Вести в установленном порядке учет своих доходов расходов и объектов налогообложения
Обновлено: 18.05.2024
Ведение раздельного учета доходов и расходов является необходимостью при наличии объектов, облагаемых налогами по разным правилам или требующих раздельного отражения данных по ним. Как исполнить обязанность по раздельному учету и какие требования учесть, узнайте из нашего материала.
Кому не обойтись без раздельного учета
Вопрос о необходимости ведения раздельного учета возникает, если компания или предприниматель в процессе своей деятельности:
- сочетает различные режимы налогообложения;
- осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции;
- оказывает (наряду с обычными) услуги, цены на которые регулируются государством;
- работает по госконтрактам (включая гособоронзаказы);
- совмещает некоммерческую деятельность с коммерческой.
Раздельный учет может осуществляться не только в обязательных ситуациях, но и в добровольном порядке, к примеру в целях получения необходимой детализации информации в рамках управленческого учета.
Об управленческом учете подробнее читайте в материалах:
В последующих разделах остановимся на отдельных случаях, когда обязанность ведения раздельного учета регламентирована законом.
Как вести раздельный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности по гособоронзаказу (ГОЗ)
Если исполнители ГОЗ пользуются средствами федерального бюджета, им необходимо руководствоваться постановлением от 19.01.1998 № 47, в котором описаны правила ведения раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности для таких ситуаций.
При выполнении требований закона № 275-ФЗ важно учесть следующие аспекты:
- алгоритмы раздельного учета утверждаются приказом (распоряжением) руководителя (в составе учетной политики или отдельным внутренним актом);
- учет по каждому ГОЗ ведется обособленно;
- оформление расходов производится посредством составления первичных учетных документов на каждое отдельное изделие, группу изделий, работу и (или) услугу, предусмотренные в ГОЗ;
- фактические затраты отражаются в аналитических учетных регистрах в разрезе прямых, накладных и коммерческих расходов;
- формы применяемой при исполнении ГОЗ первички (лимитные карты, требования, рабочие наряды и др.) и аналитических регистров (карточек учета фактических затрат по калькуляционным статьям, ведомостей затрат на производство и др.) утверждаются в учетной политике;
- для расчета финансового результата по ГОЗ применяется формула:
ЦР — цена реализации (предусмотренная в ГОЗ договорная цена);
ФЗ — фактические затраты, исчисленные с учетом п. 3 постановления № 47.
Налогоплательщик, исполняющий ГОЗ, исходя из основополагающих требований постановления № 47, разрабатывает собственные алгоритмы раздельного учета с учетом специфики своей деятельности.
Нюансы раздельного учета доходов и расходов у субъектов естественных монополий
- железнодорожные перевозки;
- услуги в транспортных терминалах, портах и аэропортах;
- услуги по передаче тепловой энергии;
- иные СЕМ (ст. 4 закона № 147-ФЗ).
Раздельный учет СЕМ обязаны вести по видам деятельности в соответствии с порядком, утверждаемым Правительством РФ или уполномоченным им органом (п. 4 ст. 8 закона № 147-ФЗ). Для ряда вышеперечисленных СЕМ такой порядок утвержден на уровне министерства, например:
- по железнодорожным перевозкам — приказом Минтранса РФ от 12.08.2014 № 225;
- при оказании услуг СЕМ в речных портах — приказом Минтранса РФ от 27.08.2015 № 268;
- услуги СЕМ в аэропортах — приказом Минтранса РФ от 05.12.2011 № 303.
Порядок ведения раздельного учета для СЕМ базируется на общепринятых нормах бухучета и учитывает специфику отдельных СЕМ, в частности:
- определяет основу ведения учета — данные бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета;
- детализированно расписывает номенклатуру доходов и расходов;
- описывает принципы распределения расходов СЕМ по видам деятельности между регулируемыми и нерегулируемыми сферами;
- конкретизирует формы отчетности о результатах ведения раздельного учета;
- расшифровывает важные специфичные ученые аспекты (схемы распределения расходов СЕМ по субъектам РФ, показатели и алгоритмы для распределения расходов).
Детальная методика раздельного учета СЕМ способствует формированию необходимой информации для обоснованного госрегулирования цен на определенные виды услуг.
Раздельный учет при совмещении режимов налогообложения
Применение одновременно двух и более налоговых режимов является дополнительной нагрузкой для бухгалтера, который в такой ситуации:
- производит анализ, разграничивая расходы, относящиеся к определенному виду деятельности напрямую, и расходы, подлежащие распределению;
- устанавливает и описывает алгоритмы раздельного учета;
- разрабатывает необходимые для такого случая аналитические учетные регистры;
- оформляет методику раздельного учета;
- утвержденную методику раздельного учета внедряет в учетный процесс и следует ей, осуществляя учет.
Существуют разнообразные варианты совмещения режимов — рассмотрим отдельные из них.
ЕНВД и упрощенка
В соответствии с п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ применение ЕНВД по отдельным видам деятельности предусматривает ведение раздельного учета доходов и расходов по специальным налоговым режимам.
В данном случае учитываются следующие аспекты:
- применяется основной затратно-распределительный алгоритм (ст. 346.18 НК РФ) — расходы распределяются пропорционально долям доходов, полученным в рамках применения конкретного режима налогообложения, в общем объеме полученных доходов;
- требуется установить период распределения затрат (рекомендуемый чиновниками способ — нарастающим итогом с начала года);
- следует обеспечить сопоставимость доходов, полученных при ЕНВД и УСН (к примеру, организовать весь учет кассовым методом);
- важно решить иные возникающие при совмещении режимов задачи (конкретизировать ответственных за раздельный учет лиц, закрепить аналитические счета учета в рабочем плане счетов и др.).
В организации раздельного учета при совмещении ЕНВД с упрощенкой помогут статьи:
ЕНВД и общая система налогообложения
В данной ситуации необходимо:
- установить период распределения затрат;
- организовать раздельный учет имущества (используемое в ЕНВД-деятельности имущество налогом не облагается по п. 4 ст. 346.26 НК РФ, за исключением оцениваемого по кадастровой стоимости);
- разработать иные алгоритмы и схемы раздельного учета (для распределения страховых взносов по видам деятельности, разграничения совокупности выплат в пользу работников по режимам и др.).
Нужен ли раздельный учет некоммерческим организациям
- не имеющая целью работы извлечение прибыли;
- не распределяющая полученную прибыль между участниками.
В абз. 3 п. 1 ст. 32 закона № 7-ФЗ указано, что раздельный учет надлежит организовать, если НКО получило деньги (или иное имущество) от иностранных источников, и такой учет должен включать:
Кроме того, без раздельного учета не обойтись, если помимо уставной НКО осуществляет предпринимательскую деятельность.
Итоги
Ведение раздельного учета доходов и расходов может быть как обязанностью налогоплательщиков (при исполнении гособоронзаказов, при совмещении налоговых режимов и в других установленных законом случаях), так и осуществляться ими в добровольном порядке. Для организации раздельного учета потребуется создать его методику и установить алгоритмы распределения расходов.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Читайте также: