Займ от нерезидента налогообложение

Обновлено: 07.07.2024

Всем привет, это снова Артур Дулкарнаев. Я - налоговый юрист. Это моя шестая статья из блока статей про валютное регулирование для физических лиц. Я буду выпускать статьи несколько раз в неделю на протяжении нескольких недель. В начале каждой статьи будут главные мысли - зачастую будет достаточно только этого. Эти статьи можно и нужно использовать как гайд или инструкцию. Но помните, что каждый случай - уникальный. Подписывайтесь на мой блог и делитесь в комментариях про ваш опыт!

Здесь про репатриацию займа. Этот материал будет полезен тем, кто выдает займы в рублях или в валюте нерезидентам.

  • Валютные резиденты РФ выдают займы нерезидентам. Займы должны быть возвращены. Выданные займы возвращаются на счет в российский банк – это правило о репатриации.
  • Валютный резидент РФ при выдаче займа нерезиденту предоставляет российскому банку договор займа. Так банк контролирует возвращение займа.
  • Валютный резидент РФ при возврате займа и выплате процентов от нерезидента сообщает российскому банку информацию о назначении каждого входящего платежа и указывает сведения о договоре займа. Так банк контролирует возвращение займа.
  • Банк откажет в проведении операции по выдаче займа, если в договоре займа нет срока исполнения сторонами обязательств или нет сведений об ожидаемых сроках возврата займа. Так банк контролирует возвращение займа.
  • Есть редкие случаи, когда валютные резиденты РФ по закону не возвращают деньги, причитающиеся им по договору займа.
  • Штраф за несоблюдение требования о репатриации – 30 процентов от неполученной суммы денег на счет в российском банке.

Валютные резиденты РФ выдают займы нерезидентам. Займы должны быть возвращены. Выданные займы возвращаются на счет в российский банк – это правило о репатриации

С 14 апреля 2018 года в России есть требование о репатриации займов, предоставляемых гражданами РФ иностранным заемщикам. Это значит, что граждане РФ-займодавцы должны получить от заемщиков-нерезидентов деньги на свои российские счета в срок, установленный договором займа.

Требование о репатриации займов относится ко всем гражданам РФ, независимо от места проживания и срока нахождения в РФ и за её пределами. Это требование распространяется и на иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в РФ на основании вида на жительство.

  • Договор займа.
  • Информацию о сроке возврата выданных денег.

Валютный резидент РФ при выдаче займа нерезиденту предоставляет российскому банку договор займа. Так банк контролирует возвращение займа

При выдаче займа, валютный резидент РФ представляет в банк договор займа, заключенный между ним и нерезидентом.

Согласно абзацу 1 пункта 2.26 инструкции 181-И, физическое лицо – валютный резидент РФ при списании в пользу нерезидента иностранной валюты или рублей со своего банковского счета (вклада) в иностранной валюте или в рублях, открытого в российском банке, при предоставлении займа нерезиденту по договору займа должно представить в российский банк договор займа, заключенный между физическим лицом – валютным резидентом РФ и нерезидентом.

Документы представляются в банк лично физическим лицом или его представителем. Договор представляется в оригинале или в виде копии. Верность копии договора заверяет само физическое лицо или нотариус. Для самостоятельного заверения на копии договора укажите “Копия верна” и распишитесь. Если договор представлен в оригинале, то сотрудник банка сам снимет копию и заверит ее своей подписью. Оригинал договора возвращается клиенту. Договор, написанный полностью или частично на иностранном языке, переводится на русский язык.

Эти документы покажите банку не позднее дня предоставления распоряжения о списании денег по договору займа.

Если размер займа равен или больше 3 млн рублей, то кроме договора займа, валютный резидент РФ сообщает банку информацию об ожидаемых сроках возврата денег. Эквивалент 3 млн рублей в другой валюте пересчитывается по курсу Центрального Банка на дату заключения договора займа или на дату заключения последних изменений суммы займа.

Согласно абзацу 2 пункта 2.26 инструкции 181-И, при списании физическим лицом – валютным резидентом РФ в пользу нерезидента иностранной валюты или рублей со своего банковского счета (вклада) в иностранной валюте или в рублях, открытого в российском банке, при предоставлении займа нерезиденту по договору займа, сумма обязательств которого равна или превышает 3 млн рублей, физическое лицо – валютный резидент РФ должно представить в российский банк одновременно с договором займа информацию об ожидаемых сроках репатриации иностранной валюты или рублей.

Правила передачи этой информации устанавливаются каждым банком самостоятельно.

Валютный резидент РФ при возврате займа и выплате процентов от нерезидента сообщает российскому банку информацию о назначении каждого входящего платежа и указывает сведения о договоре займа. Так банк контролирует возвращение займа

При возврате займа и выплате процентов, валютный резидент РФ сообщает банку информацию о назначении каждого входящего платежа и указывает сведения о договоре займа. Это делается в течение 30 рабочих дней со дня зачисления денег.

Согласно абзацу 3 пункта 2.26 инструкции 181-И, физическое лицо – валютный резидент РФ при зачислении иностранной валюты или рублей на свой банковский счет (вклад) в иностранной валюте или в рублях, открытый в российском банке, по операции, связанной с возвратом займа, осуществлением процентных и иных платежей нерезидентом по договору займа, должно сообщить российскому банку информацию о назначении такого платежа и сведения о договоре займа, в срок не позднее тридцати рабочих дней после дня зачисления иностранной валюты или рублей на счет физического лица – валютного резидента РФ.

Информация о назначении каждого входящего платежа – это, например, погашение основного долга, уплата процентов, оплата премий или комиссий, предусмотренных договором займа, возврат излишне или ошибочно перечисленных денег.

Банк откажет в проведении операции по выдаче займа, если в договоре займа нет срока исполнения сторонами обязательств или нет сведений об ожидаемых сроках возврата займа. Так банк контролирует возвращение займа

Банк откажет в проведении операции по выдаче займа в двух случаях:

  • В договоре займа нет срока исполнения сторонами обязательств. Поэтому в договорах займа должны быть сроки исполнения обязательств. Условия о сроках могут содержаться как в основном договоре, так и в дополнениях, приложениях и иных документах, содержащих существенные условия договора займа.
  • Нет информация об ожидаемых сроках возврата займа. Это подходит для случая, когда размер займа равен или превышает 3 млн рублей.

Банк откажет в проведении операции по выдаче займа в этих случаях, если договор займа заключен 14 апреля 2018 года или позднее, а также если существенные условия договора, заключенного до 14 апреля 2018 года, изменены после 14 апреля 2018 года.

В случае невыполнения физическим лицом в установленный срок обязанности по получению от нерезидента денег на свои российские счета, банк зафиксирует нарушение пункта 3 части 1 статьи 19 Федерального закона “О валютном регулировании и валютном контроле”. Согласно этому пункту при предоставлении валютными резидентами РФ иностранной валюты или рублей в виде займов нерезидентам валютные резиденты РФ, обязаны в сроки, предусмотренные договорами займа, обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в российских банках иностранной валюты или рублей, причитающейся в соответствии с условиями договоров займа.

Невыполнение обязанности по получению денег в установленный срок – это:

  • Наличие у заемщика задолженности по договору займа: заемщик не вернул деньги, полученные им по договору займа, а сумма займа равна или больше 3 млн. рублей.
  • Займодавец не показал документы или информацию, подтверждающие исполнение им обязательств по возврату денег в установленный срок. Установленный срок – это ожидаемый срок возврата денег.

Есть редкие случаи, когда валютные резиденты РФ по закону не возвращают деньги, причитающиеся им по договору займа

Иногда валютные резиденты РФ могут не выполнять требование о репатриации. Но большинство не подпадают под исключения.

В законе есть исчерпывающий перечень случаев, когда валютные резиденты РФ могут не зачислять на свои российские счета деньги, причитающиеся по договору займа.

Во-первых, речь идет о зачете встречных однородных требований по договорам займа, заключенным между валютным резидентом РФ и нерезидентом. Встречное требование нерезидента к валютному резиденту РФ должно возникать также из-за предоставления займа. Заем от нерезидента обязательно зачисляется на российский счет.

Согласно пункту 9 части 2 статьи 19 Федерального закона “О валютном регулировании и валютном контроле”, валютные резиденты РФ вправе не зачислять на свои банковские счета в российских банках иностранную валюту или рубли при проведении зачета встречных однородных требований по договорам займа, заключенным между валютным резидентом РФ и нерезидентом, если встречное требование нерезидента возникло в результате предоставления валютному резиденту РФ займа посредством зачисления денег на счет валютного резидента РФ, открытый в российском банке.

К примеру, если гражданин РФ выдал заем иностранцу (договор займа № 1), а иностранец выдал заем гражданину РФ (договор займа № 2) и перечислил деньги на его российский счет, то гражданин РФ может не выполнять требование о репатриации в отношении договора займа № 1. В такой ситуации возникают встречные однородные требования по договорам займа: гражданин РФ одновременно является и заемщиком, и займодавцем.

Во-вторых, речь идет о получении страховой выплаты по договору страхования в случае невозврата валютному резиденту РФ денег по договору займа.

Согласно части 4 статьи 19 Федерального закона “О валютном регулировании и валютном контроле”, валютный резидент РФ признается исполнившим обязанность, предусмотренную пунктом 1 части 1 статьи 19, если он обеспечил получение страховой выплаты в иностранной валюте или в рублях по договору страхования рисков неисполнения нерезидентом обязательств по заключенному с таким нерезидентом внешнеторговому договору (контракту), договору займа на свои банковские счета, открытые в российских банках, или на банковские счета, открытые в российских банках валютных резидента РФ, являющегося выгодоприобретателем по такому договору страхования, в порядке и сроки, которые предусмотрены договором страхования, при наступлении страхового случая, предусмотренного установленным Правительством в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ “Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности” порядком осуществления деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских или политических рисков, если определенное договором страхования значение соотношения страховой суммы и страховой стоимости (уровень страхового возмещения) равно установленному названным порядком значению или превышает его.

Получение страховой выплаты вместо валютной выручки приравнивается к исполнению обязанности по репатриации. Но есть условия:

  • Страховой случай предусмотрен Постановлением Правительства от 22 ноября 2011 года № 964 “О порядке осуществления деятельности по страхованию и обеспечению экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков”.
  • В договоре страхования значение соотношения страховой суммы и страхового возмещения равно 70 процентов или более (см.: пункт 15 правил осуществления деятельности по страхованию и обеспечению экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков).
  • Страховщиком является АО “ЭКСАР” – “Российское агентство по страхованию экспортных кредитов и инвестиций”.

Штраф за несоблюдение требования о репатриации – 30 процентов от неполученной суммы денег на счет в российском банке

Ответственность за неполучение от нерезидента денег, причитающихся по договору займа, установлена статьей 15.25 КоАП РФ.

Раньше ответственность предусматривалась только для юридических лиц, должностных лиц и ИП. Это означало, что к физическому лицу ответственность в принципе не применялась.

Начиная с 31 июля 2020 года физические лица могут быть привлечены к административной ответственности, если заемщик-нерезидент не вернет заем вовремя.

Если заем не вернется вовремя, будет штраф в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка от суммы денег, зачисленных на российские счета с нарушением срока, за каждый день просрочки. Размер ключевой ставки можно узнать на сайте Центрального банка.

Если заем не вернется вообще, штраф составит от 5 до 30 процентов от неполученной суммы.


М. Д. Рижская
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

Российская организация (ООО) получила процентный заем от физического, гражданина Республики Беларусь.

  1. Будут ли облагаться НДФЛ проценты? По какой ставке?
  2. Какие документы нужны от заимодавца?

Ответ

  1. При выплате гражданину Республики Беларусь, проживающему на территории Белоруссии, процентов по договору займа российская организация признается налоговым агентом по НДФЛ. При представлении физическим лицом - резидентом Республики Беларусь документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранного государства, НДФЛ удерживается по ставке 10%.
  2. Постоянное местопребывание в Республике Беларусь подтверждает справка о постоянном местонахождении (сертификат налогового резидентства), выданная гражданину Белоруссии министерством по налогам и сборам по городу (району) по месту его проживания.

Обоснование

1. По общему правилу для целей налогообложения НДФЛ к доходам от источников в РФ относятся проценты, полученные от российской организации (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Следовательно, полученные иностранным физическим лицом проценты по договору займа признаются его доходом от источников в РФ и подлежат налогообложению НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

Российская организация при выплате процентов гражданину Республики Беларусь - нерезиденту РФ будет являться налоговым агентом и должна исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Доходы физических лиц, не являющихся резидентами РФ, в виде процентов по займу, полученных от источников в РФ, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В то же время если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Согласно пункту 2 указанной статьи такие проценты могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы процентов.

Таким образом, с учетом положения Соглашения и норм НК РФ налог с процентных доходов иностранного физического лица - гражданина Республики Беларусь взимается у источника выплаты в РФ по ставке 10%.

2. В отношении подтверждения у физического лица статуса налогового резидента иностранного государства.

В случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном п. п. 6 - 9 ст. 232 НК РФ (Пункт 5 ст. 232 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 6 ст. 232 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ, налоговый агент - источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями НК РФ) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации соответствующего вида дохода. Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.

Если представленные вышеперечисленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в Российской Федерации, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения.

Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.

В Письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.02.2013 N 4-19/600 (направлено Письмом ФНС России от 05.03.2013 N ЗН-4-13/3634@) указано, что справки о постоянном местонахождении (сертификаты налогового резидентства) юридических и физических лиц в Республике Беларусь составляются по установленным в республике формам или по формам, установленным в иностранном государстве, и заверяются начальником или заместителем начальника инспекции министерства по налогам и сборам по городу (району) по месту нахождения организации (проживания физического лица). На справке проставляется гербовая печать с наименованием налоговой инспекции.

Таким образом, если физическое лицо - резидент Республики Беларусь представит документ, подтверждающий статус налогового резидента иностранного государства, то с суммы процентов по договору займа российская организация удерживает НДФЛ по ставке 10%.


М. Д. Рижская
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению


Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются в соответствии с законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — закон № 173) и рядом других правовых актов. Об особенностях осуществления валютных операций между резидентами и нерезидентами с учетом последних изменений читайте в данной статье.

За исключением каких случаев запрещены валютные операции между резидентами?

В соответствии с п. 1 ст. 9 закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами в России находятся под запретом, за исключением ограниченного числа случаев.

Валютные операции между резидентами разрешено проводить:

  • В следующих случаях:
    • при перечислении рублей с открытого за пределами России счета одного резидента на счет другого, открытого в России, и наоборот, с российского счета на тот, который открыт за границей;
    • при перечислении рублей со счета резидента, открытого за рубежом, на такой же заграничный счет другого резидента;
    • юридическим лицам — резидентам при осуществлении следующих валютных операций со средствами, зачисленными на их заграничные счета:
      • по выплате заработной платы сотрудникам своего представительства, расположенного за границей;
      • по возмещению и оплате командировочных расходов сотрудников заграничных представительств, командированных на территорию страны, где находится представительство, либо в иное место, за исключением командировок по России;
      • наличные расчеты (в т. ч. и в иностранной валюте) при осуществлении сделок с физическими лицами — резидентами, находящимися заграницей, и заграничными филиалами (представительствами) других юридических лиц — резидентов;
      • дарения валюты стране и обществу либо близким родственникам и супругам;
      • завещания/получения валюты по наследству;
      • приобретения валютных ценностей для целей коллекционирования;
      • осуществления перевода средств без открытия счета иностранной валюты из России или получения иностранной валюты в России в качестве перевода, поскольку Центробанк устанавливает ограничение на суммы таких переводов.

      Как осуществляются валютные платежи и контроль валютных операций, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

      Валютные счета: есть ли ограничения в операциях между резидентами и банками?

      Не имеют ограничений валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, если они касаются:

      • кредитных отношений (уплаты процентов, штрафов и пени, получения/возврата кредита);
      • внесения/снятия денежных средств со счетов в банках;
      • получения банковских гарантий, выполнения резидентом обязанностей поручителя, залогодателя;
      • покупки векселей, выписанных уполномоченными банками, истребования платежа по ним при предъявлении;
      • приобретения/продажи иностранной валюты и чеков в обмен на российские рубли;
      • уплаты комиссионного вознаграждения банкам.

      Резиденты вправе проводить расчеты при помощи открытых в уполномоченных банках счетов в любой иностранной валюте. В случае необходимости они могут проводить конверсионные операции по согласованному с банками курсу. При этом не имеет значения, в какой именно иностранной валюте был открыт счет.

      Уполномоченные банки, которые сами являются профессиональными участниками рынка ЦБ, могут самостоятельно открывать и обслуживать собственные брокерские счета, необходимые нерезидентам, которые являются их клиентами, с целью учета денежных средств. Кроме того, сами профессиональные участники рынка ЦБ открывают в своих уполномоченных банках специальные счета для учета денег при совершении брокерских сделок.

      В случае нарушения условий совершения валютных операций, в частности сроков зачисления средств на счета резидентов, к правонарушителям могут применяться санкции, для расчета которых используется ставка рефинансирования Центробанка.

      Разрешен ли валютный заем между резидентами?

      При оформлении валютного займа заимодавец передает заемщику некоторую сумму в иностранной валюте при условии ее возврата через установленный период. Подобные займы могут предоставляться на процентной или безвозмездной основе.

      Проведение валютных операций между резидентами РФ, к которым причисляются и займы в иностранной валюте, не допускаются. Однако в п. 1 ст. 9 закона № 173-ФЗ предусмотрены исключения, позволяющие резидентам получать кредиты в валюте в уполномоченных финансовых учреждениях при оформлении соответствующих соглашений. То есть если такой заем берется в банке, нарушения законодательства не происходит.

      Если же договор займа заключается между 2 хозяйствующими субъектами — резидентами, в нем должны присутствовать исключительно рублевые суммы. При желании указать их в валюте на момент расчетов окончательную сумму следует привязать к курсу валюты по ЦБ РФ.

      Если же валютная операция по оформлению займа осуществляется между резидентом и нерезидентом РФ, по ней ограничений нет.

      Особенности осуществления валютных операций между нерезидентами

      В соответствии со ст. 10 закона № 173-ФЗ валютные операции между нерезидентами разрешены в России без каких-либо ограничений. Так, нерезиденты могут свободно переводить друг другу иностранную валюту и российские рубли с/на банковские счета в уполномоченных банках на/с заграничных счетов. Также нет ограничений относительно произведения расчетов между нерезидентами без открытия банковских счетов как при получении средств из-за границы, так и при переводе валюты и рублей за границу.

      Нерезидентам разрешены любые операции с внутренними ЦБ на территории России при условии соблюдения федерального антимонопольного законодательства. При этом нерезиденты должны осуществлять валютные операции между собой с использованием рублей лишь через банковские счета, открытые в РФ.

      О том, какие налоги с взносами надлежит уплачивать нерезидентам на территории Российской Федерации, читайте в материалах:

      Порядок осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами

      В России не ограничиваются валютные операции между резидентами и нерезидентами. Исключение составляют случаи, когда определенные ограничения установлены для предотвращения уменьшения валютных запасов в России.

      До 2006–2007 годов действовало гораздо больше таких ограничений. Однако на сегодняшний день осталось лишь ограничение, указанное в ст. 11 закона № 173-ФЗ. В частности, сделки по приобретению или продаже иностранной валюты, а также чеков в такой валюте могут проводиться только через банки, уполномоченные на совершение валютных операций.

      Кроме того, Центробанк устанавливает для кредитно-финансовых учреждений ряд требований по документальному оформлению сделок с наличной иностранной валютой. Так, финансовым регулятором предусмотрено требование о проведении обязательной идентификации персоны, покупающей или продающей иностранную валюту. Персональные данные могут вноситься в документы, оформляемые при совершении сделок с иностранной наличностью.

      Итоги

      Подводя итоги, можно сделать вывод, что валютные операции между резидентами запрещены, за исключением ограниченного числа случаев. Все эти исключения перечислены в законе № 173-ФЗ и могут быть расширены только путем внесения изменений в указанный закон.

      Что касается валютных операций между резидентами и нерезидентами, а также расчетов, проводимых нерезидентами между собой, то существенных ограничений для них нет. Имеется лишь ряд требований по оформлению совершаемых сделок.

      Данные требования, а также порядок оформления и бланки необходимой документации детально расписаны в нормативных актах, издаваемых федеральным финансовым регулятором.

      Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
      Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

      Белорусской организацией-заемщиком при выплате (начислении) нерезиденту процентов за пользование денежным займом начисляется либо:

      — налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — налог на доходы), — если займодавец, получающий проценты по займу, является иностранным юридическим лицом, не осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация) . При этом следует учесть, что в некоторых случаях доходы нерезидента по займам могут освобождаться от налога на доходы.

      — подоходный налог с физических лиц (далее — подоходный налог) — если проценты выплачиваются займодавцу — иностранному индивидуальному предпринимателю или иному иностранному физическому лицу .

      Налог на добавленную стоимость (НДС) в рассматриваемой ситуации исчислять и уплачивать не нужно в связи с отсутствием объекта налогообложения НДС .

      Особенности исчисления налога на доходы

      Плательщиком налога на доходы является иностранная организация (займодавец), а заемщик выступает в качестве налогового агента, который должен исчислить данный налог, удержать его из доходов займодавца, уплатить в бюджет и представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы .

      Налог на доходы исчисляется на дату начисления доходов (процентов), которая может быть определена по выбору заемщика либо:

      — на дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате процентов (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) . Отметим, что в бухгалтерском учете проценты отражаются ежемесячно независимо от условий их выплаты по договору ;

      — на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты процентов иностранной организации (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством).

      Принятое заемщиком решение о выборе дня начисления дохода нерезиденту изменению в течение текущего календарного года не подлежит .

      Если заемщик воспользовался установленным законодательством правом не вести бухгалтерский учет (например, заемщик применяет УСН и ведет учет в книге учета доходов и расходов), то днем начисления дохода нерезиденту признается дата выплаты дохода иностранной организации .

      Сумма налога на доходы в отношении процентов исчисляется исходя из выплаченной (начисленной) суммы процентов и налоговой ставки, размер которой может быть 10% или ниже, если применяются положения международного соглашения об устранении двойного налогообложения (далее — международные соглашения) .

      Для резидентов Парка высоких технологий к доходам иностранных организаций от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления применяется ставка налога на доходы в размере 0% .

      Особенности исчисления подоходного налога

      При исчислении и уплате подоходного налога, так же, как и по налогу на доходы, заемщик выступает в качестве налогового агента, а иностранный займодавец — плательщиком налога .

      В общем случае доходы нерезидента, полученные в погашение обязательств по договору займа, не признаются объектом налогообложения в части основной суммы долга без учета процентов, предусмотренных договором займа. При этом если плательщиком предоставлен заем в иностранной валюте, а в погашение обязательств ему возвращаются денежные средства в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, то размер дохода, не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату погашения обязательств .

      Проценты, выплачиваемые займодавцу в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на день выплаты процентов .

      Сумма подоходного налога в отношении доходов по займу исчисляется исходя из налоговой ставки 13% или ниже, если применяются положения международного соглашения .

      Особенности применения положений международных соглашений

      Применение указанных преференций по международному соглашению возможно только после представления в белорусский налоговый орган документа, подтверждающего постоянное местонахождение нерезидента в иностранном государстве (подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства), с которым заключено международное соглашение .

      Отметим, что для применения преференций по международным договорам в отношении процентов иностранной организации может потребоваться помимо оформления подтверждения доказать статус фактического владельца дохода .

      Irina Krapivko

      С 14 апреля 2018 года был ужесточён валютный контроль при выдаче займов нерезидентам.

      Что такое репатриация займов?

      Чтобы препятствовать оттоку капитала, государство стимулирует предпринимателей на размещение своей выручки на счетах в российских банках. Для этого было введено правило: российские компании-резиденты, выдающие займы нерезидентам теперь обязаны обеспечивать репатриацию иностранной и российской валюты.

      Репатриация – это возврат в Россию от контрагента-нерезидента денег, которые он получил в виде займа от российской компании.

      Например, если российская фирма предоставляет денежный заем московскому представительству иностранной фирмы, то у неё возникает обязанность обеспечить возврат данных денежных средств, которые фирма предоставила нерезиденту.

      Кто такие нерезиденты?

      К нерезидентам относятся четыре категории лиц:

      1. Иностранцы, лица без гражданства и также лица, имеющие вид на жительство, которые не проживают на территории России.
      2. Иностранные компании и организации, которые не находятся на территории России, а также их подразделения в России.
      3. Дипломатические представительства.
      4. Межгосударственные и межправительственные организации, а также их филиалы и представительства в России.

      Процедура репатриации денежных средств по договорам займа

      Если российская компания выдала заем нерезиденту, она должна:

      1. Обеспечить репатриацию, то есть возврат заемных средств на свои банковские счета, в сроки, предусмотренные в договоре займа. Это можно сделать несколькими способами:
      • путём заключения компанией договора независимой гарантии (например, банковской), по которому гарант (банк) примет на себя обязательства уплатить данные денежные средства в счёт выполнения репатриации;
      • путём заключения договора поручения, по которому поручитель будет отвечать за исполнение нерезидентом-заемщиком обязательств по возврату займа;
      • путём включения в договор займа с нерезидентом положения о неустойке - денежной сумме, которую нерезидент будет обязан уплатить компании в случае невозврата займа в оговоренный договором займа срок. Если резиденту пришлось уплатить административный штраф, вызванный необеспечением репатриации по данному договору займа из-за просрочки возврата денег нерезидентом, то сверх неустойки будет требоваться возмещение убытков от оплаты штрафа в той части, которую не покроет сумма неустойки;
      • путём заключения договора залога с нерезидентом, по которому компания будет иметь право удовлетворения из стоимости данного заложенного имущества нерезидента в случае невозврата последним займа в оговоренный срок;
      • путём страхования денежных средств по договору займа на случай невозврата нерезидентом суммы займа по договору.
      1. Оповестить уполномоченный банк о том, когда ожидается возврат денег по договору займа от нерезидента;
      2. При превышении суммы займа в три миллиона российских рублей поставить договор на учёт в уполномоченном российском банке и проводить расчеты по договору только через свои счета в этом банке.

      Этим требованиям должны соответствовать договоры займа, заключенные с 14 апреля 2018 года. Кроме того, под новые требования попадают договоры, заключенные ранее, но измененные по существенным пунктам после 14.04.2018.

      Когда можно не выполнять требования о репатриации

      Случаи, которые не подпадают под требования о репатриации иностранной валюты или рублей:

      • Договор займа, заключенный до 14 апреля 2018 года, если после этой даты его существенные условия не менялись;
      • Если заем выдаётся для финансирования геологического изучения, разведки или добычи полезных ископаемых, возврат денег зависит от факта и объёма добычи или размера выручки от реализации этих полезных ископаемых. Если вложенные средства больше, чем стоимость найденных или добытых полезных ископаемых, то репатриация не требуется;
      • Может быть ситуация, когда резидент выдал заем нерезиденту, а позже получилось так, что компания-нерезидент выдаёт встречный заем. Чтобы не нужно было делать репатриацию по первому займу, нерезидент, предоставляя аналогичный заем резиденту - встречный договор займа, должен зачислить денежные средства на счёт резидента в российском банке;
      • Существует список юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности, утверждённый Правительством РФ, в который входят: Акционерное общество "РОСНАНО" в г. Москве и Фонд инфраструктурных и образовательных программ в г. Москве. Если одна из этих организаций выдала заем нерезиденту, и произошёл невозврат денежных средств в сумме вклада займодавца в уставный капитал, ценные бумаги, приобретения долга нерезидента или если нерезидент обанкротился, займодатель может не применять процедуру репатриации.

      Когда требование о репатриации считается выполненным?

      Требование о репатриации будет считаться выполненным в двух случаях:

      1. Если денежные средства по займу получены в срок и лежат на российском банковском счету.
      2. Если нерезидент не выполнил требования по займу, но средства были застрахованы на случай неисполнения нерезидентом обязательств, и компания получила страховую выплату.

      Агенты валютного контроля могут запрашивать данные договоры страхования и документы, подтверждающие совершение операций и расчетов в целях осуществления валютного контроля.

      Чем грозит невыполнение требований о репатриации?

      Правоотношения с нерезидентами являются сложной конструкцией по различным причинам, начиная с процесса защиты своих прав по отношениям, осложнённым иностранным элементом, и заканчивая убытками при изменении валютного курса.

      За обход требований валютного законодательства предписываются следующие штрафы:

      • от 75% до 100% от суммы незаконной валютной операции на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц
      • от 20 000 до 30 000 рублей для должностных лиц будут.

      При просрочке выполнения репатриации индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны заплатить штраф равный:

      • 1/150 ключевой ставки Центрального банка России от зачисленной просроченной суммы за каждый день просрочки
      • от 75% до 100% от размера суммы, не зачисленной на счет по требуемой репатриации.

      На должностных лиц будет налагаться штраф в размере от 20 000 до 30 000 рублей. Они также в случае любого повторного нарушения требований валютного законодательства подвергнутся дисквалификации на срок от 6 месяцев до 3 лет. При этом срока давности для совершенного первичного нарушения не предусматривается.

      Стоит отметить, что при просрочке репатриации займодавца нельзя считать виновным, если он имел возможность и предпринял все необходимые и достаточные от него меры для совершения репатриации денег.

      Необходимо также разъяснить вопрос, касающийся начала течения срока просрочки. Срок выполнения резидентом репатриации денег на свои счета совпадает со сроком наступления обязательства по оплате согласно договору займа. Если в договоре указаны конкретные сроки, например, 30 календарных дней со дня заключения договора займа, то ответственность за просрочку возникает на следующий день после последнего дня исполнения обязательства по оплате. Когда сроки в договоре отсутствуют, применяется правило о разумных сроках. Это либо дата окончания срока действия договора займа, влекущая прекращение всех обязательств, либо дата завершения исполнения всех обязательств по договору, отмечаемая в паспорте сделки.

      Читайте также: