Если зарплата начислена но выплачена частично как отразить в 6 ндфл

Обновлено: 02.07.2024

У многих налоговых агентов вызывает затруднения заполнение отчета по форме 6-НДФЛ в случае, если зарплата начислена за декабрь одного налогового периода, а выплачена в январе следующего.

Эту ситуацию рассмотрели налоговики в Письме от 09.08.2021 № СД-19-11/283@ (далее – Письмо № СД-19-11/283@).

Отчет по форме 6-НДФЛ (утверждена Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ заполняется отдельно за каждый налоговый период нарастающим итогом.

В силу п. 4 Порядка заполнения, утвержденного Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Налоговый период по НДФЛ представляет собой календарный год, то есть новый налоговый период начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

Обычно не бывает проблем, если работодатель выполняет требование ст. 136 ТК РФ (данная норма, в частности, гласит, что при совпадении дня выплаты заработной платы с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня)и выплачивает зарплату за декабрь не позднее 31 декабря.

В этом случае в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в полях 140 и 160 указывается одинаковая сумма исчисленного и удержанного налога соответственно. Это следует из п. 2 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В данном случае доход выплачен в декабре и тогда же согласно нормам НК РФ из него удержан НДФЛ.

Вопросы могут возникнуть, если заработная плата за декабрь выплачена в январе, ведь это уже следующий налоговый период (при этом она в любом случае относится к правильному налоговому периоду, так как начисляется за декабрь).

Налоговики в Письме № СД-19-11/283@, взяв в качестве примера декабрь 2021 года и январь 2022 года, остановились на том, что сумма НДФЛ, исчисленного с дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь, независимо от срока перечисления налога отражается в поле 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год.

То есть эти данные отражаются в отчете точно так же, как и в случае выплаты заработной платы и удержания НДФЛ в декабре 2021 года.

Чиновники ничего не сказали, как быть с отражением удержанной суммы НДФЛ, ведь удержание осуществляется в январе 2022 года, потому что в этом месяце выплачивается доход.

Отметим, до 01.01.2021 расчет по форме 6-НДФЛ заполнялся в соответствии с Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. По поводу заполнения этого расчета налоговики придерживались позиции, согласно которой при выплате дохода, начисленного за декабрь, в январе сумма удержанного налога и вся операция, связанная с выплатой дохода в январе, должны отражаться в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал следующего налогового периода (то есть включающего январь) (см., например, письма от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@).

Очевидно, этот подход должен сохраниться и теперь, так как требования п. 2 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ не изменились, так же как и подход к заполнению справки. При ее заполнении учитывается, что зарплата, начисленная за декабрь, считается фактически полученной в декабре, независимо от даты выплаты. Поэтому если зарплата за декабрь выплачена в январе следующего года и налог из нее удержан и перечислен в бюджет в январе, то сумму перечисленного налога все равно требовалось отражать в справке 2-НДФЛ за отчетный год (к которому относился декабрь) (см. письма ФНС РФ от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@, ЕД-4-3/1698@).

Приведем на примере образец заполнения указанной отчетности за 2021 и 2022 годы.

Заработная плата за март 2021 года выплачена 31 марта. В расчете 6-НДФЛ за какой период необходимо отразить НДФЛ с нее – за первый квартал или за полугодие?

Как заполнить 6-НДФЛ, если зарплата в последний день квартала

Если заработная плата за март 2021 года выплачена 31 марта, налог с нее необходимо включить в Раздел 1 новой формы 6-НДФЛ за первый квартал. Если выплата зарплаты за март произошла 1 апреля или позже, НДФЛ с этой выплаты должен быть отражен в Разделе 1 новой формы 6-НДФЛ за полугодие.

С отчетности за первый квартал 2021 года действует новый расчет 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ).

Основное отличие новой формы расчета 6-НДФЛ от старой заключается в отсутствии двух показателей – даты получения дохода и даты удержания налога. Это объясняется тем, что в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается дата уплаты исключительно удержанного налога и его сумма (п. 3.1 Приложения № 2 к Приказу). Это означает, что пока НДФЛ с дохода не удержан, его не нужно указывать в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. А если он удержан в текущем периоде, то он должен быть отражен в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за этот период, даже если будет уплачен в следующем периоде. Налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода (выдачи из кассы или перечисления денег на счет). Такое правило установлено п. 4 ст. 226 НК РФ.

Заполнение Раздела 1 формы 6-НДФЛ

Поэтому в Раздел 1 формы 6-НДФЛ за текущий (отчетный или налоговый) период с отчетности за 1-й квартал 2021 года включаются только суммы НДФЛ по выплаченным суммам дохода (деньгами). При этом дата уплаты налога в бюджет с этого дохода больше не имеет значения для целей выбора периода отражения его в расчете 6-НДФЛ.

В соответствии с п. 3.2 в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается:

в поле 021 – дата, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет удержанная сумма налога;
в поле 022 – удержанная сумма НДФЛ, которая должна быть уплачена в день, указанный по строке 021.

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу):

в поле 100 – ставка, с применением которой исчислена сумма налога;
в поле 110 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
в поле 112 – сумма начисленного дохода по трудовым договорам;
в поле 140 – сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
в поле 160 – сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

Таким образом, если заработная плата за март 2021 года выплачена 31 марта, она отражается в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года следующим образом:

в поле 021 – 01.04.2021;
в поле 022 – сумма НДФЛ с заработной платы за март 2021 года.

При этом в Разделе 2 формы 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года заработная плата за март и НДФЛ с нее отражаются следующим образом (по выбранной ставке НДФЛ):

в поле 110 – общая сумма начисленного дохода с января по март (включая зарплату за март);
в поле 112 – сумма начисленного дохода с января по март по трудовым договорам (включая зарплату за март);
в поле 140 – сумма исчисленного НДФЛ с января по март (включая зарплату за март);
в поле 160 – сумма удержанного НДФЛ с января по март (включая зарплату за март).

Если заработная плата за март 2021 года выплачена 1 апреля, то заполнять расчет 6-НДФЛ необходимо следующим образом.

1) расчет 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года:

в Раздел 1 зарплата за март и НДФЛ с нее не попадает;
в Разделе 2 указываются:
- в поле 110 – общая сумма начисленного дохода с января по март (включая зарплату за март);
- в поле 112 – сумма начисленного дохода с января по март по трудовым договорам (включая зарплату за март);
- в поле 140 – сумма исчисленного НДФЛ с января по март (включая НДФЛ с зарплаты за март);
- в поле 160 – сумма удержанного НДФЛ с января по март (НДФЛ с зарплаты за март не включается).
2) расчет 6-НДФЛ за полугодие 2021 года:
- в Разделе 1 указываются:
  - в поле 021 – 02.04.2021;
  - в поле 022 – сумма НДФЛ с заработной платы за март 2021 года.
  - в поле 110 – общая сумма начисленного дохода с января по июнь (включая зарплату за март);
  - в поле 112 – сумма начисленного дохода с января по июнь по трудовым договорам (включая зарплату за март);
  - в поле 140 – сумма исчисленного НДФЛ с января по июнь (включая НДФЛ с зарплаты за март);
  - в поле 160 – сумма удержанного НДФЛ с января по июнь (включая НДФЛ с зарплаты за март).
  Аналогичные правила будут применяться при выплате зарплаты в любой день по окончании (то есть позже последнего календарного дня) отчетного периода по НДФЛ (первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
  
  Узнайте как работаем и отдыхаем из нашего производственного календаря на 2022 год .
  
  Расчет 6-НДФЛ — один из самых запутанных, даже в автоматическом режиме программы учета не всегда заполняют его корректно. В отличие от него, РСВ выглядит вполне безобидно, но тоже требует внимательности.
  
  По завершении каждого периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) отчетность передается в налоговую инспекцию. При камеральной проверке (обычно годовых расчетов) налоговики сравнивают суммы в отчетах, при помощи контрольных соотношений и, если, по их мнению, что-то не сходится, направляют организации требование о предоставлении пояснений или внесении уточнений.
  
  В 2020 году сроки сдачи отчетности за первый квартал сдвинулись: РСВ — на 15 мая, 6-НДФЛ — на 31 июля, хотя обычно в течение года расчеты подаются почти в одно и то же время. Фактически в июле можно сдать отчет по НДФЛ сразу за два периода – первый квартал и полугодие.
  
  Разрыв между квартальными отчетами дает возможность отреагировать на уже поступившие запросы ФНС и подготовиться к ответам в будущем. Если разницы возникают постоянно по одним и тем же причинам, рекомендую составить стандартный бланк, в котором придется менять только периоды и цифры. Примерные формулировки приведу в конце статьи.
  
  6-НДФЛ
  
  Важно! В 6-НДФЛ первый раздел заполняется нарастающим итогом, а сведения во втором разделе указываются за квартал.
  
  Во втором разделе фиксируются операции по выплате доходов за последние три месяца отчетного периода, т.е. за определенный квартал. Каждая операция вводится блоком из 5 строк:
  - Даты – фактического получения дохода, удержания НДФЛ и срок перечисления налога.
  - Суммы – фактически полученный доход и удержанный налог.
  Значит, надо указать одновременно три даты, которые почти никогда не будут сходиться. Пример трех одинаковых дат: выплата отпускных, когда она осуществляется в последний день месяца (являющийся также рабочим днем) и с нее удержан НДФЛ.
  
  Обратите внимание! Если какая-то из дат выходит за предел периода отчета, значит, вся операция будет отражаться в следующем расчете.
  
  Вернемся к суммам. В отчете 6-НДФЛ отражаются доходы, подлежащие полностью или частично обложению этим налогом, иногда в нем указывают и необлагаемые выплаты. Показатели раздела 2 и данные в разделе 1, как правило, не совпадают.
  
  Пример: в строке 020 указывается начисленная заработная плата за период январь – март, а в строках 130 – фактически выплаченная. Учитывая, что зарплату за март работники получат в апреле, а возможно, в отчет попадет и декабрьская (полученная в январе), то суммы совпадать не будут.
  
  В отчете указываются доходы, подлежащие обложению налогом в соответствии со статьей 209 НК, но по различным ставкам (на каждую ставку необходимо составить отдельный раздел 1, строки с 060 по 090 заполняются сводно). Допустим, нерезиденты (не все) уплачивают 30% вместо 13%.
  
  Что необязательно указывать в отчете:
  - Материальную помощь или подарок до 4000 рублей.
  - Суточные в необлагаемых пределах – 700 рублей по России и 2500 за границей.
  - Возмещение расходов по проживанию и проезду в командировке.
  - Оплата проезда к месту отдыха и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
  - Другие необлагаемые доходы.
  Учтите, если выплачиваете что-то сверх этих сумм, то должны обложить превышение налогом. Как быть в этом случае с необлагаемой частью? Есть два варианта:
  1. Указываем в 6-НДФЛ только доход, подлежащий обложению налогом (к примеру, при материальной помощи, равной 10000 рублей, в отчет включаем 6000).
  2. В качестве дохода отражаем всю сумму, а необлагаемую часть включаем в строку с вычетами (используя пример с матпомощью: 10000 – в строке 020, а 4000 — в строке 030).
  ФНС проводит сверку показателей по контрольным соотношениям, подробнее в Письме № БС-4-11/3852@ от 10.03.2016 г.
  
  Кстати! Проверяют не только внутреннее соответствие данных, сравнивают среднюю зарплату (по годовым НДФЛ-отчетам) с МРОТ и среднеотраслевой по субъекту РФ.
  
  В ходе камеральной проверки расчета инспекция сверяет сведения с РСВ и, когда находит отличия в базах, отправляет требование. Если получаете документы в электронном виде, то необходимо прислать подтверждение, с его подачи начинает течь срок, установленный для ответа. При неготовности сразу писать объяснения, оставляйте время для маневра – подтверждайте в последний день. Главное, не упустите момент, а то рискуете блокировкой счета (пп. 1.1 п. 3 статьи 76 НК).
  
  У 6-НДФЛ есть много нюансов в заполнении, вернемся к ним в следующих материалах и более подробно разберем самые сложные ситуации.
  
  Заполнение РСВ
  
  Расчет по страховым взносам выглядит гораздо объемнее за счет множества приложений к разделам, которых, по сути, всего три. Всеми заполняются титул, раздел 1 (сводные данные по начисленным взносам), приложение 1 к первому разделу (в части подразделов 1.1 – пенсионное страхование и 1.2 – медицинское страхование), приложение 2 (ФСС в части нетрудоспособности и пособий по материнству), раздел 3.
  
  Важно! При подаче уточняющего (корректирующего) РСВ, где не затрагивается раздел 3, последний не включается в состав расчета. Программы проверки могут указывать на возможную ошибку, но ее в данном случае не будет.
  
  Остальные приложения включаются в отчетность при условии, что есть соответствующие показатели: дополнительные или льготные тарифы, больничные и т.д. Пройдемся по основным разделам.
  
  Раздел 1
  
  Для каждого вида взносов предназначен отдельный блок сведений, содержащий следующую информацию:
  - КБК.
  - Сумма к уплате (т.е. начисленная!) накопительно с начала года (нарастающий итог).
  - Суммы за последние три месяца периода (помесячно).
  Часто встречающаяся ошибка – несовпадение данных в первом разделе и рассчитанных в третьем по отдельным сотрудникам (в совокупности по всем). Это результат округлений и особенностей работы программ учета. В пункте 1 статьи 431 НК РФ сказано, что расчет ведется нарастающим итогом с начала года.
  
  Пример: при подсчете взносов на ОПС за май 2020 года берем базу за период январь-май включительно, умножаем на тариф, из получившего результата вычитаем взносы, рассчитанные за январь, февраль, март и апрель, получаем сумму за май.
  
  При заполнении РСВ как автоматизировано, так и вручную иногда возникает ситуация, когда контрольные соотношения выполняться не будут. Например, вы рассчитали взносы, просто умножив начисления текущего месяца на тариф, не применяя накопительный метод, разница в одну копейку формально станет поводом в отказе в приемке отчета (абзац 2 пункта 7 статьи 431 НК).
  
  Подразделы 1.1 и 1.2
  
  Расчет взносов на ОПС с начала года и за три последних месяца. Здесь указывается:
  - количество застрахованных лиц (обратите внимание, что берется не среднесписочное значение, а фактическое количество работников);
  - начисленные доходы;
  - доходы, не подлежащие обложению и вычеты (они мало кого касаются – это расходы по правам на результаты интеллектуальной деятельности, лицензии и т.п.);
  - облагаемая база.
  Разбивка производится также в разрезе предельной величины годовой базы (и взносов) и превышения. Предельные величины в 2020 году согласно Постановлению №1407 от 06.11.2019 года:
  
  Кстати! Для отчислений в Фонд обязательного медицинского страхования пределов не установлено.
  
  Подраздел 1.2 заполняется аналогично, но без разбивки по предельной базе и превышению.
  
  Раздел 3
  
  Заполняется по данным сотрудников или работников по договору ГПХ. Потребуются личные данные физического лица:
  - ИНН
  - СНИЛС.
  - Паспортные данные (номер, серия).
  - ФИО.
  - Дата рождения.
  - Пол.
  - Гражданство.
  Очень часто, заключая договор подряда или оказания услуг, забывают получить информацию для заполнения расчета. Если возникли сомнения или не хватает данных, проверьте их с помощью сайта ФНС и личного кабинета.
  
  Расхождения между отчетами
  
  Теперь те, кто не был знаком, немного представляет себе два расчета. Пора перейти к сравнению показателей и возникающим расхождениям в двух документах.
  
  Облагаемые базы для налога на доходы физических лиц и взносов разные для отдельных видов выплат. Есть такие начисления, которые в одну базу не попадают в принципе, т. к. даже не относятся к предмету обложения, а в другую, напротив, включаются.
  
  Возьмем самые распространенные случаи:
  
  Несмотря на обычно смешные суммы, ФНС настаивает, что они должны облагаться взносами, поскольку не носят характер компенсации за исполнение работником его должностных обязанностей (как возмещение командировочных расходов, например). При этом прямо противоположную позицию занимают судебные органы. Выбор остается за налогоплательщиком – идти на поводу у ФНС или судиться в будущем.
  
  А теперь внимание, изменения с 2020 года! Компенсации не облагались НДФЛ в соответствии с п. 3 статьи 217 НК в 2019 году, но с 01.01.2020 года вступили в силу изменения в НК и п.3 признан утратившим силу. Я не смогла найти ни одного подходящего пункта в статье, который бы говорил о том, что норма сохранилась, поэтому считаю, что в 2020 году компенсация за задержку заработной платы должна облагаться налогом.
  
  Обратите внимание! Доходы участников при выходе из организации – выплата действительной части доли – облагаются НДФЛ, если не соблюдаются условия для освобождения от налога: доля приобретена после 1 января 2011 года и принадлежала участнику непрерывно более 5 лет. Взносы не нужно рассчитывать в любом случае.
  
  Ответ на требование ФНС
  
  Самое главное – не паниковать. Писать пояснения налоговой совсем не страшно, но я хочу дать несколько рекомендаций, которых придерживаюсь сама:
  - Не давать лишнюю информацию. Ответ лаконичный, в общих чертах без конкретики. Захотят – попросят уточнение. Почему так – требования иногда носят чисто формальный характер и инспектору достаточно получить ответ в принципе.
  - Не понимаешь – позвони. Проверяешь отчеты – вроде все в порядке, чего от тебя хотят, не ясно, показатели в норме, расхождений нет. В требовании указывается номер исполнителя, свяжитесь и узнайте, что имел в виду инспектор. Возможно, требование отправлено по ошибке (у меня такое бывало).
  Если отсутствуют документы – тяните время. Подтверждайте получение впритык к сроку, просите отсрочки, отправляя часть документов, сообщите об отсутствии ответственного сотрудника (кадровика, главбуха, руководителя) и наличия пароля на компьютере с данными.
  
  Напишите, что в связи с болезнью, нахождением в отпуске заграницей (нет связи) и т.п. невозможно связаться с человеком и получить доступ. Конечно, врать не нужно, но если причины реальные, почему нет?
  
  Есть письмо Минфина от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, в котором рассмотрен этот вопрос. ЗП за март, выплаченная в апреле, должна быть отражена в разделе 1 расчета за 1 квартал. По аналогии зарплата за июнь, выплаченная в июле, отражается в разделе 1 расчета за полугодие. Запись такая:
  - по строке 020 — сумма начисленной ЗП;
  - по строке 040 — сумма исчисленного НДФЛ.
  Отражать сумму налога по строке 070 не нужно. Зарплата выплачивается в следующем периоде, соответственно, и налог должен быть удержан тогда даже. Если же отразить его в строке 070 за тот период, за который начислена зарплата, будет ошибка и штраф 500 рублей по статье 126.1 НК РФ.
  
  Обратите внимание! Частая ошибка — отражение в такой ситуации налога по строке 080. Поскольку дата удержания НДФЛ еще не наступила, в этой строке его отражать нельзя.
  
  Включать эту операцию в раздел 2 расчета за период, к которому относится месяц начисления зарплаты, также не нужно. Это будет сделано в следующем периоде. Например, если июньская зарплата выдается 5 июля, то раздел 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяц будет выглядеть так:
  - по строке 100 — 30.06.2019 (дата получения дохода в виде ЗП — последний день месяца);
  - по строке 110 — 05.07.2019 (дата выплаты и удержания налога);
  - по строке 120 — 08.07.2019 (НДФЛ переводится в бюджет на следующий день, но 06.07 — суббота);
  - по строке 130 — сумма ЗП за июнь;
  - по строке 140 — сумма удержанного с нее НДФЛ.
  Зарплату в организации выплачивают так: 30 число — аванс, 15 число — остаток зарплаты. Будет ли в данном случае с аванса удерживаться НДФЛ?
  
  В приведенном же примере получается, что даты выплаты аванса и фактического получения дохода будут совпадать в те месяцы, в которых 30 дней. При таких совпадениях организация должна будет исчислить сумму НДФЛ за прошедший месяц. В этот же день НДФЛ должен быть удержан (определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804), а в следующий рабочий день — перечислен в бюджет.
  
  Поэтому в таком случае 6-НДФЛ будет заполняться в зависимости от количества дней в месяце. Например, в сентябре 30 дней в месяце, поэтому раздел 2 будет выглядеть так:
  - по строке 100 — 30.09.2019 (доход получен в последний день месяца);
  - по строке 110 — 30.09.2019 (НДФЛ удержан в тот же день);
  - по строке 120 — 01.10.2019 (крайний срок перечисления налога в бюджет).
  А в октябре 31 день, поэтому запись будет такая:
  - по строке 100 — 31.10.2019;
  - по строке 110 — 15.11.2019 (день выплаты ЗП и удержания НДФЛ);
  - по строке 120 — 18.11.2019 (следующий рабочий день).
  Сотрудник увольняется, в последний рабочий день он получает заработную плату и компенсацию за неиспользованный отпуск. Как это отразить в 6-НДФЛ?
  
  Допустим, сотрудник увольняется 7 октября 2019 года. Ему выплатили:
  1. Зарплату. Датой получения дохода в данном случае считается последний день работы.
  2. Компенсацию за отпуск. Дата получения дохода — день выплаты.
  Обе даты пришлись на 7 октября. В этот же день нужно удержать НДФЛ. Перечислить нужно в обычные сроки, то есть не позже следующего дня. Получаем раздел 2 в таком виде:
  - по строке 100 — 07.10.2019 (день фактического получения дохода в виде заработной платы и компенсации, то есть последний день работы);
  - по строке 110 — 07.10.2019 (дата удержания налога);
  - по строке 120 — 08.10.2019 (дата перечисления НДФЛ в бюджет).
  Годовая премия и перерасчет отпускных
  
  В мае в организации была выплачена премия за прошлый год. Тем сотрудникам, кто был в отпуске с января по май текущего года, пересчитали отпускные с учетом премии. Эти суммы были выплачены 15 мая, НДФЛ перечислили 16 мая. Как заполнить 6-НДФЛ?
  
  Для отпускных датой получения дохода признается день их выплаты. Перевести в бюджет НДФЛ нужно не позднее последнего числа того же месяца. Отпускные были выплачены в мае, соответственно, эта операция попадает в 6-НДФЛ за полугодие. В разделе 2 нужно указать:
  - по строке 100 — 15.05.2019 (день выплаты отпускных);
  - по строке 110 — 15.05.2019 (день удержания НДФЛ);
  - по строке 120 — 31.05.2019 (крайний срок перечисления налога с отпускных — последний день месяц, в который они выплачены).
  Когда зарплата равна нулю
  
  Получилось так, что за июль сотруднику ничего не полагается — за ним числится задолженность (ранее производились удержания по решению суда, а после он был в отпуске). Как нужно заполнить 6-НДФЛ?
  
  Датой получения дохода и начисления налога будет последний день июля. Однако удержать НДФЛ работодатель не сможет, поскольку суммы к выплате нет. Но сделать это он будет должен со следующей выплаты дохода в денежной форме. Это, вероятнее всего, будет аванс за август. Допустим, он выплачивается 20 числа. НДФЛ перечисляется на следующий день. В разделе 2 нужно указать:
  - по строке 100 — 31.07.2019;
  - по строке 110 — 20.08.2019;
  - по строке 120 — 21.08.2019;
  - по строке 130 — сумма начисленной ЗП за июль (до всех удержаний);
  - по строке 140 — сумма удержанного с зарплаты за июль налога.
  Зарплата раньше срока
  
  В связи с отъездом директора зарплату планируем выплатить на неделю раньше. То есть 20 числа сотрудники получат аванс, а 28 — остаток ЗП за месяц. Как удержать налог и заполнить 6-НДФЛ.
  
  Допустим, такая ситуация сложилась с зарплатой за октябрь. Возможны 2 варианта.
  
  Вариант 1. Налог удерживается с выплаты 28 октября, то есть раньше срока. Запрета на это нет. Но днем фактического получения дохода будет 31 октября, то есть последний день месяца (пункт 2 статьи 223 НК РФ). Запись в разделе 2:
  - по строке 100 — 31.10.2019;
  - по строке 110 — 28.10.2019;
  - по строке 120 — 29.10.2019.
  Вариант 2. Налог можно не удерживать с октябрьских выплат. Такое право у агента возникает потому, что выплаты производятся до того, как наступила дата получения дохода — 31 октября. В таком случае удержать НДФЛ нужно будет со следующей выплаты — аванса за ноябрь, который выплачивается 20 числа. Перевести НДФЛ в бюджет нужно будет не позднее 21 ноября. В разделе 2 эта операция будет отражена так:
  - по строке 100 — 31.10.2019;
  - по строке 110 — 20.11.2019;
  - по строке 120 — 21.11.2019.
  Отражение задолженностей
  
  Зарплата за июнь выплачена с задержкой — 20 августа. Какие особенности при заполнении 6-НДФЛ?
  
  Обычно днем получение дохода в виде ЗП является последний день месяца. Но если она выплачена с опозданием, это правило не действует. Поэтому полученную в августе июньскую зарплату нужно отражать также в августе (письмо ФНС от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@). Раздел 2 по этой операции в 6-НДФЛ за 9 месяцев выглядит так:
  - по строке 100 — 20.08.2019;
  - по строке 110 — 20.08.2019 (перед выплатой удержан НДФЛ);
  - по строке 120 — 21.08.2019 (следующий за выплатой день — крайний срок перечисления налога);
  - по строке 130 — сумма выплаченной в августе задолженности по зарплате (без уменьшения на вычеты);
  - по строке 140 — общая сумма удержанного налога (с учетом примененных вычетов за июнь).
  Как отразить задолженность по отпускным? Сотрудники, которые ушли в отпуск в апреле, получили их только в мае.
  
  Дата получения дохода в виде отпускных — это дата их фактической выплаты. Задолженность по отпускным погашена в мае, допустим, 20 числа. Тогда же нужно удержать НДФЛ. Перечислить в бюджет его следует не позднее последнего дня того месяца, в котором получены отпускные. То есть не позднее 31 мая. Поэтому раздел 2 будет выглядеть так:
  - по строке 100 — 20.05.2019 (дата фактической выплаты задолженности по отпускным);
  - по строке 110 — 20.05.2019 (дата удержания налога);
  - по строке 120 — 31.05.2016 (крайний срок перечисления НДФЛ с отпускных — последний день месяца).
  Подарок бывшему работнику
  
  Сотрудник вышел на пенсию, и уже после этого ему был вручен ценный подарок. НДФЛ удержан быть не может. Как правильно составить расчет?
  
  В данном случае речь идет о доходе в натуральной форме. Датой фактического получения такого дохода считается день передачи подарка. Предположим, это 7 октября. На эту дату нужно исчислить НДФЛ, а удержать его следует из любых доходов в пользу этого физлица. Но поскольку больше никаких выплат ему не предвидится, НДФЛ так и не будет удержан.
  
  В годовом 6-НДФЛ в разделе 1 делаем такие записи:
  - по строке 020 — цена подарка;
  - по строке 030 — необлагаемая сумма 4 000 рублей;
  - по строке 040 — размер НДФЛ;
  - по строке 080 — сумма из строки 040, поскольку налог не удержан до конца отчетного года.
  - по строке 100 — 07.10.2019;
  - по строке 110 — 00.00.0000;
  - по строке 120 — 00.00.0000;
  - по строке 130 — цена подарка;
  - по строке 140 — 0 рублей.
  До 1 марта следующего года необходимо подать в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком 2.
  
  Аренда помещения у физического лица
  
  Доход в виде арендной платы для целей обложения НДФЛ считается полученным в день выдачи или перечисления средств. Поэтому операция должна быть указана в разделе 1 того периода, на который приходится дата фактической выплаты. То есть арендная плата за 1 квартал будет отражаться в разделе 1 расчета за полугодие, поскольку переведена она в апреле. Соответственно, плата за 2 квартал попадет в раздел 1 за 9 месяцев и так далее. В том же периоде эта операция отражается и в разделе 2.
  
  Например, в отношении платы за 1 квартал, в 6-НДФЛ за полугодие нужно указать:
  - по строке 100 — 15.04.2019 (в этот день арендная плата фактически переведена);
  - по строке 110 — 15.04.2019 (в этот же день удержан НДФЛ);
  - по строке 120 — 16.04.2019 (следующий день — крайний срок для перевода налога в бюджет);
  - по строке 130 — арендная плата суммарно за январь, февраль и март;
  - по строке 140 — сумма налога с арендной платы, указанной в строке 130.
  Куда подавать
  
  ИП совмещает УСН и вмененку. Куда он должен подавать расчет?
  
  Вместе с тем согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неясные формулировки должны трактоваться в пользу налогоплательщика. Специалисты по налоговому праву считают, что это как раз тот случай. То есть можно отчитаться только в ИФНС по месту ведения вмененной деятельности, и никаких санкций за это теоретически быть не должно. Однако выбор за предпринимателем.
  
  Организация из числа крупных налогоплательщиков имеет множество филиалов. Куда подавать расчеты по сотрудникам, которые в них работают?
  
  Опять же, из норм Налогового кодекса однозначно не совсем понятно, как правильно поступить в таком случае. Но есть пояснение ФНС (письма от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ и от 02.03.2016 № БС-4-11/3460@), из которых следует, что у крупнейшего налогоплательщика есть выбор:
  - сдавать все 6-НДФЛ расчеты в инспекцию по месту регистрации крупнейшего налогоплательщика;
  - сдавать расчеты по работникам филиалов в ИФНС по месту их учета.
  Полезное видео, которое поясняет принципы заполнения формы 6-НДФЛ:
  
  Ещё материалы по теме
  
  Считать ли увеличение окладов индексацией зарплаты: мнение Роструда
  
  Новые коды доходов и вычетов для 6-НДФЛ
  
  Вопросы бухгалтеров и кадровиков о нерабочих днях с 30 октября по 7 ноября
  
  Leave a Reply Отменить ответ
  
  Отчетность
  
  Последнее
  
  Заполнение декларации по УСН при переходе на повышенную ставку налога
  
  Налогоплательщики на УСН должны отчитаться за 2021 год по новой форме. В бланке будет учитываться применение обычных и повышенных ставок. ФНС в письме от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@ разъяснила, как правильно заполнить декларацию, если в течение года Вы перешли с обычной налоговой ставки на повышенную.
  
  Что нужно успеть бухгалтеру до Нового Года 2022?
  
  У бухгалтера в конце года аврал: слишком многое нужно успеть. Предлагаем календарь бухгалтерских задач на конец декабря, чтобы Вы не забыли ни о чём необходимом.
  
  Льготы для общепита с 2022 года
  
  Законом установлено освобождение общепита от уплаты НДС с 01.01.2022. Для компаний с численностью работников до 1 500 человек начнут действовать сниженные ставки по страховым взносам. Льготы установлены ФЗ от 02.07.2021 № 305-ФЗ. Какие условия нужно соблюдать, чтобы пользоваться льготами?
  
  Читайте также: