Дистанционная работа за границей можно ли заключить трудовой договор

Обновлено: 19.05.2024

Главные темы месяца

Добрый день. Можно ли принять на работу гражданина РФ, постоянно проживающего за границей и имеющего там вид на жительство (не резидент РФ), заключив с ним дистанционный трудовой договор? Паспорт РФ, ИНН, СНИЛС у него есть.
Как в таком случае платятся налоги? Может, кто-то сталкивался, подскажите пожалуйста.

Я бы рассуждала так: Он гражданин РФ, наверняка у него имеется постоянное место регистрации. Для работодателя важно это. Дистанционная работа - работник хоть с луны может работать, главное чтобы выполнял работу. Куда он уезжает, где живет, годами или три дня, какие у него отношения с другой страной -работодатель этого вполне может и не знать, это не является условием ТД. Мы сегодня примем на дистанционку Васю, который живет и прописан в Москве, он завтра улетит на год в Германию и что - у нас изменятся с ним условия ТД ? Нет.

Но есть письмо - вникайте и разбирайтесь сами (а вернее бух должен с налогами разбираться)

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 8 мая 2019 г. N 03-04-05/33559

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 01.03.2019 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации, выполняющего трудовые обязанности по трудовому договору о дистанционной работе за пределами Российской Федерации, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно статье 57 Трудового кодекса Российской Федерации место работы является обязательным условием для включения в трудовой договор.
В случае если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по такому договору, согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
При этом особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 Кодекса.
В случае если сотрудник организации - получатель доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору о дистанционной работе за пределами Российской Федерации признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, применяются положения подпункта 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса, в соответствии с которыми физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.
Вышеупомянутые доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 207 Кодекса, полученные от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений статьи 209 Кодекса не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
В случае излишнего удержания налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога с учетом пункта 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, предусмотренном данной нормой.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Периодически у наших клиентов-российских компаний возникает необходимость прибегать к услугам иностранных физических лиц. Это прежде всего касается работы в сети Интернет, доработкам программ и других подобного рода услуг, не требующих фактического присутствия сотрудника на рабочем месте, т.е. услуги сотрудником оказываются дистанционно.

В этой связи возникает вопрос, а нужно ли с выплат таким сотрудникам платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы, и какой в этом случае договор правильнее заключить: гражданско-правовой или трудовой?

Начнем с заключения договора

Еще 16 января 2017 года Минтруд в своем Письме от 16.01.2017 N 14-2/ООГ-245 указал, что Трудовой Кодекс "не предусматривает возможность заключения трудового договора о дистанционной работе с гражданином Российской Федерации, с иностранным гражданином или лицом без гражданства, осуществляющими трудовую деятельность за пределами территории Российской Федерации". Это связано с тем, что работодатель не может обеспечить безопасные условия труда и охрану труда дистанционных работников за пределами территории РФ, кроме этого необходимо также учитывать положения о том, что российские законы, описывающие нормы трудового права действуют только на территории РФ.

Таким образом, по мнению Минтруда заключить трудовой договор с иностранным работником нельзя, возможно заключение только гражданско-правового договора.

Читая же разъяснения Минфина, которые касаются уже начисления налогов и взносов на выплаты в пользу физических лиц, находящихся за рубежом, то можно сделать вывод, что Минфин совсем не возражает против заключения и Трудового договора с сотрудником, находящимся за границей (одно из последних писем на эту тему можно найти в Письме Минфина России от 14.04.2021 N 03-04-06/27827).

Теперь о НДФЛ и страховых взносах

Рассуждая о необходимости уплаты НДФЛ, необходимо помнить, что налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также нерезиденты, которые получают доходы от источников в РФ. Если кратко, то налоговыми резидентами являются физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (статья 207 НК РФ). Подробнее о налоговых резидентах можно почитать в этой статье.

В рассматриваемой ситуации, если иностранное физическое лицо не проживает и не находится на территории РФ (не является налоговым резидентом РФ), то соответственно и налогом на доходы физических лиц выплаты в пользу такого нерезиденета-иностранного физического лица не облагаются. Страховые взносы регулируются Главой 34 НК РФ. В статье 420 НК РФ указаны объекты обложения страховыми взносами, а также суммы, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами.

По пункту 5 статьи 420 НК РФ не признаются выплаты в пользу "физических лиц являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг".

Кроме этого, исходя из Положений Законов об обязательно пенсионном, медицинском и социальном страховании, иностранные граждане, не проживающие и не пребывающие на территории РФ, не являются застрахованными лицами.

Таким образом, выплаты в пользу иностранных сотрудников, работающих за пределами территории РФ и получающих вознаграждение от российской организации не подлежат обложению страховыми взносами.

Таким образом, если иностранное физическое лицо не находится на территории РФ и не является резидентом РФ, при этом оказывает услуги дистанционно для российской организации, то выплаты в пользу такого физического лица не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Мы оказываем бухгалтерские услуги организациям и ИП. Наша команда - практикующие бухгалтеры, мы готовы решать самые сложные задачи в области бухучета.
Оставьте заявку на сайте, или узнайте стоимость по тел.: (495) 661-35-70!

Особенность дистанционной работы в том, что сотрудник может работать из любого удобного ему местоположения. Но что делать, если место работы находится за пределами РФ? Разберемся, может ли удаленный сотрудник работать из-за границы или если да, то какие нюансы нужно учесть при его трудоустройстве.

Особенности удаленной работы

Дистанционная работа для многих — наиболее приоритетная формой трудоустройства. Работодатель сокращает издержки на аренду офиса, оборудование рабочих мест и проведение СОУТ. Сотрудник, в свою очередь, получает возможность трудится оттуда, откуда ему удобно, и в то время, которое он выбрал сам.

Дистанционная работа (дистанционка, удаленка) — осуществление трудовой деятельности вне места нахождения работодателя и стационарного рабочего места, подконтрольного ему (ст. 312.1 ТК РФ).

Несмотря на явные различия между дистанционной и офисной работой, на удаленных сотрудников распространяются все нормы трудового права, включая право на отпуск, оплату больничного листа и прочие выплаты.

Учитывая, что удаленный сотрудник вправе сам выбирать место работы, логично сделать вывод, что трудиться он может отовсюду, в том числе из-за границы. Но на деле все сложнее, а позиции Минтруда и Минфина о возможности дистанционной работы из-за границы расходятся.

Удаленная работа за границей: позиция Минтруда

Прямого запрета на работу из-за границы по трудовому договору о дистанционной работе ТК РФ не содержит. Более того, существует совершенно законная возможность заключения срочного трудового договора с сотрудником, направляемым за рубеж (ч. 1 ст. 59 ТК РФ).

Несмотря на это, Минтруд в ряде своих писем говорит о невозможности заключения трудового договора о дистанционной работе с лицами, проживающими за пределами РФ. При этом наличие российского гражданства значения не имеет. Свою позицию ведомство объясняет тем, что сотруднику, находящемуся за границей, невозможно обеспечить безопасные условия труда (Письмо Минтруда от 16.01.2017 № 14-2/ООГ-245).

Единственный вариант, по мнению, Минтруда, — заключение с работником гражданско-правового договора (Письмо Минтруда от 27.07.2016 N 17-3/В-292).

Дистанционному сотруднику работодатель обязан обеспечить безопасные условия и охрану труда. В этих целях он должен исполнять обязанности, предусмотренные абз. 17, 20 и 21 ч. 2 ст. 212 ТК РФ.

С другой стороны, обеспечить эти условия он не сможет и срочнику, направляемому за границу. Отсюда вопрос: почему срочник может работать по трудовому договору за границей, а дистанционщик нет? Ответа на этот вопрос Минтруд не дал.

Однако не стоит забывать, что письма этого ведомства носят рекомендательный характер. А так как ТК РФ прямого запрета не содержит, то в принципе ничто не мешает работодателю заключить дистанционный трудовой договор с работником, находящимся за границей. С другой стороны, лучше не рисковать и ограничиться гражданско-правовым договором на оказание услуг.

Удаленная работа за границей: позиция Минфина

Позиция Минфина по этому вопросу прямо противоположная. Ведомство не видит ничего незаконного в заключении трудового договора с дистанционщиком, работающим из-за границы, что и подтверждается многочисленными письмами ведомства: от 08.05.2019 № 03-04-05/33559, от 01.08.2018 № 03-04-06/54321 и др.).

Минфин лишь указывает на особый порядок уплаты НДФЛ и сдачи отчетности по этому налогу. Таким образом, Минфин допускает возможность заключения трудового договора с сотрудником, работающим удаленно из-за границы.

Учитывая двоякую позицию контролирующих органов, во избежание возможных спорных ситуаций с инспекцией труда, рекомендуем все же заключать с гражданами, работающими из-за границы, договоры ГПХ.

Удаленная работа: налогообложение

Порядок уплаты налогов и страховых взносов за удаленщиков, работающих из-за границы, зависит от:

С дистанционным работником заключено дополнительное соглашение, в котором указан адрес фактического места работы, то есть адрес проживания работника.
Может ли работодатель контролировать фактическое место нахождения работника при выполнении трудовых обязанностей в удаленном режиме? Обязан ли работник предупредить работодателя об изменении адреса? Если работодатель выяснит, что работник уехал в другой регион без предупреждения, вправе ли он применить в отношении работника взыскание или уменьшить размер преми и?

ОТВЕТ:

Работодатель вправе контролировать выполнение дистанционным работником трудовой функции в рабочее время по месту работы, определенному в трудовом договоре. Когда дистанционный работник намеревается постоянно или временно работать в другом населенном пункте, это предполагает необходимость изменения условий трудового договора, что невозможно без согласия работодателя. Если дистанционный работник не выполняет свою трудовую функцию в течение рабочего дня (смены) по месту работы, определенному в трудовом договоре, то это является нарушением трудовой дисциплины, за которое он может быть привлечен к дисциплинарной ответственности. Если порядок премирования предусматривает такое основание для невыплаты премии, как нарушение работником трудовой дисциплины или наличие у него дисциплинарного взыскания, то депремирование по указанным причинам не является нарушением прав работника.

ПРАВОВОЕ ОБОСНОВАНИЕ:

Т ребования к содержанию договора о дистанционной работе диктуются как общими для всех трудовых договоров положениями ст. 57 ТК РФ, так и специальными нормами главы 49.1 ТК РФ. По этой причине трудовой договор с дистанционным работником имеет некоторые особенности.

Преж де всего по смыслу части второй ст. 57 ТК РФ в тексте такого трудового договора должно быть прямо указано, что работа носит дистанционный характер. Также одним из обязательных условий трудового договора является условие о месте работы ( ст. 57 ТК РФ). Каких-либо исключений для трудовых договоров о дистанционной работе трудовое законодательство не устанавливает. Следовательно, в таких договорах также должно быть определено место работы.

По мнению специалистов Роструда, местом работы дистанционного работника является место его нахождения (место исполнения трудовых обязанностей) ( письмо Роструда от 07.10.2013 N ПГ/8960-6-1). С учетом позиции Верховного Суда РФ, утвержденной 26.02.2014, представляется достаточным конкретизировать место работы до населенного пункта.

В свою очередь, часть четвертая ст. 57 ТК РФ содержит прямое указание на возможность включать в трудовой договор дополнительные условия, в частности, об уточнении места работы (с указанием структурного подразделения и его местонахождения), которое предполагает фиксацию в трудовом договоре точного адреса.
Режим рабочего времени и времени отдыха дистанционного работника также не является обязательным условием трудового договора, но возможным (часть первая ст. 312.4 ТК РФ).
Соответственно, установление в трудовом договоре дистанционного работника места работы с указанием точного адреса, а также режима рабочего времени и времени отдыха налагает на работника определенные обязательства: формально свою трудовую функцию он может выполнять в установленное время и только в этом месте.
Поэтому если дистанционный работник намеревается постоянно или временно работать в другом населенном пункте, это предполагает необходимость изменения условий трудового договора, что согласно ст. 72 ТК РФ невозможно без согласия работодателя ( определение Мурманского областного суда от 23.05.2019 N 33-1584/2019, ответ 6 Роструда на портале "Онлайнинспекция.РФ").
Работодатель вправе контролировать выполнение дистанционным работником трудовой функции в рабочее время по месту работы, определенному в трудовом договоре ( ст. 22 ТК РФ). Вопрос о том, как при дистанционном характере работы обеспечить учет рабочего времени и, при необходимости, контроль за его использованием, решается работодателем самостоятельно.

Например, трудовым договором можно предусмотреть обязанность дистанционного работника использовать на компьютере специальное программное обеспечение для мониторинга пользовательской активности. Специалисты Роструда указывают на такой способ контроля, как обязательный выход работника на связь с работодателем в установленные трудовым договором часы.

При этом ежедневный (междусменный) отдых и выходные дни являются видами отдыха работника, в течение которых работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которые может использовать по своему усмотрению ( ст.ст. 106 , 107 ТК РФ). Поэтому обязать работника не покидать населенный пункт, в котором определено его место работы, по окончании рабочего дня или в выходные дни работодатель не вправе.

Таким образом, если дистанционный работник не выполняет свою трудовую функцию в течение рабочего дня (смены) по месту работы, определенному в трудовом договоре, то это является нарушением трудовой дисциплины, за которое он может быть привлечен к дисциплинарной ответственности ( ст. 192 ТК РФ, п. 35 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2).

В соответствии со ст. 192 ТК РФ не допускается применение дисциплинарных взысканий, не предусмотренных федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине. Перечень установленных трудовым законодательством видов дисциплинарных взысканий, приведенный в ст. 192 ТК РФ, не содержит такой меры дисциплинарного воздействия, как лишение работника премии или снижение ее размера. Следовательно, депремирование работника в качестве дисциплинарного взыскания является неправомерным (определение Кемеровского областного суда от 18.11.2011 N 33-12868).
Вместе с тем если локальные нормативные акты, устанавливающие систему премирования ( ст. 135 ТК РФ), предусматривают такое основание для невыплаты премии, как нарушение работником трудовой дисциплины или наличие у него дисциплинарного взыскания, то депремирование по указанным причинам не является нарушением прав работника (определение Верховного Суда РФ от 07.04.2005 N КАС05-126).

Читайте также: