Входит ли премия в расходы по усн
Обновлено: 07.07.2024
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть разовые премии в расходах при одновременном соблюдении двух условий:
- премии предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, а также локальными актами (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270, п. 1 ст. 252, подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
- премии выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255, подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Подтверждает такую позицию Минфин России в письме от 16 августа 2010 г. № 03-11-06/2/127 и ФНС России в письме от 13 августа 2014 г. № ГД-4-3/15717.
Сумму разовых премий, начисленных за трудовые показатели, включите в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если организация платит единый налог с доходов, разовые премии налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Пример налогообложения разовой премии, не связанной с трудовой деятельностью сотрудника. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация рассчитывает по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим тарифам.
Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в феврале. Детей у Беспалова нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
Дебет 91-2 Кредит 70
– 3000 руб. – начислена премия сотруднику;
Дебет 70 Кредит 50
– 2610 руб. (3000 руб. – 390 руб.) – выплачена премия.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование за февраль организация перечислила в бюджет 12 марта.
Премия не связана с производственной деятельностью сотрудника. Поэтому бухгалтер не учел ее в расходах при расчете единого налога.
В марте бухгалтер включил в расходы сумму заплаченных взносов в размере 906 руб. (660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб.).
Ситуация: когда разовая премия считается предусмотренной трудовым договором?
Разовая премия считается предусмотренной трудовым договором, если соблюдено одно из двух условий:
- в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премий (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
- трудовой договор содержит ссылку на локальный документ организации, регулирующий порядок начисления и выплаты премий (например, на Положение о премировании).
Такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92, от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/81. Подтверждает ее арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф04-10064/2005(20874-А27-37), Дальневосточного округа от 25 января 2006 г. № Ф03-А51/05-2/4903).
Ситуация: можно ли автономному учреждению на упрощенке учесть расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику)?
Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате и т. п.), не уменьшают базу по единому налогу. Это связано с тем, что такие премии:
- не связаны с производственной деятельностью учреждения (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
- не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).
Совет: есть аргументы, которые позволяют автономным учреждениям учесть при расчете единого налога расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Они заключаются в следующем.
Любые премии, которые учреждение выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом учреждение вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников (ст. 144 ТК РФ).
В свою очередь начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, учитываются при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).
Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий автономные учреждения на упрощенке вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.
При этом автономные учреждения на упрощенке признают расходы при соответствии их критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного данным пунктом, в трудовых (коллективных) договорах следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.
Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10).
Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в том или ином учреждении. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в учреждение необходимых специалистов. А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09. Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 г. № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.
Несмотря на то что указанные судебные решения были приняты в пользу организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, данные выводы распространяются и на автономные учреждения, применяющие упрощенку (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).
Однако если автономное учреждение воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете единого налога, то, вероятнее всего, ему придется отстаивать свою точку зрения в суде.
ЕНВД
Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата разовых премий никак не повлияет на расчет единого налога. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).
ОСНО и ЕНВД
Если разовая премия начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и в деятельности организации на общей системе налогообложения, то сумму премии нужно распределить . Это связано с тем, что организации, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Премии, которые начислены сотрудникам, занятым только одним видом деятельности организации, распределять не нужно.
Пример распределения разовой премии, связанной с трудовой деятельностью сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
28 февраля бухгалтеру В.Н. Зайцевой за оперативную работу, связанную с подготовкой годовой отчетности, была начислена разовая премия в сумме 12 000 руб. Премия была выплачена сотруднице 11 марта.
Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в марте. Детей у Зайцевой нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ей не предоставляются.
НДФЛ с суммы премии составил:
12 000 руб. × 13% = 1560 руб.
Сотрудница занята как в деятельности организации на общей системе налогообложения, так и в деятельности на ЕНВД. Поэтому сумму премии бухгалтер распределил между этими видами деятельности организации.
За февраль общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.
Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общем объеме доходов равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.
Сумма премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составит:
12 000 руб. × 0,25 = 3000 руб.
Сумма премии, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна:
12 000 руб. – 3000 руб. = 9000 руб.
В феврале бухгалтер начислил страховые взносы:
1) с суммы премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения:
- в ПФР на страховую часть трудовой пенсии – в размере 660 руб. (3000 руб. × 22%);
- в ФСС России – в размере 87 руб. (3000 руб. × 2,9%);
- в ФФОМС – в размере 153 руб. (3000 руб. × 5,1%);
- на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 6 руб. (3000 руб. × 0,2%);
2) с суммы премии, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД:
- в ПФР на страховую часть трудовой пенсии – в размере 1980 руб. (9000 руб. × 22%);
- в ФСС России – в размере 261 руб. (9000 руб. × 2,9%);
- в ФФОМС – в размере 459 руб. (9000 руб. × 5,1%);
- на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – в размере 18 руб. (9000 руб. × 0,2%).
В феврале в расходах по налогу на прибыль бухгалтер учел:
- расходы на оплату труда в сумме 3000 руб.;
- прочие расходы (страховые взносы) в сумме 906 руб. (660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб.).
Эти суммы были учтены при расчете налога на прибыль за январь–февраль.
премированием сотрудников у бухгалтера возникает немало дел. Помимо того, что премию нужно начислить и выплатить, эти суммы необходимо отразить в учете, начислить на них налог и взносы, включить в отчетные формы по НДФЛ.
Отражение в расходах
Статья 255 Налогового кодекса гласит, что в расходы на оплату труда включаются среди прочего стимулирующие и поощрительные начисления, премии и иные выплаты, предусмотренные законодательством, трудовым или коллективным договором. В пункте 2 той же статьи поясняется, что в состав расходов входят премии и надбавки, начисленные за производственные результаты, высокие достижения, мастерство и прочие подобные выплаты.
Таким образом, для включения премии в расходы на оплату труда определены такие условия:
- Премия предусмотрена в договоре либо локальном акте, например, Положении о премировании работников. В договоре, коллективном либо трудовом, необходимо сделать ссылку на этот нормативный акт. А в самом документе необходимо установить определенные показатели, на основании которых эта премия будет назначаться, а также порядок ее начисления и выплаты.
- Премия выплачивается за трудовые показатели, результаты деятельности, достижения, мастерство. Другими словами, она должна иметь производственный характер. Какое название носит выплата, принципиального значения не имеет, равно как и то, является ли она периодической или разовой. Например, в расходах можно учесть как постоянную премию, которая является частью оплаты труда и начисляется в связи с его результатами, так и разовую поощрительную выплату за исполнение каких-то обязанностей или определенные достижения.
- Премия выплачивается на основании приказа руководителя.
- Премия выплачивается работнику, который выполнил условия премирования, что подтверждено документально. Это может быть служебная записка, расчет-обоснование или другой документ, который покажет, что сотрудник действительно получил высокие результаты труда или исполнил какие-то дополнительные обязанности. Например, если условием премирования является создание определенного количества продукции или отработка установленного количества рабочего времени, то из документа должно явно следовать, что работник в расчетном месяце такие условия выполнил.
Страховые взносы
Нужно ли начислять с премиальных сумм страховые взносы? Ответ на этот вопрос также полностью зависит от характера премии.
Объектом обложения взносами являются выплаты и вознаграждения, произведенные работнику в рамках трудовых отношений. Верховный Суд РФ в своем определении от 26.01.18 № 307-КГ17-21301 указал, что при решении вопроса об обложении премии страховыми взносами важно то, связана ли она с выполнением трудовых обязанностей.
Исходя из этого, любые производственные премии вне зависимости от их периодичности и названия, должны включаться в базу при расчете страховых взносов.
Что же касается непроизводственных премий, то многие специалисты считают, что с них страховые взносы не начисляются. Это следует из толкования статьи 420 НК РФ. Однако в Минфине с таким подходом не согласны. В письме от 07.02.17 № 03-15-05/6368 чиновники ведомства указывают, что раз в статье 422 НК РФ премии не поименованы, то взносы с них платить необходимо. При этом в судебной практике неоднократно принимались решения в пользу работодателей, которые не начисляли взносы с непроизводственных премий (определения Верховного Суда РФ от 01.09.15 № 304-КГ15-10018, от 16.01.18 № 303-КГ17-20493, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.09.16 № Ф06-13612/2016).
Так что в случае невключения непроизводственных премии в базу по страховым взносам нужно быть готовым к тому, что у ИФНС могут возникнуть вопросы. Однако есть неплохие шансы отстоять свою правоту в суде.
Определиться с датой, на которую доход в виде премии считается полученным, нужно по двум причинам:
И вновь вернемся к делению премий на производственные и непроизводственные. Поскольку последние не связаны с результатами труда, то к ним не применяются требования положения пункта 2 статьи 223 НК РФ. То есть непроизводственные премии включаются в доход на ту дату, когда они фактически выплачены.
С производственными премиями все немного сложнее. Их разделим две группы:
- ежемесячные, которые являются частью заработной платы или назначаются в виде поощрений;
- премии, назначенные за квартал, полугодие, год либо иной период больше месяца.
Ежемесячные премии включаются в доход по правилам, установленным для заработной платы, то есть на последний день того месяца, за который они начислены. А датой получения дохода в виде годовой, полугодовой, квартальной и иной производственной премии из второй группы является день ее выплаты.
Итак, правила определения даты фактического получения премии таковы:
- Непроизводственная премия включается в доход на день выплаты.
- Производственная премия за квартал, полугодие, год или иной период более одного месяца включается в доход на день выплаты.
- Производственная ежемесячная премия включается в доход на последний день того месяца, за который начислена.
Все прочие премии производственного и непроизводственного характера будут включаться в доход сотрудника на дату фактического получения.
Отражение в отчетности по НДФЛ
6-НДФЛ
Как известно, 6-НДФЛ заполняется на последний день каждого периода — квартала, полугодия, 9 месяцев и года. В разделе 2 формы отражаются операции, которые имели место в течение трех последних месяцев этого периода. Кроме того, в разделе 2 отражаются операции, произведенные в предыдущих периодах представления, а завершенные — в отчетном. При этом считается, что операция завершена в том периоде, в котором наступает срок перечисления НДФЛ. А то, в каком периоде налог был фактически перечислен, значения не имеет. Далее применим все эти правила к премиям.
Производственные ежемесячные премии. Порядок отражения в расчете 6-НДФЛ этих премий такой же, как и заработной платы. В разделе 1, за исключением строки 070, премия отражается в периоде начисления по состоянию на последний день месяца. В разделе 2, а также в строке 70 раздела 1, премия и исчисленный налог отражаются в периоде фактического перечисления денег сотрудникам и в бюджет.
Пример. В марте сотрудникам была начислена премия в общей сумме 50 000 рублей. Согласно внутреннему регламенту, выплате она подлежит вместе с заработной платой за апрель, которая выплачивается 14 мая. Как это отражается в 6-НДФЛ, показано в следующей таблице.
Таблица 1. Отражение в 6-НДФЛ ежемесячной производственной премии
6-НДФЛ за 1 квартал | ||
Строка 020 | Сумма начисленного дохода | 50 000 |
Строка 040 | Сумма исчисленного налога | 6 500 |
Строка 070 | Сумма удержанного налога | 0 |
6-НДФЛ за полугодие | ||
Строка 020 | Сумма начисленного дохода | 50 000 |
Строка 040 | Сумма исчисленного налога | 6 500 |
Строка 070 | Сумма удержанного налога | 6 500 |
Строка 100 | Дата фактического получения дохода | 31.03.2018 |
Строка 110 | Дата удержания налога | 14.05.2018 |
Строка 120 | Срок перечисления налога | 15.05.2018 |
Строка 130 | Сумма фактически полученного дохода | 50 000 |
Строка 140 | Сумма удержанного налога | 6 500 |
О стальные премии. Они отражаются в разделе 1 и 2 формы 6-НДФЛ в том периоде, когда были фактически выплачены. Однако если выплата премии выпала на последний рабочий день квартала, то срок уплаты НДФЛ переносится на первый рабочий день следующего периода. В таком случае операцию в разделе 2 расчета 6-НДФЛ нужно отразить в следующем периоде.
Пример. 30 марта работники получили годовую премию в общей сумме 100 000 рублей. В следующей таблице показано, как это отразить в 6-НДФЛ.
Таблица 2. Отражение в 6-НДФЛ годовой премии
6-НДФЛ за 1 квартал | ||
Строка 020 | Сумма начисленного дохода | 100 000 |
Строка 040 | Сумма исчисленного налога | 13 000 |
Строка 070 | Сумма удержанного налога | 13 000 |
6-НДФЛ за полугодие | ||
Строка 020 | Сумма начисленного дохода | 100 000 |
Строка 040 | Сумма исчисленного налога | 13 000 |
Строка 070 | Сумма удержанного налога | 13 000 |
Строка 100 | Дата фактического получения дохода | 30.03.2018 |
Строка 110 | Дата удержания налога | 30.03.2018 |
Строка 120 | Срок перечисления налога | 02.04.2018 |
Строка 130 | Сумма фактически полученного дохода | 100 000 |
Строка 140 | Сумма удержанного налога | 13 000 |
2-НДФЛ
При составлении справки 2-НДФЛ применяются схожие правила — доход отражается в том месяце, когда считается фактически полученным в соответствии с нормами статьи 223 НК РФ (раздел V Порядка заполнения 2-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@).
Таким образом, в разделе 3 справки ежемесячные производственные премии отражаются в месяце начисления, а все остальные — в месяце выплаты.
В следующей таблице можно найти коды доходов, которые применяются для отражения премий.
Таблица 3. Коды доходов для формы 2-НДФЛ
Код | Вид премии |
2002 | Премии, которые одновременно: |
- предусмотрены законодательством, коллективным или трудовым договором;
- выплачены не за счет прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений;
- выплачены в связи с производственными показателями, трудовыми достижениями и т. д., что подтверждено приказом о назначении премии
Ещё материалы по теме
Считать ли увеличение окладов индексацией зарплаты: мнение Роструда
Новые коды доходов и вычетов для 6-НДФЛ
Взносы и СЗВ-М на самозанятых: спорная позиция ПФР
Leave a Reply Отменить ответ
Отчетность
Последнее
Заполнение декларации по УСН при переходе на повышенную ставку налога
Налогоплательщики на УСН должны отчитаться за 2021 год по новой форме. В бланке будет учитываться применение обычных и повышенных ставок. ФНС в письме от 24.11.2021 № СД-4-3/16342@ разъяснила, как правильно заполнить декларацию, если в течение года Вы перешли с обычной налоговой ставки на повышенную.
Что нужно успеть бухгалтеру до Нового Года 2022?
У бухгалтера в конце года аврал: слишком многое нужно успеть. Предлагаем календарь бухгалтерских задач на конец декабря, чтобы Вы не забыли ни о чём необходимом.
Льготы для общепита с 2022 года
Законом установлено освобождение общепита от уплаты НДС с 01.01.2022. Для компаний с численностью работников до 1 500 человек начнут действовать сниженные ставки по страховым взносам. Льготы установлены ФЗ от 02.07.2021 № 305-ФЗ. Какие условия нужно соблюдать, чтобы пользоваться льготами?
Читайте также: