Взнос в компенсационный фонд обеспечения договорных обязательств налог на прибыль

Обновлено: 18.05.2024

Компенсационный фонд строителей СРО — это обязательный элемент саморегулируемой организации, главная цель которого — обеспечение имущественной ответственности его членов.

Понятие

В ст. 47, 48 и 52 Градостроительного кодекса (ГрК) указано, что некоторые виды строительных работ подрядные компании не проводят без членства в СРО. При вступлении в партнерство, фирма оплачивает взнос в фонд в обязательном порядке. Органом управления партнерства устанавливается сумма сбора, которая оплачивается компанией однократно при вступлении.

Деятельность фонда носит обязательный характер, поэтому вступить в СРО без компенсационного фонда не удастся (ч. 3 ст. 55.16 ГрК), как и получить допуск к определенному виду работ.

Свидетельство, выдаваемое партнерством при вступлении в него, не имеет ограничений по сроку и территории действия (ч. 6 ст. 55.6 ГрК РФ).

Вот для чего нужны вступительные взносы СРО — они формируют основу для выплат из средств партнерства при необходимости компенсировать причиненный организации-члену вред (ст. 60 ГрК).

Как рассчитать

Вот инструкция, как рассчитать взносы в СРО в 2020 году:

Ознакомьтесь с уставом партнерства, разъясняющим точные условия вступления.
Определите вид строительных работ, которые компания планирует выполнять, предельный размер обязательств по договору, способ заключения контракта (с участием в тендере или нет).

Минимальная сумма внесения средств определена в ч. 10–13 ст. 55.16 ГрК. Сумма, установленная партнерством, — не ниже оговоренного законом минимума.

Для компаний из сферы строительства, которые занимаются инженерными изысканиями, архитектурно-строительным проектированием, взносы в компенсационный фонд при вступлении в СРО в 2020 году составят:

Предельный размер обязательств по договору подряда, руб.	Сумма вступительного взноса в СРО, руб.
25 млн	50 000
50 млн	150 000
300 млн	500 000
Более 300 млн	1 млн

Для компаний, которые планируют участвовать в тендерах на работы в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования:

Предельный размер обязательств по договору, руб.	Размер взноса в компенсационный фонд, руб.
25 млн	150 000
50 млн	350 000
300 млн	2,5 млн
Более 300 млн	3,5 млн

Для компаний из строительной сферы, которые занимаются строительством, реконструкцией, капитальным ремонтом, сносом объектов капитального строительства:

Предельный размер обязательств по договору, руб.	Сумма вступительного взноса, руб.
60 млн	100 000
500 млн	500 000
3 млрд	1 млн
10 млрд	2 млн
Более 10 млрд	5 млн
Без ограничений (только снос)	100 000

Для компаний, которые планируют участвовать в тендерах на работы в области строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства:

Предельный размер обязательств по договору, руб.	Размер взноса в компенсационный фонд, руб.
60 млн	200 000
500 млн	2,5 млн
3 млрд	4,5 млн
10 млрд	7 млн
Более 10 млрд	25 млн

Как внести

В ст. 45 ГрК указано, кому платить при вступлении в СРО — тому, кто вступает в партнерство. Здесь же указан порядок и правила перечисления денег.

Оплата производится однократно, после принятия положительного решения по вступлению. Основание: уведомление о принятии лица в организацию и счет, выставленный партнерством. Срок оплаты: не более семи рабочих дней с даты получения уведомления (ч. 11 ст. 55.6 ГрК).

Как отразить по бухгалтерии

В бухгалтерском учете организации используйте такие проводки по взносу в компенсационный фонд СРО, чтобы отразить оплату:

Факт оплаты: Дебет 76 Кредит 51.
Отражение в расходах: Дебет 20 (26) Кредит 76.

Дата признания расходов по платежу равна дате выдачи свидетельства СРО.

Как вернуть

В ч. 13 ст. 13 315-ФЗ о саморегулируемых организациях указано, что возврат взносов их членам не производится, если иное не предусмотрено законом. В ч. 5 ст. 55.7 ГрК указано, что лицу, который прекратил в организации членство, не возвращаются сборы в ее компенсационный фонд (фонды), если иное не прописано Федеральным законе 191-ФЗ о введении в действие ГрК.

А в ч. 14 ст. 3.3 191-ФЗ прописаны ситуации возврата денег: в течение года после 01.07.2021 тем, кто подал заявление о выходе из саморегулируемой организации не позднее 01.07.2017, или тем, кого исключили из нее после 01.07.2020 по решению постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации.

Вот инструкция, как вернуть вступительный взнос в СРО:

Проверьте сроки принятия решения о выходе.
Подготовьте заявление о возврате взносов и документы, которые подтвердят обоснованность возврата.
Направьте заявление в саморегулируемую организацию и приложите эти документы.
Получите деньги. Их перечислят в течение 10 рабочих дней после получения заявления.

Об авторе этой статьи

При вступлении в СРО строительная компания обязуется внести вступительный взнос и перевести денежные средства в компфонд. В дальнейшем участники оплачивают регулярные взносы, а некоторые саморегулируемые организации требуют также предоставить полис страхования гражданской ответственности, чтобы избежать расходования компфонда СРО в случае нанесения ущерба. Чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией, организация должна вести учет расходов на вступление в некоммерческое партнерство.

Налогообложение по общей системе

Если вступление в СРО – обязательное условие для осуществления деятельности строительной организации, членские взносы учитываются при расчете налога на прибыль. Учет платежей осуществляется согласно пп. 29. п. 1 ст. 264 НК РФ и проводится единовременно (письмо Министерства финансов № 03-03-06/1/803). Учет страховых платежей осуществляется согласно с п.1 ст. 263 НК РФ, а списание проводится равными долями в течение периода действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Налогообложение по упрощенной системе

Для строительных компаний, которые работают по упрощенной системе, внесенные суммы в СРО учитываются как затраты согласно с пп. 32.1. п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения допускает причисление к затратам лишь обязательных видов страхования (пп.7. п.1. ст. 346.16 НК РФ). А необходимый для вступления в СРО страховой полис не квалифицируется НК как обязательный, поэтому правильно отразить его в бухгалтерском учете будет сложнее.

Хотя такое страхование является по своей сути обязательным, и только при наличии полиса организация может осуществлять деятельность, налоговые инспекторы вероятнее всего выберут формальный подход к трактовке законодательного акта и аннулируют затраты на страховку. Поэтому лучше заранее не включать сумму страхования гражданской ответственности в расходы.

Первичная документация

Основная сложность состоит в том, индивидуальные предприниматели или физические лица не подписывают договор при вступлении в некоммерческое объединение. Факт членства в саморегулируемой организации подтверждается свидетельством, однако в нем нет информации о сроках внесения и размерах оплаченных взносов.

Обратиться за документами с данными о суммах платежей можно в СРО. Саморегулируемая организация в ответ на обращение заинтересованного лица предоставляет счета, выставленные претендентам на участие в некоммерческом партнерстве; ксерокопии положения о размерах взносов.

Если СРО не предоставляет необходимые документы, распечатать положение о членстве или протокол собрания участников с сайта СРО можно самостоятельно. Допускается использование такой документации в качестве первичной.

Отражение взносов СРО в бухучете

Существуют некоторые различия в порядке отражения регулярных и разовых платежей. Ежемесячные платежи рационально отражать в тех отчетных периодах, когда они были совершены – один раз в месяц или в квартал. При отражении расходов будущих периодов (РПБ) указываются сроки списания средств на текущие расходы в пределах 3-5 лет.

Для регулярных платежей:

ДТ 76 – КТ 51 – уплата членских взносов.
ДТ 97 – КТ 76 – отражение взносов в качестве РПБ.
ДТ 20 – КТ 97 – регулярное списание взносов в качестве затрат на производство.

Вступительный платеж и взнос в компенсационный фонд вносятся единожды и не возвращаются при выходе из СРО, поэтому в проводках они отражаются как:

ДТ 76 – КТ 51 – уплата членских взносов.
ДТ 20 – КТ 76 – списание взносов.

Разница между налоговым и бухучетом

Списание средств в налоговом учете производится сразу, а в бухгалтерском – на протяжении определенного периода, который компания устанавливает самостоятельно. Так возникают отложенные налоговые обязательства. В бухучете они отображаются на одноименном счете 77.

Другие варианты учета

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, если между доходами и расходами четко не определена связь, налогоплательщик может распределять расходы по своему усмотрению. Пользуясь этой законодательной нормой, бухгалтеры подгоняют налоговый учет под бухгалтерский и отражают вступительный платеж и сумму взноса в компфонд как регулярные РПБ.

Также взносы СРО могут быть отражены как НМА без определения срока полезного использования. При этом в соответствии с Положением по бухучету 14/2007 амортизация на указанные суммы не начисляется.

Л. М. Золина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вопрос

Как правильно отражать членские взносы СРО и взносы в компенсационный фонд?

Ответ

Членские взносы в СРО отражаются в бухгалтерском учете и учитываются для целей налогообложения единовременно, если это месячный платеж:

Дт 20 - Кт 76 - отражены в составе расходов ежемесячные членские взносы

Дт 76 - Кт 51 - уплачены ежемесячные членские взносы.

Если уставом СРО предусмотрены квартальные или полугодовые взносы, то их следует распределить на период, за который они заплачены.

Взносы в компенсационный фонд, по моему мнению, следует учитывать в составе расходов будущих периодов на срок, установленный до другой даты уплаты взноса в компенсационный фонд.

Для целей налогообложения прибыли членские взносы учитываются единовременно, если членство в СРО является обязательным для ведения деятельности в силу закона.

Взносы в компенсационный фонд могут учитываться единовременно либо в течение срока, за который они уплачены аналогично бухгалтерскому учету.

Обоснование

Вступив в СРО, организация уплачивает взносы, единовременные и регулярные, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях". К единовременным относятся вступительные взносы и взносы в компенсационные фонды. К регулярным - членские взносы.

Организация - член СРО учитывает расходы по уплате регулярных членских взносов в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99)).

Расходы на уплату членских взносов в СРО признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Регулярность уплаты членских взносов устанавливает соответствующая СРО - ежемесячно, ежеквартально, каждые полгода, каждый год.

Если членские взносы перечисляются раз в полгода или раз в год, то их надо распределить по кварталам или месяцам. При этом способ распределения может быть любым: равными долями, пропорционально выручке и другое, в зависимости от принятой учетной политики организации (п. п. 2, 19 ПБУ 10/99, п. 7.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

По общему правилу суммы регулярных "долгосрочных" членских взносов не могут отражаться в составе активов, поскольку не удовлетворяют критериям актива (пп. "a" п. 4.4, п. п. 4.8, 4.9, 4.10 Концептуальных основ финансовой отчетности, принятых Советом по МСФО, п. п. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997).

Следовательно, взносы в компенсационный фонд также следует распределить на период, за который они уплачены.

В целях налогообложения прибыли расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации признаются в расходах по налогу на прибыль при применении метода начисления единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (Письма Минфина России от 12.01.2018 N 03-03-06/1/797, УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059229@).

Ранее существовало мнение, что при отражении в налоговом учете расходов на уплату разовых или регулярных взносов в СРО следует учесть положения п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2009 N 16-15/083054@).

В связи с этим при отражении в составе прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, уплаченных членских взносов организация может применить один из указанных способов. При этом метод и срок списания таких расходов организация должна утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения.

Л. М. Золина
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

КФ ВВ – это совокупность денежных средств, формируемая из взносов членов Союза в целях обеспечения имущественной ответственности членов Союза по обязательствам, возникшим вследствие причинения вреда личности или имуществу гражданина, имуществу юридического лица вследствие разрушения, повреждения здания, сооружения, либо части здания или сооружения.

2. Цели формирования КФ ВВ

В пределах средств КФ ВВ Союз несет солидарную ответственность по обязательствам своих членов, возникшим вследствие причинения вреда, в случаях, предусмотренных ст. 60 Градостроительного кодекса РФ.

3. Размеры взносов в КФ ВВ и порядок их уплаты

В соответствии с ч. 12 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ установлены следующие уровни ответственности по КФ ВВ Союза:

Уровни ответственности	Стоимость объекта по одному договору (млн. руб.)	Размер взноса в КФ ВВ (в рублях)
Первый	не превышает 60 млн.	100 000
Второй	не превышает 500 млн.	500 000
Третий	не превышает 3 млрд.	1 500 000
Четвертый	не превышает 10 млрд.	2 000 000
Пятый	10 млрд. и более	5 000 000
Простой	100 000

Не допускается освобождение члена Союза от обязанности внесения взноса в КФ ВВ Союза, в том числе за счет его требований к Союзу.

Не допускается уплата взноса в КФ ВВ Союза в рассрочку или иным способом, исключающим единовременную уплату указанного взноса, а также уплата взноса третьими лицами, не являющимися членами Союза, за исключением случая, указанного в ч. 16 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ.

4. Случаи выплат из КФ ВВ

Ч. 4 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ устанавливает исчерпывающий перечень случаев, при наступлении которых допускаются выплаты из средств КФ ВВ:

возврат ошибочно перечисленных средств;
размещение и(или) инвестирование средств КФ ВВ в целях их сохранения и увеличения их размера;
осуществление выплат из средств КФ ВВ в результате наступления солидарной ответственности Союза по обязательствам своих членов (выплаты в целях возмещения вреда и судебные издержки) в случаях, предусмотренных ст. 60 Градостроительного кодекса РФ;
уплата налогов, исчисленных с дохода, полученного от размещения средств КФ ВВ в кредитных организациях, и (или) инвестирования средств КФ ВВ в иные финансовые активы;
перечисление средств КФ ВВ в иную саморегулируемую организацию в соответствии с ч. 13 ст. 3.3 Федерального закона от 29.12.2004 № 191-ФЗ;
перечисление средств КФ ВВ Национальному объединению саморегулируемых организаций, в случае исключения сведений о Союзе из государственного реестра саморегулируемых организаций.

Компенсационный фонд обеспечения договорных обязательств

1. Определение компенсационного фонда обеспечения договорных обязательств (КФ ОДО)

КФ ОДО – это совокупность денежных средств, формируемая из взносов членов Союза в целях обеспечения имущественной ответственности членов Союза по обязательствам, возникшим вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения ими обязательств по договорам строительного подряда или договорам подряда на осуществление сноса, заключенным с использованием конкурентных способов заключения договоров.

2. Цели формирования КФ ОДО

В пределах средств КФ ОДО Союз несет субсидиарную ответственность по обязательствам своих членов в случаях, предусмотренных статьей 60.1 Градостроительного кодекса РФ.

3. Размеры взносов в КФ ОДО и порядок их уплаты

В соответствии с ч. 13 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ установлены следующие уровни ответственности по КФ ОДО:

Уровни ответственности	Предельный размер обязательств по всем договорам (млн. руб.)	Размер взноса в КФ ОДО (в рублях)
Первый	не превышает 60 млн.	200 000
Второй	не превышает 500 млн.	2 500 000
Третий	не превышает 3 млрд.	4 500 000
Четвертый	не превышает 10 млрд.	7 000 000
Пятый	10 млрд. и более	25 000 000

Не допускается освобождение члена Союза от обязанности внесения взноса в КФ ОДО Союза, в том числе за счет его требований к Союзу.

Не допускается уплата взноса в КФ ОДО Союза в рассрочку или иным способом, исключающим единовременную уплату указанного взноса, а также уплата взноса третьими лицами, не являющимися членами Союза, за исключением случая, указанного в ч. 16 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ.

4. Случаи выплат из КФ ОДО.

Ч. 5 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ устанавливает исчерпывающий перечень случаев, при наступлении которых допускаются выплаты из средств КФ ОДО Союза:

В строительных СРО ответственность членов подразделяется на уровни. По каждому из них определён минимальный взнос на каждого участника строительного саморегулируемого объединения.

Процесс работы саморегулируемой организации регламентируется ФЗ № 315 от 1.12.2007 и ГрК РФ. Статья 60 ГрК РФ определяет, за что отвечает строительное объединение, когда исполнитель своими действиями нанёс вред заказчику услуг.

По действующему законодательству, за причинённый ущерб и за оказание недоброкачественных услуг, отвечают те лица, которые нарушили условия закона. Величина ущерба может быть разной, поэтому предусмотрено несколько уровней ответственности СРО в строительстве. Они отличаются суммой договора и размером обязательств на каждого члена объединения.

Возможности обеспечения имущественной ответственности, прописаны в ст.13 ФЗ-315. Саморегулируемое объединение вправе создавать:

Финансовая ответственность строительной СРО

Работа любой саморегулируемой организации предполагает создание двух

Обеспечения договорных обязательств.

Платежи в первый фонд – для всех обязательны, во второй – по изъявлению участников объединения, когда они хотят заключать договоры на основе конкурентных способов. Цель этих фондов – обеспечить защиту и финансовую компенсацию третьим лицам, которым нанесён ущерб, а также государственным заказчикам.

Помимо финансовой ответственности, действует ещё административная и дисциплинарная. Административная предполагает наложение штрафов на руководителей или на саму организацию (одним из главных административных нарушений считается отсутствие сайта). Дисциплинарная предусматривает такие санкции как: предупреждение, штрафы, предписания, вплоть до лишения статуса.

Правовые аспекты ответственности

От недобросовестных действий исполнителя заказчик несёт ущерб или убытки. Правовые аспекты у этих показателей одинаковые, а вот применяемые системы расчётов разные. Заказчик терпит убытки, когда:

Плохо проведены инженерные изыскания.

Непрофессионально подготовлена проектная документация.

Нарушены требования при производстве ремонтно-строительных работ, в результате чего нанесён ущерб имуществу или здоровью физического лица.

Во всех этих случаях заказчик имеет право получить компенсацию причинённого ущерба.

Причём субсидиарная ответственность возлагается на саморегулируемое объединение, выдавшее право на заключение договора на проведение работ данному исполнителю. Возмещение ущерба производится за счёт компенсационного фонда компании, нарушившей условия договора.

Почему необходимо делить ответственность организаций на уровни?

Необходимость этого разделения прописана в ГрК РФ. Почему разделяют уровни ответственности в СРО строителей, как они дифференцируются, и какие между ними различия – эти вопросы волнуют многих участников.

Для начала, давайте разберёмся, в каких случаях строительные объединения отвечают за свои действия.

Когда причинён вред здоровью, жизни или имуществу заказчика в результате неквалифицированного ведения проектных и изыскательских работ, при неправильных планировках площадей.

Если разрушилось или повредилось здание, сооружение по причине несоблюдения требований безопасности, или если были нарушены указания по эксплуатации данного объекта.

Если ущерб нанесён исполнителем в случае невыполнения обязательств по ведению изыскательских работ, прописанных в договоре и при подготовке проектной документации.

Чтобы возместить заказчику понесённые потери, образовываются компенсационные фонды. Их объём регламентируется законодательством и зависит от выбранного членами СРО уровня обязательств. Для всех компаний взносы одинаковыми быть не могут, так как одна фирма может нанести большой ущерб, другая маленький. Величина взносов напрямую зависит от суммы контракта или объёма заключённых контрактов.

Обратите внимание! Создание КФ возмещения вреда обязательно. КФ возмещения договорных обязательств формируется при условии, что определённое число участников организации подпишут заявление, что желают заключать договоры сторойподряда при помощи конкурентных способов.

Первый уровень ответственности в СРО – что это?

Существует 5 уровней обязательств. Размер взносов в компенсационные фонды определяется исходя от выбранного уровня. На первом они самые низкие.

Уровень ответственности члена СРО зависит:

От суммы заключённого договора.

От максимального размера обязательств, на одного члена саморегулируемого объединения, прописанного в договоре, если участники организации хотят работать с использованием методов, регламентируемых законодательством РФ о закупках.

В СРО первый уровень ответственности предусматривает сумму по договору до 60 млн руб. и величину платежа в КФ ВВ – 100 000 рублей.

Начиная со второго по пятый уровень, взносы в фонды становятся больше, так как увеличиваются суммы договоров и суммы обязательств на каждого члена организации.

Уровень ответственности СРО

Максимальная стоимость работ по одному договору

Минимальный размер взноса в компенсационный фонд возмещения вреда.

Максимальная сумма обязательств по договорам с использованием конкурентных способов в сфере строительства.

Читайте также: