Премия по итогам работы за год налогообложение

Обновлено: 28.06.2024

Два директора золотодобывающего предприятия получили годовую премию в 44 раза больше, чем чистая прибыль общества. Это не понравилось налоговой, которая исключила выплаты из расчета налога на прибыль и доначислила почти 65 млн руб. налогов и штрафов. Кто прав - решал суд. А юристы дали советы, как платить премии, чтобы не вызывать лишних вопросов у налоговиков.

Вопрос обоснованности премий руководителям - особенно если они еще и участники или акционеры - всегда достаточно актуален в налоговом разрезе, рассказывает партнер TAXOLOGY TAXOLOGY Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование × Алексей Артюх. На практике налоговые часто исключают суммы выплаченных премий из расчета базы по налогу на прибыль, отмечает партнер Five Stones Consulting Five Stones Consulting Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Частный капитал Профайл компании × Екатерина Болдинова. А чтобы признать такие расходы в суде, надо доказать, что большие премии выписаны за такой же значительный вклад в деятельность компании, говорит Болдинова. В одном из недавних дел суды давали оценку выплатам для двух директоров, которые в 44 раза превысили чистую прибыль компании.

Проанализировав эти доказательства, ИФНС скорректировала базу по налогу на прибыль: исключила оттуда суммы премий и страховых взносов. Налоговики сделали выводы, что премии не соответствуют экономическим результатам деятельности компании в 2016 году и среднерыночным условиям в золотодобывающей отрасли.

Директора должны быть эффективными

Позиция налогоплательщика в деле "Артеха" выглядит слабо, если судить по опубликованным актам, говорит Болдинова. Налоговый орган, напротив, представляет достаточно весомые аргументы. В том числе, он сопоставляет данные о фонде заработной платы сотрудников предприятия с суммами премий, подлежащих выплате генеральному и исполнительному директорам, которые, при этом не принимали непосредственного участия в добыче золота, рассуждает Болдинова.

По словам руководителя практики ФБК Право ФБК Право Федеральный рейтинг. группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Антимонопольное право (включая споры) группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Семейное и наследственное право группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Природные ресурсы/Энергетика группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Частный капитал группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры - mid market) группа Банкротство (включая споры) (mid market) Профайл компании × Натальи Рябовой, чтобы премия уменьшала налогооблагаемую прибыль, она должна быть однозначно стимулирующей, направленной на увеличение экономических показателей налогоплательщика. Рябова рассказывает, когда налоговые органы оспаривают правомерность учета премий:

премия выплачивается, хотя налогоплательщик ведет убыточную деятельность;
в локальных нормативных актах не закреплены четкие критерии для выплаты премий, не оценивается реальное выполнение показателей;
премии выплачиваются сотрудникам, которые одновременно являются участниками компании.

В то же время, сам по себе размер премии не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика, если руководство работает эффективно, а соотношение управленческих расходов и доходов позволяет без ущерба для компании выплачивать премию, отмечает Рябова. А по наблюдениям Дмитрия Кириллова из Bryan Cave Leighton Paisner (Russia) LLP Bryan Cave Leighton Paisner (Russia) LLP Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры - mid market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Интеллектуальная собственность (Защита прав и судебные споры) группа Интеллектуальная собственность (Консалтинг) группа Международный арбитраж группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Транспортное право группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Цифровая экономика группа Банкротство (включая споры) (high market) группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Международные судебные разбирательства группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Природные ресурсы/Энергетика группа Семейное и наследственное право группа Уголовное право группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Частный капитал 2 место По выручке 2 место По выручке на юриста (более 30 юристов) 5 место По количеству юристов Профайл компании × , на практике приемлемым размером премии по итогам года признают от трех месячных окладов до годового.

Как начисляется премия по итогам года

Трудовым договором работнику устанавливается зарплата, в состав которой, наряду с прочими стимулирующими доплатами и надбавками, включаются и премии (ст. 129 ТК РФ). Премия обычно начисляется в твердой сумме, либо в виде процента от оклада работника. Порядок того, как рассчитывается премия по итогам года, и происходит ее выплата, фиксируется коллективным договором (или иным локальным актом) - таково требование ст. 135 ТК РФ. Условия премирования сотрудника можно включить в трудовой договор, либо в нем обязательно делается ссылка на внутренний документ о премиях.

Издается приказ по унифицированной форме Т-11 (или Т-11а, если премируется группа сотрудников). Можно издать приказ свободной формы с учетом всех необходимых реквизитов.

Какие нюансы следует учесть при выплате премии руководителю компании, чтобы не нарушить положения ТК РФ:

Поощрить себя сам директор не вправе – это прерогатива работодателя (ст. 191 ТК РФ). Основанием для премиальной выплаты будет протокол общего собрания участников компании (решение единственного участника, решение совета директоров и т.п.), поскольку они являются работодателями наемного директора. На основании протокола издается приказ, подписываемый учредителем. Директор сам принимает решение и издает приказ на премирование себя, только если он - единственный учредитель.

Когда выплачивается премия по итогам года – сроки

Для годовых премий законодательство не устанавливает ограничений сроков выплаты. Очевидно, что выплата возможна не ранее, чем закончится период, по итогам которого проводится премирование, то есть календарный год.

Сроки выплаты премии по итогам года работодатель определяет самостоятельно, закрепив их в соответствующем локальном акте. Это может быть конкретная дата, или дата, до наступления которой должна быть выплачена премия (например, не позднее 1 апреля), либо месяц (к примеру, в марте) и т.д. Возможно и указание на определенное событие, например, когда премия выплачивается после утверждения годовой бухотчетности.

Указанный подход не противоречит ст. 136 ТК РФ, требующей выплачивать зарплату минимум каждые полмесяца (не позже 15 дней после периода, за который она начислена). Хотя премия является частью зарплаты, она выплачивается за более длительный, чем полмесяца, период, поэтому и срок ее выплаты (зафиксированный локальным актом) может быть более продолжительным. Такая позиция была озвучена Минтрудом в письме от 15.09.2016 № 14-1/10/В-6568.

Премия по итогам года при расчете отпускных

В случае, когда отпускные рассчитываются до начисления премия за предшествующий год (например, отпуск приходится на март 2018г., а премия за 2017 г. начислена в апреле), среднедневной заработок после начисления годовой премии придется пересчитать, доплатив затем отпускные работнику (письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).

В полной сумме премия по итогам года учитывается: при полностью отработанном расчетном периоде, либо если данный период отработан не полностью, (при этом период начисления премии соответствует расчетному), а премия начислена пропорционально отработанному времени.

Пропорциональный расчет премиальных к фактически отработанному времени потребуется сделать: если расчетный период отработан не полностью, при этом начисление сделано без учета фактического времени отработки, либо когда период начисления премии расчетному периоду не соответствует.

Премия по итогам года: налогообложение

Согласно разъяснениям Минфина (письмо от 29.09.2017 № 03-04-07/63400),при исчислении НДФЛ с премии по итогам года следует учитывать, что:

датой фактического получения дохода будет день ее выплаты наличными или перечисления на счет сотрудника (пп.1 п. 1 ст. 223 НК РФ), несмотря на то, что она начислена за прошедший налоговый период;

удерживается налог при фактической выплате дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ);

НДФЛ уплачивается не позже следующего дня после выплаты премии (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Каким будет при выплате премии по итогам года налогообложение прибыли предприятия?

При налогообложении прибыли единовременная премия по итогам работы за год учитывается в том периоде, в котором она была начислена.

Как правильно начислить премию по итогам года: проводки

Проводки, отражающие годовую производственную премию в бухучете, не отличаются от зарплатных операций:

Дт 20 (23, 26, 44) Кт 70 – начислена премия за год, или

Дт 91/2 Кт 70 – годовая премия начислена за счет прибыли;

Дт 20 (23, 26, 44) Кт 69 – начислены страхвзносы, или

Дт 91/2 Кт 69 – страхвзносы на сумму премии из прибыли;

Дт 70 Кт 50 (51) – премия выплачена работнику.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Содержание

Премия по итогам работы
Порядок выплаты годовой премии
Запись о премии по итогам года в трудовой книжке
Порядок выплаты премии по итогам года
Бухгалтерский учёт премии
Налоговый учет премии
Пример начисления премии по итогам работы
Законодательная база

Для повышения эффективности трудовой деятельности сотрудников в организации устанавливается премия по итогам работы. В статье рассмотрим порядок выплаты годовых итоговых премий, а также облагаются ли они НДФЛ и страховыми взносами в 2022 году.

Премия по итогам работы

Порядок, по которому в организации выплачивается годовая премия прописать можно в отдельном документе компании, к примеру в Положении о премировании. Основанием для выплаты премии является приказ руководителя, который может составляться как на одного работника, так и на группу работников. Вне зависимости от того, на какой системе налогообложения находится организация, на премию по итогам года начисляется:

Взносы на ОПС;
Взносы на страхование от НС и профзаболеваний.

Кроме того, сумма премии, выплачиваемой по итогам работы включается в налоговую базу по НДФЛ.

Важно! Премии, выплачиваемые по итогам года, подлежат обложению НДФЛ. Кроме того, на эти выплаты начисляются и страховые взносы.

Когда выплата премии происходит за счет расходов организации по обычным видам деятельности, в расходы по налогу на прибыль включается они только при следующих условиях:

В организации есть положение о премировании, которым предусмотрена выплата итоговой премии;
Выплачивается премия по трудовым показателями, определяет которые руководитель компании.

Порядок выплаты годовой премии

Прописывается порядок выплаты премии в следующих документах:

Трудовой договор;
Коллективный договор;
Локальный документ;
Приказ на выплату премии.

Те документы, которые регулируют порядок по начислению и выплате премий, также должны содержать указание об источнике выплат. Основание, по которому происходит начисление премии является приказ руководителя. При этом сотрудник должен с данным приказом ознакомиться, то есть поставить в нем свою подпись. Если приказ издается сразу на группу сотрудников, ознакомиться под роспись с ним должен каждый из сотрудников.

Запись о премии по итогам года в трудовой книжке

В трудовую книжку запись о годовой премии не заносится. Такая премия относится к регулярным, предусмотренным системой оплаты труда, поэтому указывать о ней в книжке не следует. В книжку заносят только такие премии, которые связаны с заслугами конкретного работника, к примеру, премия за выполнение сложного задания. Премия же по итогам работы зависит не от одного работника, а от результатов работы компании в целом.

Важно! Запись о премии по итогам года в трудовую книжку сотрудника не вносят.

Порядок выплаты премии по итогам года

Премия по итогам года выплачивается следующими способами:

По платежной или расчетно-платежной ведомости (Т-49, Т-53);
По РКО (КО-2).

Бухгалтерский учёт премии

В зависимости от того из каких источников выплачивается премия, различают порядок их отражения бухгалтерском учёте. Премии могут выплачиваться из следующих источников:

Чистая прибыль;
Расходы по обычным видам деятельности.

Проводки при этом будут следующими:

Д 20(26) К70 – премия начислена за счёт расходов по обычным видам деятельности;

Д 84К 70 – премия начислена за счёт чистой прибыли.

Налоговый учет премии

Если в организации предусмотрено премирование за счёт расходов от обычных видов деятельности, то премия может быть включена в расходы по налогу на прибыль, но только при соблюдении некоторых условий:

Выплата премиальных сумм предусмотрена в трудовом или коллективном договоре;
Выплачивается премия именно за трудовые показатели.

Если указанные два условия не выполняется, то премия в расходах учитываться не может.

Когда выплата премии предусмотрена из чистой прибыли, то уменьшить на эту сумму налоговую базу налога на прибыль нельзя.

Если компания используют метод начисления, то момент, когда премия признается в виде расходов зависит от того к каким расходам она относится, к прямым или косвенным. Косвенные нужно признавать в момент начисления, а прямые – по мере реализации работ или услуг, в которых их учитывают.

Пример начисления премии по итогам работы

Рассмотрим подробнее на примере бухучет начисления премии и страховых взносов на нее, а также порядок признания премии в целях налогообложения:

В марте начислим премию и страховые взносы:

Д 26 К 70 – Петровой по итогам работы начислена премия за 2016г;

В апреле удержим НДФЛ и выплатим премию:

Д70 К50 – выплата премии.

Таким образом, в марте, в расходы, уменьшаемые налоговую базу по налогу на прибыл включаем только страховые взносы. Сумму премии учесть в расходах не получится, так как трудовым договором она не предусматривается.

Премии в основном относят к косвенным расходам, за исключением тех премиальных выплат, которые выплачиваются работникам, занятым производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Их относят к прямым расходам.

Все премии по итогам работы отнести к косвенным расходам нельзя. Определением перечня прямых расходов организации занимаются самостоятельно, но само разделение на косвенные и прямые экономически должно оправдываться. Иначе налоговики просто пересчитают налог на прибыль.

Важно! Премию, выплачиваемую тем работникам, которые заняты в производстве учитывать следует в прямых расходах, а начисленные суммы премии администрации компании – в косвенных.

Содержание

При каких условиях премия признается расходом

Как известно, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). При этом в пункте 2 статьи 255 НК РФ прямо сказано, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты. Премии включаются в состав расходов на оплату труда при одновременном выполнении следующих условий:

На какие премии нужно начислять страховые взносы

НДФЛ: определяем дату фактического получения премий

В части НДФЛ основная проблема заключается в определении даты фактического получения доходов в виде премий за производственные результаты. (Отметим, что с непроизводственными премиями подобной проблемы практически не возникает, так как эти поощрения точно не относятся к заработной плате, а значит, положения пункта 2 статьи 223 НК РФ к ним неприменимы).

Итак, давайте рассмотрим правила определения даты фактического получения премиальных выплат. Отметим, что в последнее время контролирующим органам удалось, судя по всему, прийти к некоему консенсусу по этому вопросу. Правила заключаются в следующем.

Как отражать премии в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Теперь перейдем к вопросу о заполнении отчетности по НДФЛ. Начнем с расчета 6-НДФЛ.

Также нужно помнить, что если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ вне зависимости от даты фактического перечисления налога (см. письма ФНС России от 13.03.17 № БС-4-11/4440@ и от 15.12.16 № БС-4-11/24063@).

Применяя эти разъяснения к премиальным выплатам, получаем следующий алгоритм действий. Ежемесячные производственные премии отражаются в расчете 6-НДФЛ точно также как и зарплата. А значит, в раздел 1 (кроме строки 070) они попадают в том периоде представления, когда премия была начислена (по состоянию на последний день месяца, за который выплачивается премия). В разделе 2 и по строке 070 раздела 1 премии и НДФЛ отражаются в том периоде представления, когда были фактически выплачены деньги, и наступила дата перечисления НДФЛ в бюджет (напомним, что этой датой признается следующий после удержания НДФЛ рабочий день, п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ). При этом по строке 100 указывается последний день месяца, за который начислена премия.

Все прочие премии отражаются в обоих разделах расчета 6-НДФЛ в периоде фактической выплаты денег. Единственным исключением является ситуация, когда премия выплачена в последний рабочий день квартала. В этом случае срок перечисления НДФЛ в бюджет с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 НК РФ будет перенесен на первый рабочий день следующего квартала. А значит, операция попадет в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за следующий период представления.

При отражении премиальных выплат в справке 2-НДФЛ нужно учитывать правила, схожие, по сути, с теми, которые применяются при заполнении расчета 6-НДФЛ. Как следует из абзаца 5 раздела V Порядка заполнения 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@), доход отражается в том месяце, когда он считается фактически полученным по правилам статьи 223 НК РФ. Данный вывод подтверждается письмами ФНС России от 02.03.15 № БС-4-11/3283, от 03.02.12 № ЕД-4-3/1692@ и от 01.08.16 № БС-4-11/13984@ (ответ на вопрос № 12).

Поэтому ежемесячные премии в разделе 3 справки 2-НДФЛ надо отражать в месяце начисления, а все прочие — в месяце фактической выплаты.

Отдельно рассмотрим вопрос о кодировании таких доходов. Напомним, что пункт 1 статьи 230 НК РФ обязывает налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, в налоговых регистрах с применением специальной кодировки. Сами коды утверждены приказом ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@ (далее — приказ № ММВ-7-11/387@), и применяются также при заполнении справок 2-НДФЛ (разд. I Порядка заполнения 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@).

Приказ № ММВ-7-11/387@ содержит код 2002, соответствующий доходам в виде сумм премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами при условии, что выплата производится не за счет средств специального назначения, целевых поступлений, или прибыли организации.

Соответственно, по коду 2002 отражаются премии, удовлетворяющие одновременно следующим условиям:

Выплата производится не за счет прибыли, целевых поступлений или средств специального назначения;
Выплата предусмотрена нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами;
Основанием для выплаты являются определенные производственные результаты или иные подобные показатели (т.е. показатели, связанные с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей), что подтверждается приказом о выплате премии.

По коду 2003 отражаются премии (вне зависимости от критериев назначения премии) и иные вознаграждения (в том числе доплаты, не являющиеся премиями, например, доплаты за сложность, напряженность, секретность и проч.), которые выплачиваются за счет средств специального назначения, целевых поступлений или прибыли организации.

Читайте также: