Что означает день выявления недоимки с учетом судебной практики

Обновлено: 18.05.2024

Срок исковой давности по налогам — это период времени, когда налоговый орган вправе принудительно взыскать задолженность по уплате налогов. Однако у плательщиков довольно часто образуются задолженности по налоговым платежам. Поэтому важно разобраться в том, есть ли срок давности по налогам для физических и юридических лиц и какие в этом вопросе есть нюансы.

Что такое срок исковой давности по налогам

Налоги — это обязательные, так называемые индивидуально-безвозмездные денежные платежи, которые взимают с организаций, физических лиц, а также ИП, чтобы обеспечить деятельность государства и(или) муниципальных образований. Задолженность образуется при несоблюдении сроков их уплаты, которые устанавливаются по каждому платежу в соответствующих главах части 2 НК. Их изменение происходит в порядке, описанном в гл. 9 НК . При нарушении установленных периодов уплачивается пеня ( ст. 75 НК ).

Когда сумму платежа рассчитывает ИФНС (например, это земельный или транспортный платежи), его оплата обязательна после получения соответствующего уведомления (в течение месяца со дня его получения). Большая длительность предусматривается в самом уведомлении.

Исковая давность, предусмотренная гл. 12 ГК , в налоговой сфере не применяется.

Срок давности по налогам физических лиц

При задолженности физического лица ему (независимо от факта привлечения к ответственности за налоговые нарушения) направляют требование об уплате налога. Оно содержит информацию:

о сумме долга;
размере пеней (на момент его направления);
периоде его исполнения (восемь рабочих дней с даты получения, если не указано иное);
взыскательных и обеспечительных мерах, которые будут использованы при игнорировании требования;
основаниях взимания платежа и законодательных периодах его уплаты.

Его направляют либо не позже трех месяцев со дня выявления недоимки (это следующий день после наступления даты внесения платежа), либо в пределах года от этого дня (когда сумма неуплаты меньше 500 руб.). Соответствующее требование налогоплательщику по результатам налоговой проверки направляют в течение 20 рабочих дней с момента вступления в силу решения.

Налоговая проверка бывает:

камеральной — сотрудники ИФНС проверяют предоставленные налогоплательщиком декларации, расчеты и др. документы в своих служебных кабинетах;
выездной — проверка проходит по адресу проживания налогоплательщика.

Налоги за недвижимость или транспорт, которые платят физлица, исчисляются ИФНС не более чем за три налоговых периода перед календарным годом, когда направлено уведомление об их оплате. Таким образом максимальная сумма долга, которая может прийти по названным платежам в 2020 году, будет состоять из слагаемых за 2016, 2017 и 2018 года.

Срок давности по уплате налогов физическим лицом зависит от суммы долга:

если задолженность больше 3000 руб. — шесть месяцев со дня истечения времени удовлетворения налогового требования;
когда долг равен 3000 руб., срок давности по неуплате налогов составляет полгода с момента превышения указанной суммы;
если сумма не превысит 3000 руб. и прошло три года с момента, когда следовало исполнить налоговое требование, срок взыскания налогов с физических лиц равняется полугоду после указанных трех лет.

В пределах указанных периодов налоговики подают иск о взыскании налоговой задолженности в суд общей юрисдикции (ст. 1 ФЗ от 07.02.2011 № 1).

Пропуск сроков означает, что задолженность признается безнадежной и на этом основании списывается по надлежащему заявлению в ИФНС или суд. Когда ИФНС уже подала в суд, там также нужно заявить о пропуске, подав ходатайство. Пропущенный по уважительным причинам срок может быть восстановлен.

Срок исковой давности по налогам юридических лиц

Юридическим лицам при недоимке поступает требование об уплате налога (в аналогичном с физлицами порядке и в периоды, которые указаны выше). Его игнорирование чаще всего означает взыскание долга без суда (в бесспорном порядке). Есть случаи, когда возможно только судебное взыскание, они указаны в п. 2 ст. 45 НК . Например, когда с лицевых счетов компаний взыскивают сумму более 5 000 000 руб.

С юрлица недоимка взимается в режиме ст. 46 - 47 НК . Первоначально налоговики посылают в банки, где находятся счета должника, инкассовые поручения о списании с них средств. Это происходит на протяжении двух месяцев после истечения времени исполнения требования. При пропуске указанного времени налоговики уже не смогут бесспорно взыскать деньги со счетов. При этом срок исковой давности по уплате налогов составляет полгода. Причем суд оценит как правомерность начисления, так и правильность расчета платежа.

Нехватка средств на счетах в течение года по прошествии периода требования порождает постановление ИФНС о взыскании долга за счет имущества, которое направляется в подразделение судебных приставов. Если этот период пропущен, налоговики могут получить задолженность через суд (в пределах двух лет).

Указанные правила распространяются и на ИП.

Давность по налоговым нарушениям

Названная давность аналогична рассмотренной выше (при взыскании налогового долга) по правилам и длительности. Давность привлечения к ответственности — это временной отрезок, когда ИФНС начисляет штраф. Он равен трем годам с момента совершения нарушения либо после окончания налогового периода, если речь идет о ст. 120 , 122 НК .

Недоимка – это сумма налога или сбора, не уплаченная в срок . Период погашения задолженности перед бюджетом устанавливается НК. Также недоимка – это сумма налога и сбора , излишне возмещенная по решению инспекции, которую ревизоры выявили в рамках камеральной либо выездной проверки. В установленных нормами случаях на нее могут начисляться пени.

Особенности выявления

Процедуры, в рамках которых выявляется недоимка, - это камеральная либо выездная проверка. Величина выявленной задолженности отражается в решениях, принимаемых инспекторами. Дата их составления и выступает как день обнаружения недоимки. На практике могут иметь место ситуации, когда и самим плательщиком выявляется недоимка. Это:

Неправильное указание в платежном документе номера р/с казначейства или названия банка-получателя. В таком случае обязательное отчисление просто не поступит в бюджет.
Ошибки в исчислении базы и, соответственно, суммы налога.

Излишнее возмещение

Как выше было указано, недоимка – это сумма налога или сбора, отчисленная в прошлые периоды, но компенсированная по решению контрольного органа. Законодательство предусматривает ряд правил по определению даты ее выявления. Если н едоимка – это сумма налога , излишне возмещенного по решению контрольного органа, то днем ее обнаружения считается:

Календарное число, в которое плательщик фактически получил денежные средства. Это правило действует, если платеж был возвращен.
Дата принятия решения о зачете суммы, выставленной к возмещению.

Нюансы

Еще один случай, когда выявляется недоимка, - это сопоставление задекларированных (авансовых) платежей. Днем обнаружения неуплаченных средств будет считаться дата после наступления установленного законом отчетного периода. Если декларация была представлена с нарушением срока, то им будет выступать следующее календарное число после предоставления документа. Для определения дня возникновения недоимки плательщик может руководствоваться информацией, отраженной на его л/с, который ведет ФНС. Все сведения в любом случае будут на нем отражаться.

Период взыскания

Законодательство предусматривает временной отрезок, в рамках которого может заявляться к уплате выявленная недоимка. Это 20 дней с момента вступления в действие решения по выполненной проверке. Если невыплаченные средства были обнаружены вне контрольных мероприятий, период выставления требования по погашению задолженности будет зависеть от общей ее величины. Сюда же включаются пени и штрафы, начисленные, но не выплаченные. Если общая сумма 500 и больше рублей, требование можно выставить в трехмесячный срок. Исчисление осуществляется со дня выявления неотчисленных средств. Если сумма меньше 500 р., срок увеличивается до года.

Дополнительно

Способы взыскания

Как правило, ФНС использует внесудебный (бесспорный) порядок. Взыскание производится с банковских счетов либо за счет имущества, принадлежащего плательщику. Территориальное подразделение ФНС формирует требование, в котором указывает размер задолженности и период погашения. Если плательщик не удовлетворит его, то контрольный орган в пределах 2 месяцев:

Выносит решение о взыскании средств с банковского или электронного счета. В шестидневный срок документ вручается плательщику под расписку. Если передать решение лично не представляется возможным, оно направляется почтой.
Отправляет в банк поручение о списании средств со счета плательщика с последующим их зачислением в бюджет. Финансовая организация должна осуществить операцию в течение одного дня, идущего за тем, в который было получено распоряжение ФНС.

Вместе с принятием постановления о взыскании инспекция может заморозить р/с плательщика.

Исполнительное производство

Оно открывается в случае, если средств на счетах плательщика не хватает для удовлетворения требования контрольного органа. ФНС вправе осуществить взыскание за счет имущества должника, к которому, в том числе, относится и наличность в кассе. В течение года с момента окончания установленного срока выполнения требования ФНС выносит соответствующее решение. На его основании контрольная структура отправляет в ФССП постановление о взыскании невыплаченных в бюджет сумм. С этого момента вопросом задолженности начинают заниматься приставы. Служащие ФССП вправе арестовать имущество, изъять его и реализовать. За счет вырученных средств погашается задолженность перед бюджетом.

Судебный порядок

Читайте также: