Кто является балансодержателем арендованного имущества

Обновлено: 15.05.2024

При заключении лизингового договора перед сторонами сделки всегда встает вопрос о выборе балансодержателя предмета лизинга. При этом действующее законодательство позволяет сторонам выбирать, кто из них будет учитывать лизинговое имущество – лизинговая компания или лизингополучатель. В данной статье рассмотрим порядок определения балансодержателя предмета лизинга.

Согласно статье 2 названного Закона договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Лизингодателем признается физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга (статья 4 Закона № 164-ФЗ).

Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга (статья 4 Закона № 164-ФЗ).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Отметим, что выбор балансодержателя предмета лизинга является одним из существенных условий договора, которое определяет порядок бухгалтерского учета и налогообложения лизингового имущества.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (пункт 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ). Соответственно, и амортизационные отчисления производит та сторона, которая является балансодержателем имущества (пункт 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ).

Следует обратить внимание читателей на то, что невозможна передача предметов лизинга с баланса лизингополучателя на баланс лизингодателя и с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя после отражения предмета лизинга на одном из балансов, даже если будут внесены соответствующие изменения в договор.

Статьей 31 Закона № 164-ФЗ сторонам предоставлено только однократное право учета предмета лизинга на балансе одной из сторон, которое не подлежит неоднократному применению. Кроме того, после принятия предмета лизинга в бухгалтерском учете в качестве основного средства (доходных вложений), его передача с баланса на баланс не допускается, кроме случаев, прямо предусмотренных нормативными актами Российской Федерации.

Как правило, предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, так как при таком варианте учета обе стороны лизинговой сделки снимают с себя ряд рисков и минимизируют затраты на проведение операции. Кроме того, учет на балансе лизингодателя более выгоден для лизингополучателя, так как упрощается бухгалтерский учет полученного в лизинг имущества, а также отсутствуют налоговые обязательства перед бюджетом по налогу на имущество.

По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (пункт 5 статьи 15 Закона № 164-ФЗ).

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (пункт 1 статьи 28 Закона № 164-ФЗ).

Как было сказано выше, бухгалтерский и налоговый учет операций у лизингодателя и лизингополучателя зависит от того, у кого учитывается на балансе лизинговое имущество.

Это обстоятельство является решающим для определения общей схемы учета, которая должна использоваться по тому или иному договору лизинга. Несмотря на возможность отражения лизингового имущества на балансе лизингополучателя, в течение всего срока действия договора лизинга оно остается в собственности лизингодателя (статья 11 Закона N 164-ФЗ).

Бухгалтерский учет.

В настоящее время порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 (далее – Указания № 15). Однако применять данные Указания следует очень осторожно, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому при применении Указаний № 15 следует учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, произошедшие с момента принятия этого документа.

Учет предметов лизинга на балансе лизингополучателя возможен исключительно в соответствии с договором.

При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя, в его учете делаются следующие записи:

Дебет 01 Кредит 08 – отражен полученный предмет лизинга в составе основных средств;

Дебет 20 Кредит 02 – Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств).

Амортизацию по переданному в лизинг имуществу начисляется лизингодателем в общеустановленном порядке.

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя, то в его учете будет сделаны следующие записи:

Приобретение предмета лизинга:

Дебет 19-1 Кредит 60 – Отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 68 Кредит 19-1 – принят к вычету входной НДС (при наличии у организации права на вычет);

Дебет 60 Кредит 51 – оплачен предмет лизинга;

Передача предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, лизингополучателю:

Дебет 20 Кредит 02 – Начислена амортизация (с месяца, следующего за месяцем передачи предмета лизинга лизингополучателю).

Налог на прибыль.

Налоговый учет операций по договору лизинга ведется по правилам главы 25 НК РФ. При расчете налога на прибыль налогоплательщикам необходимо определиться с доходами и расходами: у лизингодателя есть и те и другие, у лизингополучателя по данной сделке имеются лишь расходы. Состав этих расходов определяется условиями заключенного договора и зависит от того, у кого учитывается имущество – у лизингодателя или у лизингополучателя.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся:– предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;– предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого в пределах 50-кратного установленного

УЧЕТ ИЗНОСА МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

УЧЕТ ИЗНОСА МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ В затраты на производство суммы износа МБП обычно включают ежемесячно. Есть несколько способов начисления износа МБП.Начисление равными долями в течение всего срока службы: стоимость предмета делят на срок

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

Налог на добавленную стоимость у лизингодателя при приобретении предметов лизинга

Налог на добавленную стоимость у лизингодателя при приобретении предметов лизинга Лизинг является разновидностью арендных отношений и также относится к операциям по оказанию услуг, которые облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В

Прерывание договора лизинга у лизингодателя, в том числе при уничтожении имущества – при двух вариантах балансодержателя

Прерывание договора лизинга у лизингодателя, в том числе при уничтожении имущества – при двух вариантах балансодержателя На практике бывают случаи досрочного расторжения договора лизинга как по инициативе лизингодателя, так и по инициативе лизингополучателя. В данной

Выкуп арендованного имущества у лизингодателя – при двух вариантах балансодержателя

Выкуп арендованного имущества у лизингодателя – при двух вариантах балансодержателя На практике довольно часто встречается ситуация, когда имущество сначала сдается в лизинг, а потом выкупается лизингополучателем. В нижеприведенном материале поговорим об

Прерывание договора лизинга у лизингополучателя, в том числе при уничтожении имущества – при двух вариантах балансодержателя

Прерывание договора лизинга у лизингополучателя, в том числе при уничтожении имущества – при двух вариантах балансодержателя В последнее время в предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов договор лизинга становится все более популярным. При этом на

Определение балансодержателя предметов лизинга, как однократное действие

Определение балансодержателя предметов лизинга, как однократное действие При заключении лизингового договора перед сторонами сделки всегда встает вопрос о выборе балансодержателя предмета лизинга. При этом действующее законодательство позволяет сторонам выбирать,

Налог на добавленную стоимость у лизингодателя при приобретении предметов лизинга

Прерывание договора лизинга у лизингодателя, в том числе при уничтожении имущества – при двух вариантах балансодержателя

Выкуп арендованного имущества у лизингодателя – при двух вариантах балансодержателя

Прерывание договора лизинга у лизингополучателя, в том числе при уничтожении имущества – при двух вариантах балансодержателя

32. Функции лизинга

32. Функции лизинга Значение применения лизинга может быть представлено его основными функциями: внутрипроизводственными и внешними.Среди внутренних – производственная, ресурсосберегающая, финансовая и сбытовая функции.Производственная функция лизинга заключается в

Исследование предметов и документов. Почему все бумаги надо запирать?

Исследование предметов и документов. Почему все бумаги надо запирать? В процессе обследования сотрудники полиции имеют право осматривать лишь предметы и документы, находящиеся в их поле зрения. Если на столах, стеллажах, полках лежат бумаги, то представители

Используйте папки с файлами, чтобы отслеживать жизнь предметов

Используйте папки с файлами, чтобы отслеживать жизнь предметов Таблицы помогают систематизировать информацию. Но как насчет вещей, с которыми связаны все эти дела? Выше мы говорили о папках как местах хранения для документов, которые мы хотим отложить, чтобы вернуться к

В России бухгалтерский учет ведется по РСБУ (российским стандартам бухгалтерского учета). Закономерен вопрос, зачем нам изучать требования МСФО (международных стандартов финансовой отчетности), если они обязательны для стран ЕС, ряда государств Южной Америки и Азии, но в России лишь рекомендованы к применению?

Что такое МСФО и зачем нужно следовать этим стандартам в России?

МСФО диктует, каким образом необходимо отражать конкретные операции в бухгалтерском учете, презентовать счета в отчетности и составлять финансовые формы. Стандарты утверждаются специальным Советом и обязательны к исполнению всеми организациями, ведущими учет по МСФО. Цель перехода на международные стандарты – получить отчетность, составленную по идентичным правилам, независимо от специфики бизнеса и территориальной принадлежности компании.

Кто является пользователем отчетности по МСФО в РФ?

Уже сейчас доверие к компании будет выше, если финансовая отчетности составлена по правилам МСФО. Ее потенциальными пользователями в РФ являются инвесторы, собственники бизнеса, партнеры, международные компании. Переход на МСФО не только делает учет прозрачнее, но и позволяет экономить на альтернативных издержках.

Особенности учета арендованного имущества по правилам МСФО

Заключение договора аренды позволяет арендатору получить в пользование необходимый ему для ведения хозяйственной деятельности актив. По старым правилам IAS 17 аренда классифицировалась как:

Финансовая – актив отражался в балансе арендатора;
Операционная – информация о ней указывалась только в примечаниях.

На практике более 80% договор представляют собой операционную аренду. В итоге на балансе арендатора нет ни активов, ни обязательств, а лишь платежи за аренду в составе операционных расходов фирмы.

Основные положения IFRS 16

Обновленные правила в корне меняют поход к отражению аренды у арендаторов. Фактически отменено деление на аренду операционную и финансовую. Принята единая модель учета таких договоров. Арендатор теперь обязан признать в качестве обязательства возникшее у него право пользования активом. Размер обязательства равен сумме дисконтированных платежей к оплате по вновь заключенному договору.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: право пользования включает и затраты на заключение договора, если они прямо с ним связаны.

Проводки при подписании договора:

Арендный платеж 1-ого года – сумма 50 тыс. руб.
Оплата первоначальных затрат – 15 тыс. руб.
Отражение обязательства в размере 9-и оставшихся платежей – дисконтированная сумма по ставке 5.87% – 342 017 руб.

Для нас привычнее двусторонняя запись проводок:

Дебет Актив – Сумма 407 017 (342017+50000+15000)

Кредит Обязательство – Сумма 342 017

Кредит Деньги – Сумма 65 000

Особенности отражения безвозмездной передачи помещения по правилам МСФО

Объекты, переданные в аренду безвозмездно, отражаются по справедливой стоимости. Ее величина определяется в момент классификации объекта исходя из текущих рыночных цен. Получается, арендатор исходит из предпосылки, что помещение передано ему в аренду на коммерческих условиях. По мере использования актива он будет отражать доходы от его безвозмездного использования в отчете о прибылях и убытках. Частным случаем отражение договора аренды является передача имущества по ставке выше рынка. В этом случае аналогично объект будет отражен в балансе по справедливой стоимости. Приведенная стоимость – основа оценки обязательства по аренде. Эта величина дисконтируется по ставке процента, если таковой заложен в тексте договора. В противном случае применяется ставка заимствования.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: для определения справедливой стоимости необходимо привлечь независимого оценщика.

Есть ли исключения из правил применения нового стандарта IFRS 16?

Договор аренды, заключенный на срок до 1 года;
Аренду имущества низкой стоимости до 5 000 $.

Их по-прежнему можно фиксировать в учете по правилам IAS 17 как операционную аренду.

На практике пользователи сталкиваются с необходимостью учитывать не только арендный элемент договора, но и сервисный. Примером может служить аренда техники, предусматривающая техобслуживание арендуемого оборудования.

IFRS 16 требует выделять величину сервисной составляющей. Причем распределение должно осуществляться на основе независимых цен по каждому элементу. Лишь когда сервисный сбор незначителен, его можно присоединить к арендной величине.

Применение новых норм в переходный период

Существенные изменения коснутся аренды, ранее классифицированной в качестве операционной. Для таких договор при переходе ожидается:

Рост величины активов;
Увеличение обязательств;
Изменение прибыли по операционной деятельности.

Правила учета аренды на этапе первоначального признания у арендатора

Первоначальная стоимость арендованного актива состоит из:

Величины первоначальной оценки обязательства;
Размера арендных платежей за вычетом стимулирующих выплат;
Прямых первоначальных затрат;
Будущих расходов на демонтаж.

Последующая оценка арендованного актива у арендатора

Стандартом закреплены 3 модели:

Амортизируемая стоимость;
Справедливая стоимость;
Переоцененная стоимость.

Последующая оценка арендного обязательства арендатором

IFRS 16 п. 36 предписывает оценивать обязательство после дата начала аренды:

Е. М. Тараненко
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам

Вопрос

Договор аренды действующий. Может ли арендодатель до момента погашения долга по арендной плате удержать вещи арендатора, находящиеся в помещении, а также ограничить доступ в помещение?

Ответ

По общему правилу, удержание арендодателем имущества арендатора до погашения долга по арендной плате является законным, если вещи арендатора оставлены в помещении после расторжения договора. Применение такого способа обеспечения исполнения обязательства в период действия договора возможно, если это предусмотрено условиями договора.

Ограничение доступа арендатора в арендуемое помещение в качестве способа обеспечения исполнения обязательства по уплате арендной платы возможно, если это предусмотрено условиями договора.

Обоснование

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (статья 606 ГК РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату) (в соответствии с пунктом 1 статьи 614 ГК РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором (пункт 1 статьи 329 ГК РФ).

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422) (в соответствии с пунктом 4 статьи 421 ГК РФ). В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой. Соответственно, стороны в договоре аренды вправе как указать на применимость одного из перечисленных в ГК РФ способов, так и предусмотреть иные способы, в том числе ограничение доступа в арендуемое помещение.

Кредитор, у которого находится вещь, подлежащая передаче должнику либо лицу, указанному должником, вправе в случае неисполнения должником в срок обязательства по оплате этой вещи или возмещению кредитору связанных с нею издержек и других убытков удерживать ее до тех пор, пока соответствующее обязательство не будет исполнено (пункт 1 статьи 359 ГК РФ).

Удержанием вещи могут обеспечиваться также требования хотя и не связанные с оплатой вещи или возмещением издержек на нее и других убытков, но возникшие из обязательства, стороны которого действуют как предприниматели. Правила статьи 359 ГК РФ применяются, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 359 ГК РФ).

Право на удержание вещи должника возникает у кредитора лишь в том случае, когда спорная вещь оказалась в его владении на законном основании (согласно правовой позиции, выраженной в пункте 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров). Возможность удержания не может быть следствием захвата вещи должника помимо его воли, например, в случае, когда имущество оказалось во владении арендодателя по воле самого арендатора при отсутствии со стороны арендодателя каких-либо неправомерных деяний. Основанием поступления оборудования во владение собственника помещения является оставление арендатором этого оборудования в данном помещении после истечения срока аренды, то есть после утраты права на соответствующее помещение. Поскольку такое владение оборудованием не может быть признано незаконным, оно допускает его удержание по правилам пункта 1 статьи 359 ГК РФ.

По требованию арендатора договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случае, когда арендодатель не предоставляет имущество в пользование арендатору либо создает препятствия пользованию имуществом в соответствии с условиями договора или назначением имущества (статья 620 ГК РФ).

Как указывают суды, незаконное удержание имущества арендатора может быть квалифицировано как самоуправство с привлечением виновного лица к уголовной ответственности по статье 330 УК РФ (Постановление Президиума Верховного суда Чувашской Республики от 25.03.2016 N 44У-13/2016).

В случае, если ограничение доступа в арендуемое помещение и удержание имущества осуществляется в период действия договора и договором не предусмотрено, то это нарушение, за которое арендодатель может быть привлечен к ответственности. Однако наличие данного нарушения подлежат доказыванию арендатором (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2019 N 09АП-66910/2018 по делу N А40-218939/18).

Е. М. Тараненко
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам

6.1.1. Управление осуществляет полномочия Арендодателя при сдаче в аренду муниципального имущества независимо от того, на чьем балансе оно находится и независимо от ведомственной подчиненности балансодержателя.

6.1.2. Неиспользуемое или освободившееся муниципальное имущество сдается в аренду Арендодателем по письменному согласованию с Балансодержателем.

6.1.3. В случае отказа Балансодержателя в согласовании аренды неиспользуемого имущества Управление обязано затребовать предоставления аргументированного плана использования данного имущества балансодержателем. При отсутствии указанного плана Управление вправе сдать имущество в аренду без согласия балансодержателя.

6.2.1. Давать письменный отказ на передачу в аренду находящегося у него на балансе имущества, при условии использования его в процессе своей деятельности в течение ближайших 2-х месяцев.

6.2.2. Участвовать в соответствии с настоящим Порядком и согласованной с Управлением сдаче в аренду неиспользуемого и находящегося на балансе муниципального имущества.

6.2.3. Привлекать специальные ремонтно-эксплуатационные организации для текущего обслуживания и ремонта муниципального имущества и связанных с ним инженерно-технических коммуникаций.

6.2.4. Использовать в установленном порядке амортизационные отчисления, рассчитанные по установленным нормам, на полное восстановление муниципального имущества, сданного в аренду.

6.3.1. Содержать переданное на баланс имущество в полной исправности и образцовом санитарном состоянии и выделять для этого необходимые финансовые средства.

6.3.2. Обеспечивать сохранность муниципального имущества и использование его по прямому назначению, в том числе в случае передачи его в аренду.

6.3.3. Не сдавать в аренду освободившееся имущество, как в целом, так и частично без письменного согласия Управления.

6.3.4. Проводить текущий и капитальный ремонт имущества в нормативные сроки, если иное не определено соответствующим договором аренды.

6.3.5. Заключить с арендатором договор на эксплуатационное и коммунальное обслуживание арендуемого имущества.

6.3.6. Выступать держателем индивидуальных учетных карточек (технических паспортов) на объекты, передаваемые в аренду.

6.3.7. В пятидневный срок после заключения договора аренды предоставить соответствующее имущество Арендатору по акту приема-передачи, а по истечении срока договора аренды, либо при досрочном его завершении принять по акту у Арендатора муниципальное имущество в исправном состоянии с учетом его нормального износа.

6.3.8. В случае аварий и стихийных бедствий, приносящих ущерб арендованному муниципальному имуществу, оказывать Арендатору необходимое содействие и привлекать специализированные организации для устранения возникших последствий.

6.3.9. Беспрепятственно допускать представителей Управления для осуществления контроля по использованию муниципального имущества, а также представителей уполномоченного органа по охране памятников исторического и культурного наследия по их требованию.

7.1. Органом, уполномоченным принимать решения о сдаче муниципального имущества в субаренду, является исключительно Управление. Сдача Арендатором имущества в субаренду или пользование по иным основаниям третьим лицам без согласия Управления является основанием для прекращения договора аренды.

7.3. Прекращение действия договора аренды влечет прекращение заключенного в соответствии с ним договора субаренды.

7.4. Заявки о предоставлении имущества в субаренду подаются в Управление с письменным согласованием арендатора и балансодержателя. К заявке должны быть приложены документы об отсутствии задолженности арендатора по арендной плате и от балансодержателя - об отсутствии задолженности по договору на техническое обслуживание и коммунальные услуги, а также копии учредительных документов заявителя, оформленные в установленном порядке.

7.5. Заявка, поданная без приложения соответствующих документов, подлежит регистрации, рассматривается такая заявка после предоставления полного комплекта документов.

Читайте также: