10 БЗ говорят о копии выпискииз ЕГР с указанием основных видов деятельности партнера. Однако, на наш взгляд, здесь лучше ориентироваться на Инструкцию № 449, а не на переменчивую позицию фискалов.

Выплаты, которые не включают в базу начисления ЕСВ, указаны в Перечне № 1170

Заметьте: в ч. 7 ст. 7 Закона № 2464 указано, что не начисляют ЕСВ на выплаты, которые компенсируются из бюджета в пределах среднего заработка работников, пребывающих на военной службе в связи с возникновением кризисной ситуации, угрожающей национальной безопасности, объявлением решения о проведении мобилизации и/или введением военного положения**. Однако на сегодняшний день компенсация из бюджета среднего заработка таких работников законодательно не предусмотрена. Поэтому начислить ЕСВ на такие выплаты придется в общем порядке.

** О сохранении среднего заработка работников в таком случае говорят ч. 2 ст. 39 Закона № 2232 и ст. 119 КЗоТ.

Определяя базу начисления ЕСВ, нужно учитывать два показателя:

1) максимальную величину базы начисления ЕСВ;

2) минимальный предел базы начисления ЕСВ.

Каким образом они влияют на базу, рассмотрим далее.

Максимальная величина базы начисления ЕСВ. Необходимость начисления ЕСВ в пределах регламентированной максимальной базы установлена ч. 3 ст. 7 Закона № 2464. Максимальная сумма дохода, с которой взимается ЕСВ, составляет 15 размеров минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом. В 2019 году месячный размер МЗП — 4173 грн. (ст. 8 Закона о госбюджете-2019). Следовательно, максимальная величина базы начисления ЕСВ в 2019 году — 62595,00 грн.

Имейте в виду: с целью начисления ЕСВ с максимальной базой сравнивают доход каждого работника отдельно. Причем если работодатель в течение месяца уволил работника и принял его снова на работу, максимальную величину базы начисления ЕСВ он должен применить к общей сумме месячного дохода, поскольку ограничение величины базы начисления не зависит от количества проведенных по такому работнику начислений в отчетном периоде (см. разъяснение из подкатегории 301.03 БЗ).

Пример 1.1. Заработная плата работника предприятия за август 2019 года составила 63215,00 грн. Определим базу начисления ЕСВ.

Поскольку заработная плата работника превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, действующую в августе 2019 года (63215,00 грн. > 62595,00 грн.), ЕСВ начисляют только на часть заработной платы работника, равной 62595,00 грн. Сумма превышения над указанной величиной — 620,00 грн. (63215,00 грн. - - 62595,00 грн.) в базу начисления ЕСВ не попадет.

для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ суммы отпускных, больничных и декретных необходимо распределить по месяцам, к которым они относятся

Кроме того, особый порядок начисления ЕСВ предусмотрен ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 для:

1) лиц, получающих заработную плату (доход) за выполненные работы (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, а именно:

— лиц, работающих в сельском хозяйстве;

— лиц, занятых на сезонных работах;

— лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по ГПД;

— творческих работников (архитекторов, художников, артистов, музыкантов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов) и др.;

2) лиц, которым после увольнения начислена зарплата (доход) за отработанное время или по решению суда — средняя зарплата за вынужденный прогул.

В перечисленных случаях для целей начисления ЕСВ, в том числе и для сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ, заработную плату делят на количество месяцев, за которые она начислена.

Минимальный предел базы начисления ЕСВ. О применении минимального предела базы начисления ЕСВ мы узнаем из абзаца второго ч. 5 ст. 8 Закона № 2464. Так, из него следует, что в случае если база начисления ЕСВ оказывается меньше размера МЗП, единый взнос рассчитывают как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и ставки ЕСВ. То есть

в общем случае база начисления ЕСВ не может быть меньше размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход

Но! Указанное требование необходимо применять только:

1) по основному месту работы. Напомним, что основным считают место работы, где лицо работает на основании заключенного трудового договора, где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464);

2) в том случае, если работник находился в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработалвсе рабочие дни отчетного месяца.

Таким образом, если работник принят на основное место работы не с первого рабочего дня или уволен не в последний рабочий день месяца, то сумму ЕСВ по нему рассчитывают от фактически начисленной в текущем месяце зарплаты (независимо от ее размера).

Обратите внимание: если работник принят на основное место работы в первый рабочий день месяца, которыйне совпадает с первым числом календарного месяца, то с учетом того, что такой работник отработал полностью все рабочие дни в этом месяце, базу начисления ЕСВ определяют не ниже законодательно установленного размера МЗП. На это указывают налоговики в консультации, приведенной в подкатегории 301.04.01 БЗ. Например, если работник принят на основное место работы 3 июня 2019 года (1 и 2 июня — выходные дни) и его фактическая заработная плата за полностью отработанный июнь была меньше размера МЗП, то за базу начисления ЕСВ берут величину МЗП, поскольку работник отработал все рабочие дни месяца.

Если работник не работал весь месяц по причине пребывания в отпуске без сохранения заработной платы, отпуске для ухода за ребенком до 3 (6, 16, 18) лет, прогула, в связи с чем база начисления ЕСВ в этом месяце равна нулю, начислять ЕСВ с МЗП не требуется.

Также учтите, что

минимальный предел работает только в отношении базы начисления ЕСВ, к которой применяется ставка 22 %

А вот по работникам, для которых предусмотрены льготные ставки ЕСВ (8,41 %, 5,3 % и 5,5 %)*, ЕСВ начисляютот фактической суммы заработной платы** (см. письмо ГФСУ от 29.01.2016 г. № 1394/5/99-99-17-03-03-16 и консультацию в подкатегории 301.04.01 БЗ).

* Подробнее о ставках ЕСВ см. в табл. 1.1 на с. 8.

** Это правило справедливо и для ситуации, когда работник, трудоустроенный на предприятии, получил статус лица с инвалидностью не с первого рабочего дня месяца (см. разъяснение из подкатегории 301.04.01 БЗ).

В 2019 году размер минимального страхового взноса составляет 918,06 грн. (4173 грн. х 22 % : 100 %).

Как определяют минимальный предел базы начисления ЕСВ, покажем на примере.

Пример 1.2. Работник, не являющийся лицом с инвалидностью, трудится по основному месту работы в режиме неполного рабочего дня. В августе 2019 года работник отработал месяц полностью. Его зарплата составила 3960,00 грн.

Поскольку фактически начисленная работнику заработная плата за август 2019 года меньше МЗП, установленной для этого месяца (3960,00 грн. Для работника, который выполняет на том же предприятии наряду со своей основной работой по трудовому договору еще и работу по совместительству (внутренний совместитель) или по ГПД, при расчете базы начисления ЕСВ учитывают его совокупный доход за месяц. Следовательно, с целью начисления ЕСВ с МЗП сравнивают такой совокупный доход (см., в частности, письма ГФСУ от 29.01.2016 г. № 1394/5/99-99-17-03-03-16, от 03.03.2017 г. № 4496/6/99-95-42-02-15 и от 15.02.2017 г. № 3128/6/99-99-13-02-03-15, разъяснения фискалов из подкатегории 301.04.01 БЗ). Если общий доход работника (с учетом заработной платы за внутреннее совместительство и/или вознаграждения по ГПД) оказывается меньше МЗП, базу начисления ЕСВ определяют исходя из МЗП.

А вот если работнику начислены заработная плата и/или вознаграждение по ГПД не по основному месту работу, ЕСВ рассчитывают исходя из суммы начисленного дохода независимо от его размера. То есть никакие сравнительные расчеты в этом случае производить не нужно.

Пример 1.3. Предприятие является основным местом работы физического лица. Кроме того, на этом же предприятии работник является внутренним совместителем. За август 2019 года ему начислена заработная плата за основную работу в сумме 3500,00 грн. и за работу по совместительству — в размере 1000,00 грн. К тому же в этом месяце на этом же предприятии работником были выполнены работы по ГПД. Сумма вознаграждения по ГПД составила 900,00 грн.

Для сравнения с МЗП берем общий доход работника, начисленный этим работодателем: заработную плату за основную работу и за работу по внутреннему совместительству, а также вознаграждение по ГПД. Общий доход работника за август 2019 года составляет: 3500,00 грн. + + 1000,00 грн. + 900,00 грн. = 5400,00 грн.

Данная сумма превышает МЗП, установленную в этом месяце (5400,00 грн. > 4173,00 грн.). Значит, ЕСВ начисляем от фактически начисленной суммы дохода (5400,00 грн.).

Пример 1.4. Предприятие является неосновным местом работы физического лица. За август 2019 года работнику начислена заработная плата за работу по совместительству в размере 2000,00 грн. Кроме того, в этом же месяце на этом предприятии работник выполнял работы по ГПД, за которые ему было выплачено вознаграждение в размере 1500,00 грн.

Поскольку предприятие является для работника неосновным местом работы, сравнивать полученный им за август 2019 года доход с МЗП, установленной в этом месяце, не нужно. Базой начисления ЕСВ будет общая сумма заработной платы такого работника и вознаграждения по ГПД:

2000,00 грн. + 1500,00 грн. = 3500,00 грн.

При определении ЕСВ с МЗП учитывайте следующее:

2) если начало и окончание временной нетрудоспособности работника приходятся на разные месяцы, то (см. разъяснение налоговиков в подкатегории 301.04.01 БЗ):

— в месяце открытия больничного ЕСВ начисляют на зарплату за фактически отработанные дни месяца без учета требования о ЕСВ с МЗП (поскольку общая сумма дохода еще не известна — сумма больничных будет определена только после предоставления листка нетрудоспособности);

— после предоставления листка нетрудоспособности для целей сравнения с МЗП больничные относят к месяцам, за которые они начислены;

— если после распределения больничных в месяце, за который они начислены, общий доход меньше МЗП,применяют требование о ЕСВ с МЗП;

3) если сумма декретных, начисленных за какой-либо месяц отпуска в связи с беременностью и родами, оказалась ниже МЗП, установленной на такой месяц (в том числе в связи с изменением размера МЗП), следует осуществить доначисление ЕСВ до минимального страхового взноса (см. разъяснение из подкатегории 301.04.01 БЗ). Такие доначисления производят месяц в месяц.

И еще один нюанс:

при выплате работнику заработной платы за первую половину месяца (аванса) ЕСВ, подлежащий уплате, определяют исходя из фактической суммы аванса

Ставки ЕСВ

В общем случае обычные работодатели исчисляют ЕСВ исходя из ставки 22 %. Но бывают и другие варианты. Все возможные ставки ЕСВ, применяемые работодателями к выплачиваемому доходу физических лиц, покажем в табл. 1.1. ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ.

Читайте также: