Вознаграждение конкурсного управляющего в декларации по налогу на прибыль

Обновлено: 30.06.2024

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 июня 2019 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Юшкарёва И.Ю.,

судей: Зуевой М.В., Уманя И.Н.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием систем видеоконференц-связи помощником судьи Климентьевой Л.В.,

при содействии Арбитражного суда Красноярского края, выполняющего судебное поручение по организации видеоконференц-связи (судья Деревягин М.В., секретарь судебного заседания Новожилова Т.П.),

при участии в судебном заседании арбитражного управляющего Семенчука Игоря Михайловича (паспорт), представителя арбитражного управляющего Семенчука И.М. - Семенчука С.М. (доверенность от 03.06.2019, паспорт), представителя Федеральной налоговой службы России – Смирновой С.Г. (доверенность от 01.08.2018, паспорт),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы России на определение Арбитражного суда Красноярского края
от 18 октября 2018 года по делу № А33-9679/2013, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2019 года по тому же делу (суд первой
инстанции – Дубец Е.К, суд апелляционной инстанции: Шелег Д.И., Радзиховская В.В., Хабибулина Ю.В.),

установил:

Определением суда от 20 сентября 2013 года заявление признано обоснованным, в отношении должника введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден Савин Н.Е.

Решением суда от 27 декабря 2013 года должник признан банкротом, в отношении него введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим должником утвержден Савин Н.Е.

Определением суда от 12 августа 2014 года арбитражный управляющий Савин Н.Е. освобожден от исполнения обязанностей конкурсного управляющего должника. Конкурсным управляющим должником утвержден Семенчук Игорь Михайлович (далее – арбитражный управляющий Семенчук И.М.).

Определением суда от 20 июля 2016 года Семенчук И.М. отстранен от исполнения обязанностей конкурсного управляющего должником.

Определением от 10 августа 2017 года конкурсным управляющим должником утверждена Катричева Татьяна Евгеньевна.

Арбитражный управляющий Семенчук И.М. обратился в арбитражный суд с заявлением, в соответствии с которым просит распределить расходы и взыскать с уполномоченного органа, как с заявителя по делу вознаграждение арбитражного управляющего в размере 697 193 рублей 55 копеек и расходы на проведение процедур банкротства в отношении должника в размере 117 779 рублей 81 копейки.

Определением Арбитражного суда Красноярского края от 18 октября 2018 года, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2019 года, заявленное требование удовлетворено частично.

С Федеральной налоговой службы в пользу арбитражного управляющего Семенчука И.М. взыскано 236 985 рублей 12 копеек, в том числе 120 000 рублей вознаграждение конкурсного управляющего, 116 985 рублей 12 копеек расходов на проведение процедуры банкротства. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Не согласившись с принятыми по делу определением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, уполномоченный орган обратился в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой,
в которой просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных Семенчуком И.М. требований в полном объёме.

По мнению заявителя кассационной жалобы, выводы судов об отсутствии у должника имущества, достаточного для выплаты вознаграждения арбитражному управляющему и понесенных им расходов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В отзыве на кассационную жалобу арбитражный управляющий Семенчук И.М. выражает несогласие с доводами жалобы, считает их несостоятельными, просит обжалуемые акты оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель уполномоченного органа поддержал кассационную жалобу по изложенным в ней доводам. Арбитражный управляющий и его представитель возразили им, просили обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении
дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве относительно жалобы, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Право арбитражного управляющего на вознаграждение, а также на возмещение в полном объеме расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных
на него обязанностей в деле о банкротстве, установлено статьей 20.6 Закона о банкротстве.

Порядок распределения судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим по делу о банкротстве определен статьей 59 Закона обанкротстве.

Согласно пункту 1 статьи 59 Закона о банкротстве все судебные расходы,
в том числе расходы на уплату государственной пошлины, расходы на включение сведений, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве и опубликование таких сведений в порядке, установленном статьей 28 настоящего Федерального закона, и расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим в деле о банкротстве и оплату услуг лиц, привлекаемых арбитражными управляющими для обеспечения исполнения своей деятельности, относятся на имущество должника и возмещаются за счет этого имущества вне очереди (статьи 59 Закона о банкротстве).

В соответствии с пунктом 3 статьи 59 Закона о банкротстве в случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 59 Закона о банкротстве, заявитель обязан погасить указанные расходы в части, не погашенной за счет имущества должника, за исключением расходов на выплату суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего.

Таким образом, в силу указанной нормы права, единственным основанием для возложения обязанности по погашению спорных расходов на заявителя по делу онесостоятельности (банкротстве) должника является невозможность взыскания указанных сумм с самого должника.

Судами установлено, что арбитражный управляющий Семенчук И.М. вправе требовать возмещения фиксированной суммы вознаграждения за период с 07.08.2014 по15.06.2016.

Частично удовлетворяя требования арбитражного управляющего, суд первой инстанции исходил из подтвержденности факта отсутствия у должника денежных средств и имущества, достаточного для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, а также доказанности факта несения арбитражным управляющим расходов в установленной судами сумме.

Арбитражный суд апелляционной инстанции поддержал выводы суда апелляционной инстанции.

В судебном заседании по рассмотрению вопроса о прекращении производства
по делу о банкротстве конкурсный управляющий пояснила, что для истребования
имущества со штрафстоянки требуется дополнительное время для получения правоустанавливающих документов на имущество. Обследование техники не произведено. Полагает, что цена имущества составит от 3 200 000 рублей до 4 700 000 рублей.

Таким образом, суд, учитывая, что на дату прекращения производства по
делу в конкурсной массе установлено отсутствие денежных средств на проведение мероприятий процедуры банкротства, в том числе по изъятию имущества со штрафстоянки, его реализацию на торгах, в отсутствие согласия на финансирование процедуры банкротства, принимая во внимание, что кредиторами должника интерес к продолжению процедуры банкротства не выражен, прекратил производство по делу о банкротстве на основании абзаца 8 пункта 1 статьи 57 Закона о банкротстве.

Вместе с тем, суды, возлагая обязанность по погашению расходов и вознаграждения арбитражного управляющего с заявителя по делу о банкротстве,
оставили без внимания факт наличия у должника имущества ориентировочной стоимостью от 3 200 000 рублей до 4 700 000 рублей, а также то обстоятельство, что должник является действующим юридическим лицом и не исключен из Единого государственного реестра юридических лиц.

Судами также не проверены обстоятельства принятия арбитражным управляющим всех мер по взысканию вознаграждения с должника, в том числе по реализации всех мероприятий исполнительного производства.

Таким образом, исходя из названных выше обстоятельств, выводы судов о необходимости взыскания вознаграждения временного управляющего с заявителя по делу, помнению суда кассационной инстанции, являются преждевременными.

Поскольку выводы судов о взыскании с уполномоченного органа вознаграждения арбитражного управляющего основаны на неверном толковании норм материального права и сделаны при неполно исследованных доказательствах, без установления обстоятельств, необходимых для правильного и объективного разрешения спора, обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд Красноярского края.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

Определение Арбитражного суда Красноярского края от 18 октября 2018 года по делу № А33-9679/2013, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2019 года по тому же делу отменить.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

26 декабря 2016 г. конкурсное производство по делу было завершено определением суда. Спустя некоторое время это решение было обжаловано в апелляционном порядке налоговой инспекцией. Только 16 мая 2017 г. Десятый арбитражный апелляционный суд прекратил производство по жалобе в связи с пропуском срока апелляционного обжалования. При этом в заседании по рассмотрению апелляционной жалобы участвовал представитель Владимира Корнева.

После этого он обратился в суд с заявлением о взыскании с инспекции ФНС вознаграждения конкурсного управляющего в размере около 140 тыс. руб. за период с 26 декабря 2016 по 15 мая 2017 г., а также 60 тыс. руб. судебных расходов на оплату услуг представителя.

Апелляция отменила определение суда первой инстанции и отказала в удовлетворении исковых требований, суд округа оставил это решение без изменения. Суды пришли к выводу, что в спорный период обязанности конкурсного управляющего не исполнялись, объем и сложность судебного дела по рассмотрению апелляционной жалобы не требовали привлечения стороннего лица, а само привлечение представителя не было направлено на достижение целей банкротства должника. Все это исключает возмещение расходов и уплату вознаграждения арбитражного управляющего.

Судебная коллегия напомнила, что согласно Закону о банкротстве арбитражный управляющий в деле о банкротстве имеет право получать вознаграждение в виде фиксированной суммы и суммы процентов за счет средств должника, если иное не предусмотрено законом. Размер фиксированной суммы составляет 30 тыс. руб. в месяц.

Согласно п. 2 упомянутого выше Постановления ВАС РФ № 97 фиксированная сумма вознаграждения выплачивается за каждый месяц осуществления полномочий арбитражного управляющего с даты принятия судебного акта об утверждении лица арбитражным управляющим. Выплата по общему правилу прекращается с завершением конкурсного производства.

При этом в фиксированную сумму вознаграждения не включается период с даты подачи конкурсным управляющим ходатайства о завершении конкурсного производства и до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника, поскольку в этот период конкурсный управляющий не осуществляет каких-либо действий, связанных с процедурами банкротства. Но, как указал ВС, если в это время конкурсный управляющий был вынужден осуществлять свои полномочия, то ему может выплачиваться фиксированная сумма вознаграждения. В частности, если конкурсный управляющий участвовал в судебных заседаниях по вопросам обжалования определения о завершении конкурсного производства, вознаграждение взыскивается в его пользу по правилам ст. 110–112 АПК РФ с лиц, проигравших соответствующие судебные споры. Учитывая объем и сложность работы конкурсного управляющего, суд может уменьшить размер вознаграждения.

При этом в части возмещения судебных расходов ВС указал, что по существу требования были предъявлены к должнику, а не лично к конкурсному управляющему. Не будучи стороной спора, Владимир Корнев не имел права взыскивать судебные расходы в свою пользу.

Суд отметил, что после завершения конкурсного производства у Владимира Корнева имелся выбор: он мог либо самостоятельно участвовать в судебных заседаниях и получить вознаграждение исходя из объема фактически выполненной работы, которая, как правило, сводится к представительству, либо привлечь за счет данного вознаграждения третьих лиц, освободив тем самым себя от личного участия в процессе. Одновременное взыскание и суммы вознаграждения, и суммы понесенных управляющим расходов на представителей ведет к двойной оплате одних и тех же действий. Таким образом, в этой части решения нижестоящих судов оставлены без изменения.

Комментируя решение ВС, финансовый управляющий Алексей Леонов назвал достаточно распространенными ситуации, когда арбитражный управляющий вынужден осуществлять свои полномочия уже после завершения конкурсного производства. В основном это касается необходимости участия в судебных процессах в том числе за рамками дела о банкротстве. Поэтому эксперт положительно оценил, что Суд подтвердил право арбитражного управляющего на вознаграждение в указанных случаях.

Адвокат АП Кемеровской области Павел Кирсанов считает, что решение ВС стимулирует уполномоченный орган и кредиторов добросовестно пользоваться своими правами и обжаловать судебные акты только в том случае, если имеются очевидные основания для их отмены.

Конкурсное производство представлено определенной стадией процедуры банкротства компании. Оно предполагает продажу всех активов, принадлежащих предприятию. Полученные от этого процесса средства направляются на погашение задолженностей, имеющихся у организации. Процесс выполняется специально назначенным судом конкурсным управляющим. Он наделяется определенными полномочиями, обязанностями и ответственностью. Он должен быть представлен опытным и ответственным специалистом. Непременно за выполненную работу назначается вознаграждение конкурсному управляющему. Размер выплаты может определяться в виде твердой денежной суммы и определенного процента от полученных кредиторами средств в результате продажи имущества.

Понятие управляющего

Этот специалист назначается арбитражным судом, где происходит разбирательство относительно банкротства конкретной компании. Он должен выполнить множество действий, к которым относится изучение всей документации фирмы, оценка имущества, продажа объектов на торгах, взимание средств с покупателей, распределение денег между всеми кредиторами, входящими в ранее созданный реестр.

За все выполняемые действия назначается вознаграждение конкурсному управляющему, которое оговаривается заранее. Оно может значительно отличаться в зависимости от длительности конкурсного производства, количества продаваемых активов или других факторов.

К основным функциям специалиста относится:

защита всех активов компании-банкрота, чтобы имущество не было утеряно в результате разных мошеннических действий со стороны бывших владельцев предприятия;
представление интересов кредиторов и суда;
продажа имущества путем проведения торгов и предоставления ценностей тому участнику аукциона, который предложит самую высокую цену;
погашение задолженностей компании за счет получаемых средств на торгах;
ведение реестра кредиторов;
посещение собрания кредиторов и учет решений, принимаемых на этих собраниях.

Деятельность данного специалиста полностью регулируется кредиторами, поэтому у них имеется возможность с помощью соответствующего решения заменить управляющего, если они считают, что он нарушает законодательство или некачественно справляется со своими обязанностями.

Какие требования предъявляются к специалисту?

Судом может назначаться управляющий исключительно при соответствии некоторым требованиям. К этим требованиям относится:

российское гражданство;
высшее образование;
опыт работы в качестве помощника конкурсного управляющего или руководителя;
сдача теоретического экзамена на знание российского законодательства;
отсутствие судимости или штрафов за административные проступки.

Только по результатам выполненной работы назначается вознаграждение конкурсному управляющему при банкротстве организации. Оно выплачивается перед удовлетворением требований кредиторов, входящих в реестр требований, поэтому подлежит взысканию наряду с другими долгами предприятия.

За что назначается выплата?

Вознаграждение специалисту назначается за его многочисленные услуги. Оно представлено заработной платой управляющего. В его обязанности входит выполнение разных действий, среди которых самым значимым считается сохранность и продажа имущества.

Что происходит при начале конкурсного производства?

прекращается начисление различных штрафов или неустоек;
исполняются обязательства перед всеми кредиторами, входящими в реестр, для чего используются наличные средства компании, а также проводятся торги, где продается ее имущество;
останавливается исполнительное производство, поэтому приставы перестают разными способами воздействовать на организацию, чтобы она погасила свои долги;
не допускается совершение каких-либо сделок в отношении активов предприятия, так как они должны быть в сохранности до того момента, пока не будут проданы управляющим.

Выплата вознаграждения конкурсному управляющему производится одновременно с погашением долгов компании. В этом случае специалист выступает в качестве одного из кредиторов.

Как назначается управляющий?

Процесс его назначения обладает некоторыми особенностями, которые должны соблюдаться всеми участниками процедуры. Именно арбитражный суд назначает управляющего в процессе проведения конкурсного производства.

Как только определяется конкретный специалист, на него сразу накладывается ответственность за совершение дальнейших действий по погашению долгов компании. Сама процедура назначения управляющего делится на несколько этапов:

первоначально официально присваивается компании статус банкрота, для чего проводится судебное заседание, где изучается финансовое состояние предприятия;
суд выявляет, имеется ли у должника и кредиторов возможность предоставить собственного управляющего, причем стороны могут предложить только по одному кандидату или вовсе воздержаться от предложения;
имеющиеся кандидатуры тщательно проверяются, так как они должны отвечать многочисленным сложным требованиям;
лицо, вызывающее у суда доверие, назначается конкурсным управляющим.

Наиболее часто кредиторы и сама компания не могут предложить какое-либо лицо в качестве управляющего. В этом случае суду приходится обращаться в организацию арбитражных управляющих.

Какое назначается вознаграждение?

Управляющий наделяется многочисленными обязательствами и ответственностью. Он должен выполнить множество разных значимых действий, поэтому непременно требуется выплата вознаграждения конкурсному управляющему, представленного оплатой его услуг.

если в ходе конкурсного производства были понесены управленцем разные расходы, то они обязательно возмещаются за счет средств банкрота;
производится взыскание вознаграждения конкурсного управляющего непосредственно с компании-банкрота, поэтому специалисту не назначаются выплаты государством;
стандартно выплачивается твердая сумма, перечисляющаяся управленцу ежемесячно.

В законе отсутствует точная информация о том, каков должен быть размер данной выплаты. Но в среднем сумма вознаграждения конкурсного управляющего равна 30 тыс. руб. в месяц. Если по каким-либо причинам происходит замена специалиста, то учитываются фактически отработанные дни.

Начисляются ли проценты?

Дополнительно кредиторы могут предоставлять управляющему проценты от получаемых ими средств. Это выступает в качестве поощрения специалиста, чтобы он погасил с помощью продажи имущества как можно больше долгов.

Увеличение вознаграждения конкурсного управляющего осуществляется только после того, как на собрании кредиторов будет принято соответствующее решение. Обычно для этого устанавливаются проценты в зависимости от того, какая доля долгов будет погашена специалистом.

В форме процентов вознаграждение конкурсного управляющего рассчитывается по следующим принципам:

Поэтому специалист действительно должен стремиться погасить все долги, имеющиеся у компании-банкрота. Расчет вознаграждение конкурсного управляющего в форме процентов производится на основании сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности предприятия. Она содержит сведения обо всех активах и их состоянии.

Возмещаются ли расходы?

Во время проведения конкурсного производства управляющий часто сталкивается с необходимостью нести определенные собственные расходы. Они могут иметь отношение к организации торгов или выявлению всех активов, принадлежащих компании. Дополнительно могут привлекаться управляющим другие специалисты для той или иной работы. Наиболее часто требуются услуги операторов или оценщиков, аудиторов или профессиональных бухгалтеров. При таких условиях назначается не только вознаграждение конкурсному управляющему, но и выплачиваются средства, необходимые для покрытия таких расходов.

Даже если изначально использовались управляющим на эти цели собственные средства, он обязательно должен получить от должника деньги для покрытия затрат.

Когда выплачиваются средства?

В форме твердой суммы средства перечисляются ежемесячно в течение проведения конкурсного производства. В виде процентов вознаграждение конкурсного управляющего перечисляется через 10 дней после того, как с помощью официальных документов будет подтверждено, что окончено дело о банкротстве.

Чем больше будет выполнено действий специалистом, чем больше долгов будет погашено и чем меньше расходов будет понесено, тем выше будет выплата.

Кто уплачивает данные средства?

Вознаграждение обязательно выплачивается непосредственной компанией-должником. Не перечисляются выплаты государством или из других источников.

Нередкими являются ситуации, когда у предприятия-банкрота отсутствуют средства или имущество, поэтому невозможно разными способами получить деньги от предприятия. В этих случаях взимаются деньги с непосредственного руководителя или представительского органа.

Как отражается в бухгалтерском учете?

Так как средства перечисляются непосредственной компанией, то пока она не закрыта в связи с несостоятельностью, работники предприятия должны соблюдать основные правила отражения разных операций в бухгалтерской отчетности.

Применяется при перечислении вознаграждения конкурсному управляющему проводка: Д 25 К76 – начисление выплаты управляющему. Для этого используется счет 76, предназначенный для расчетов с прочими кредиторами или дебиторами. Так как функции управляющего связаны с управлением предприятием на стадии банкротства, то списываются понесенные фирмой расходы по обычным видам деятельности, поэтому применяется счет 26.

Уплачиваются ли налоги?

Компания не является налоговым агентом для специалиста, поэтому он должен самостоятельно позаботиться о перечислении налогов и страховых взносов. Уплачивается за вознаграждение конкурсному управляющему НДФЛ в размере 13 % от полученной суммы. Дополнительно рассчитываются и перечисляются взносы за обязательное страхование.

Компания-банкрот не должна заботиться о перечислении налогов или страховых взносов за управляющего. Не начисляются взносы за страхование от профессиональных заболеваний или несчастных случаев. Это обусловлено тем, что такие взносы уплачиваются исключительно за работников предприятия, трудящихся на основании положений трудового договора.

В какую очередь перечисляются средства?

Если по каким-либо причинам отстраняется специалист от дела, то средства ему выплачиваются в течение 10 дней после отстранения. За вознаграждением следует обратиться непосредственно в арбитражный суд.

У управляющего имеются определенные привилегии, поэтому он может рассчитывать на выплаты перед всеми остальными кредиторами.

Какова минимальная выплата?

Гарантией получения средств специалистом выступает успешное завершение его работы. В этом случае назначается стандартный размер вознаграждения конкурсному управляющему, равный 30 тыс. руб. в месяц. Дополнительно при успешном выполнении обязанностей могут кредиторы принимать решение о назначении процентов от полученных сумм.

Если управляющий не может нужным образом реализовать стадию конкурсного производства, то он может рассчитывать на минимальную сумму, равную 25 тыс. руб., причем нередко данной суммы не хватает даже для покрытия понесенных расходов.

Особенности выплаты средств

Судебная комиссия может увеличивать размер вознаграждения конкурсного управляющего отсутствующего должника. Это относится к ситуациям, когда выполняется действительно сложная работа специалистом или же результат его деятельности превысил ожидания суда и кредиторов.

Если выясняется, что дела велись управляющим неподобающим образом, а также он плохо справлялся со своими обязанностями, то по решению суда размер вознаграждения может уменьшаться. Размер такого уменьшения зависит от действий или бездействия управляющего. Нередко вовсе выявляются незаконные операции, выполняемые специалистом, которые приводят к появлению убытков. При таких условиях не возмещаются все расходы управляющего. Поэтому размер вознаграждения зависит от результата работы специалиста.

Заключение

Конкурсный управляющий обладает многими обязанностями, а основной его функцией выступает реализация имущества компании-должника. Он несет ответственность за все принимаемые решения. Назначается только арбитражным судом, причем конкретная кандидатура может предлагаться кредиторами или самой компанией-банкротом.

За проделанную работу назначается специалисту вознаграждение, которое представлено в твердой сумме. За хорошие результаты процесса может увеличиваться выплата в процентах к погашенным долгам. При выявлении неправомерных действий, совершенных управляющим, может уменьшаться размер выплаты.