Вестминстерский подход к налоговому планированию
Обновлено: 30.04.2024
Разработка любой правовой теории, в том числе и теории налогов, невозможна без четкой терминологии, единство же ее применения - непременное условие отсутствия противоречий и злоупотреблений на практике.
Конечно, каждый заинтересован в том, чтобы при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности уплачивать налоги в минимальном размере. Так, например, в 1935 г. судья Верховного суда США Джон Сандерленд обратил внимание на то, что право налогоплательщиков избегать налогов с использованием всех разрешенных законами средств никем не может быть оспорено . Чуть позже по делу IRC v Duke of Westminster (Служба внутренних доходов против герцога Вестминстерского) (1936 г.) Палата лордов Великобритании постановила, что любое лицо вправе организовать свои дела таким образом, чтобы налоги, взимаемые в соответствии с законодательством, оказались бы меньше, чем они были бы в обычной ситуации . Выводы суда по данному делу легли в основу традиционного, или "вестминстерского", подхода к налоговому планированию. Langer M. Practical International Tax Planning. N.Y., 1976. P. 78.
Kirkbride J., Olowofogeku A. Revenue Law. Principles and Practice. Tudor, 1998. P.
В настоящее время российские ученые не пришли к единому мнению о сущности налогового планирования. В частности, отсутствуют общепризнанные определения как налогового планирования, так и его объекта. В работах современных авторов нередко смешиваются такие понятия, как налоговый платеж и налоговое обязательство, налоговое бремя и налоговая нагрузка, налоговая оптимизация, налоговая минимизация, налоговое планирование и налоговое администрирование.
Изложенное подтверждает необходимость уточнения понятия "налоговое планирование".
Словарь деловых терминов определяет налоговое планирование как систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств .
В англо-русском банковском энциклопедическом словаре под термином "налоговое планирование" понимается минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ .
Friedman Jack P. Dictionary of Business Terms. Barron's Educational Series, Inc., 2000. P. 736.
Федоров Б.Г. Англо-русский банковский энциклопедический словарь. СПб., 1995. С. 263.
Другие авторы склонны рассматривать данное явление как организацию предпринимательской и (или) частной деятельности лица с наименьшими налоговыми последствиями ; планирование коммерческой и инвестиционной деятельности юридических и физических лиц с целью минимизации налоговых платежей .
Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995. С. 153.
Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В. А. Кашина. М., 1998. С. 96.
Разнообразные подходы к сущности налогового планирования выявляют лишь его различные аспекты. Вследствие этого представляется возможным выделить два подхода к определению понятия налогового планирования: юридический и экономический.
Согласно первому из них налогоплательщик противопоставляется фискальным органам государства. Так, Е.Н. Евстигнеев прямо определяет налоговое планирование как законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств .
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М., 2001. С. 78.
Сторонники экономического понимания налогового планирования усматривают его сущность в усилиях, направленных на достижение оптимального уровня налогообложения посредством уменьшения размеров объема налоговых платежей , а сам процесс - как определение объемов и структур конечного продукта путем распределения факторов производства .
Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М., 2002. С. 736.
По мнению Т.Ф. Юткиной, налоговое планирование - это один из элементов корпоративного налогового менеджмента, неотъемлемая часть его финансово- хозяйственной деятельности . Сходной точки зрения придерживается О.В. Фишер. Он утверждает, что налоговое планирование как процесс разработки и последующего контроля за ходом реализации налогового плана и его корректировки в соответствии с изменяющимися условиями можно рассматривать как один из инструментов внутреннего налогового администрирования хозяйствующего субъекта .
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М., 2001. С. 268.
Фишер О.В. Налоговое планирование на промышленном предприятии. М.,
Наиболее конструктивным представляется понимание налогового планирования как совокупности законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием им определенных приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью максимальной минимизации налоговых обязательств .
Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. 2005. N 2.
Следовательно, налоговое планирование преследует цель минимизировать налоговые платежи путем использования правовых возможностей, предусмотренных законодательством. Иными словами, налоговое планирование - особая форма реализации норм налогового права, их использование налогоплательщиком в своих интересах.
Планирование в субъективном смысле отражает внутренний мыслительный процесс: постановку целей и определение методов и способов их достижения. В то же время планирование объективно (внешне) выражено в деятельности налогоплательщика по реализации данных целей.
При этом заслуживает особого внимания волевой аспект налогового планирования - право выбора налогоплательщика.
Именно выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью как определенным образом воздействовать на элементы налогообложения, так и предопределить размер налоговых обязательств определяет сущность налогового планирования .
Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. 2004. N 10.
В. С. Жестков полагает, что в основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование налогоплательщиком всех предусмотренных налоговыми законами льгот и других благоприятных положений налогового законодательства, оценка позиций налоговых органов в вопросах толкования и применения актов о налогах и сборах и анализ основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства .
Жестков В.С. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие. М., 2002. С. 7.
Анализ изложенных позиций ученых и практиков позволяет определить налоговое планирование как деятельность налогоплательщика, осуществляемую систематически и направленную на изучение и использование предусмотренных налоговым законодательством возможностей в целях оптимизации налогообложения.
Налоговому планированию присущи следующие основные принципы: 1)
законность - соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования; 2)
комплексное использование законодательства при налоговом планировании; 3)
разумность (реальность, эффективность) - любые действия налогоплательщика должны иметь не только юридическое, но и экономическое обоснование; 4)
презумпция невиновности налогоплательщика; 5)
научность и обоснованность.
В.С. Жестков дополнительно выделяет следующие принципы: 1)
совокупный расчет налоговой экономии и убытков; 2)
Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие. М., 2002. С. 24 - 25.
Главным является принцип законности, поскольку именно он позволяет разграничить понятия "налоговое планирование" и "уклонение от уплаты налогов". В зарубежном праве отношение государства к налоговому планированию реализуется в концепциях уклонения от уплаты налога (tax evasion) и обхода (избежания) налога (tax avoidance). При этом уклонение от налогов (tax evasion) практически равнозначно незаконному налоговому планированию, в то время как избежание налогов (tax avoidance) правомерно.
В современной финансово-правовой и экономической науке выделяют определенные модели поведения налогоплательщика , приведенные на схеме.
Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004. С. 574.
Модели поведения налогоплательщика
Кроме того, заслуживает внимания классификация налогового планирования, предложенная Тихоновым Д.Ю.: 1)
классическое налоговое планирование; 2)
оптимизационное налоговое планирование; 3)
противозаконное налоговое планирование .
Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М., 2004. С. 77 - 78.
Однако следует отметить, что не всегда граница между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов столь очевидна. В этом и скрывается одна из опасностей, подстерегающих налогоплательщиков, которые используют методы налогового планирования для снижения налоговых платежей, не имея должного опыта и квалификации в этой области.
Читайте также: