Возмещение ущерба сотрудником ндс
Обновлено: 01.05.2024
Нередко материальный ущерб организации причиняют ее же сотрудники. Это может быть и банальная кража имущества, и поломка оборудования из-за непрофессиональных действий, и принятие от покупателей нераспознанных фальшивых банкнот, и наложение на компанию административных или иных штрафов, например за нарушение водителем правил дорожного движения на служебном автомобиле или несвоевременную сдачу бухгалтером отчетности.
Многие работодатели принимают все меры, чтобы взыскать ущерб с виновного сотрудника, особенно если речь идет о существенных суммах. Впрочем, некоторые из них готовы простить работникам незначительные долги. Разберемся, каковы налоговые последствия указанных решений для организации и виновного сотрудника. Посмотрим также, какие записи необходимо сделать компании в бухгалтерском учете.
Если организация взыскивает с работника ущерб, у нее дополнительно возникают и доходы, и расходы
Прежде всего компании необходимо определить точную сумму ущерба, причиненного работником. Причем приказ о взыскании ущерба с виновного сотрудника должен быть оформлен не позднее чем в течение одного месяца со дня, когда его размер окончательно установлен (ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Таким днем можно считать дату оформления документа, составленного по итогам служебного расследования (акта, заключения, решения специально созданной комиссии и т.п.), либо дату инвентаризации имущества.
Налог на прибыль
Если работник готов добровольно возместить причиненный ущерб, в налоговом учете всю его сумму организация включает во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ и Письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-03-04/1/340). Это нужно сделать на дату признания сотрудником долга, например на дату (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ):
- подписания между виновным работником и организацией соглашения о добровольном возмещении ущерба;
- ознакомления работника с приказом генерального директора организации о взыскании с него суммы причиненного ущерба (при условии, что в приказе имеется фраза: "С взысканием с меня указанного ущерба согласен, обязуюсь возместить", дата и подпись виновника);
- оформления иного документа, подтверждающего намерение виновного работника компенсировать сумму причиненного ущерба.
В случае взыскания ущерба в судебном порядке внереализационный доход возникает у компании на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245 и УФНС России по г. Москве от 18.01.2006 N 20-12/2896). Причем сумма, которую работодатель должен будет включить во внереализационные доходы на основании судебного решения, может отличаться от величины фактически нанесенного ущерба. Обычно в меньшую сторону.
Одновременно с отражением в налоговом учете внереализационного дохода организация вправе включить во внереализационные расходы сумму ущерба, причиненного работником (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Согласны с этим и контролирующие органы (Письма Минфина России от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 14.10.2010 N 03-03-06/1/648 и от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, УФНС России по г. Москве от 05.03.2014 N 13-11/020614@).
Налог на добавленную стоимость
На суммы, полученные от работника в качестве возмещения ущерба, организация не начисляет НДС. Ведь в данном случае не происходит ни реализации, ни безвозмездной передачи какого-либо имущества, работ, услуг или имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин России (Письмо от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67).
Если в результате виновных действий работника у компании было украдено или уничтожено имущество, налоговики могут потребовать, чтобы она восстановила к уплате в бюджет НДС, который ранее правомерно приняла к вычету по этим активам. Дело в том, что Минфин России в течение уже многих лет настаивает на необходимости восстановления "входного" НДС в подобных ситуациях (Письма от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 19.05.2010 N 03-07-11/186 и от 01.11.2007 N 03-07-15/175).
Однако суды указанное требование не поддерживают. Так, ВАС РФ еще в 2011 г. пришел к выводу, что списание или уничтожение ТМЦ в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком не являются основанием для восстановления НДС (Решение от 19.05.2011 N 3943/11).
Большинство судов также считают, что в случае хищения имущества организация не обязана восстанавливать "входной" НДС по нему. Ведь перечень оснований для восстановления НДС является закрытым и не содержит такой причины, как списание или уничтожение актива в результате кражи, пожара или порчи (Постановления ФАС Московского от 04.10.2013 N А40-149597/12, Дальневосточного от 02.11.2011 N Ф03-4834/2011 и Северо-Кавказского от 21.02.2011 N А63-13595/2009 округов).
Бухгалтерский учет
В зависимости от вида ущерба, причиненного работником, организация в бухгалтерском учете делает следующие записи:
Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 71 или 76) - списана стоимость похищенного или поврежденного имущества либо сумма иных потерь;
Дебет 73-2, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 94 - отражен долг работника по возмещению ущерба.
Сотрудник может погасить ущерб путем внесения наличных в кассу компании или на ее расчетный счет. В этом случае он вправе внести сразу всю сумму долга или попросить о рассрочке. Если стороны решили, что ущерб взыскивается из зарплаты, организация при каждой ее выплате вправе удерживать не более 20% от суммы, причитающейся работнику на руки (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). Погашение сотрудником ущерба отражают в бухучете проводками:
Дебет 50 (или 51) Кредит 73-2 - погашен долг работника по возмещению ущерба;
Дебет 70 Кредит 73-2 - удержана из зарплаты работника задолженность по возмещению ущерба.
Если компания не взыскивает ущерб с работника, его сумма во внереализационные расходы не включается
Работодатель с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, вправе полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного сотрудника (ст. 240 ТК РФ). Принятое решение оформляется приказом гендиректора организации.
Налог на прибыль
Работодатель, отказавшийся от взыскания ущерба с работника, не может учесть его сумму при расчете налога на прибыль. Ведь в составе внереализационных расходов он вправе признать только те убытки от хищений и недостачи, виновники которых не установлены. Причем факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документом, выданным уполномоченным органом государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В данной же ситуации виновник точно известен, что не позволяет компании воспользоваться указанной нормой НК РФ.
Более того, контролирующие органы считают, что добровольный отказ организации от взыскания долга с виновного сотрудника лишает ее возможности включить сумму ущерба в прочие внереализационные расходы (Письма Минфина России от 24.07.2007 N 03-03-06/1/519 и от 09.04.2007 N 03-03-06/2/66, УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053953@ и от 25.01.2008 N 20-12/006016@).
По мнению проверяющих, сумма ущерба, которую компания в принципе могла взыскать с виновника, но решила ему простить, не является экономически обоснованным расходом (п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц
Недавно Минфин России в очередной раз указал, что при отказе работодателя от взыскания с виновного сотрудника суммы причиненного ущерба у последнего возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ (Письмо от 22.08.2014 N 03-04-06/42105). По мнению чиновников, в подобной ситуации работник получает экономическую выгоду от прощения долга, то есть извлекает доход в натуральной форме (ст. ст. 41 и 211 НК РФ).
Отметим, что такой точки зрения ведомство придерживается уже в течение нескольких лет (Письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-04-06/12341, от 10.04.2013 N 03-04-06/1183 и от 08.11.2012 N 03-04-06/10-310).
Однако налоговые органы, похоже, настроены более лояльно. ФНС России рассмотрела ситуацию, при которой организация уплатила за водителя административный штраф за нарушение им правил дорожного движения и не стала взыскивать его сумму с работника. Налоговики пришли к выводу, что уплаченный работодателем штраф не может рассматриваться как доход, полученный водителем. Следовательно, с суммы такого штрафа не нужно удерживать НДФЛ (Письмо от 18.04.2013 N ЕД-4-3/7135@).
Судебной практики по данному вопросу найти не удалось. Поэтому организациям придется самостоятельно решать, удерживать ли НДФЛ при отказе руководства от взыскания ущерба с виновного работника. Конечно, можно обратиться с письменным запросом в свою инспекцию и приложить к нему Письмо ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-4-3/7135@. Но ждать ответа налоговиков придется 30 календарных дней (п. 93 Административного регламента, утв. Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н).
Более того, именно Минфин России наделен полномочиями по разъяснению налогового законодательства (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Поэтому полагаем, что организации безопаснее удержать НДФЛ с суммы ущерба, которую решили не взыскивать с работника, и перечислить налог в бюджет.
Бухгалтерский учет
Организация, отказавшаяся от взыскания с работника суммы причиненного ущерба, отражает это решение в бухучете следующими проводками:
Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 71 или 76) - списана стоимость похищенного или поврежденного имущества либо сумма иных потерь;
Дебет 91-2 Кредит 94 - учтена сумма прощенного долга.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Читайте также: