В развитых странах преобладают налоги
Обновлено: 04.05.2024
Модели налоговых систем и соотношение прямых и косвенных налогов в развитых странах. Унификация налогов как современное явление в рамках экономических союзов. Основные тенденции в развитии налоговых систем развитых государств. Особенности налоговых систем унитарных и федеративных государств.
Налоговая система – это результат развития налоговых отношений. В научном плане налоговая система появилась в обществе только на определенном этапе: в начале XX века.
Различают следующие элементы налоговой системы:
2) принципы построения налоговой системы;
3) способы уплаты и методы формирования налогов;
4) порядок изменения и отмены налогов;
5) формы осуществления налогового контроля.
Требованиями для создания оптимальной налоговой системы являются:
1) распределение налогового бремени должно быть равным;
2) соблюдение принципа нейтральности налогообложения;
3) при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;
4) налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;
5) налоговая система должна быть справедливой, понятной налогоплательщикам, не допускать произвольного толкования;
6) административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.
Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для оценки качества налоговой системы страны. Разные цели, которые преследует налоговая политика, не обязательно согласуются друг с другом. В тех случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться временного компромисса. Однако при этом сохраняются следующие тенденции в развитии налоговых систем:
1) либерализация системы прямого налогообложения;
2) возрастание фискальной роли налогов на потребление;
3) усиление экологической направленности налоговой системы;
4) реформирование системы таможенного регулирования;
5) появление налоговой конкуренции;
6) возрастание роли налогов в международных отношениях;
7) усиление борьбы с уклонением от уплаты налогов;
8) универсализация всего комплекса фискальных отношений граждан с государством и его органами.
Кратко охарактеризуем основные тенденции в развитии налоговых систем. Так, например, либерализация системы прямого налогообложения выразилась в снижении ставки налогов физических и юридических лиц при одновременном расширении базы налогообложения за счет уменьшения числа льгот. С другой стороны, некоторое уменьшение доли прямых налогов обусловило повышение значимости косвенных налогов, особенно НДС.
В реформе системы таможенного регулирования среди мер нетарифного регулирования все большее значение приобретает введение налогов, прежде всего с протекционисткими целями.
С другой стороны, происходит возрастание роли налогов в международных отношениях. Действительно, в условиях экономической интеграции все более ощутимы такие процессы, как гармонизация и унификация налоговых систем. Особенно нагляден в этом отношении пример стран-участниц ЕС в вопросах применения НДС. Зачастую именно вопросы налогообложения решают выбор страны и место расположения главного офиса компании. Такая ситуация обусловлена следующей тенденцией в развитии налоговых систем: налоговой конкуренцией, под которой понимают создание наиболее благоприятных налоговых режимов в той или иной стране.
Наконец, сравнительно недавно появилась новая тенденция в развитии налоговых систем, которую известный ученый В. А. Кашин характеризует как универсализацию всего комплекса фискальных отношений граждан с государством и его органами. Речь идет, прежде всего, о процессе реорганизации всей системы финансовых, социальных, экономических и других взаимоотношений населения с государством. Среди этих отдельных элементов можно отметить:
1) передачу в ведение налоговых органов учета и регистрации населения (в Швеции);
2) общегосударственного кадастра объектов недвижимости (во Франции);
3) поручение налоговым органам взыскивать с граждан некоторые виды государственных кредитов и контролировать распределение некоторых видов социальных пособий (в Великобритании);
5) поручение налоговой службе представлять интересы государства в любых делах о банкротстве частных фирм (в Швеции);
6) использование статистической базы налоговых органов для формирования общей статистики национальных счетов государства (во Франции, Италии и других странах);
7) вовлечение налоговых органов в борьбу с преступностью (расследование преступлений и преследование преступников по обвинениям в неуплате налогов (в США, Великобритании и других странах);
8) регулирование международных отношений в сфере охраны окружающей среды через налоговый механизм Киотского протокола и т.д.
В России в развитие этой тенденции налоговым органам поручено вести регистрацию юридических лиц и частных предпринимателей.
Разумеется, общие тенденции развития налоговых систем обязательно накладываются на особенности каждой отдельно взятой страны. Одной из составляющей таких особенностей является ориентация современных налоговых систем на выполнение тех или иных задач.
В специальной литературе выделяют факторы, определяющие конкретные особенности национальных налоговых систем:
3) политические и социальные.
Отметим наиболее важные из них:
1) государственное устройство и административные возможности каждого уровня власти в конкретном государстве;
2) степень государственного вмешательства в экономику;
3) характер экономической политики.
Если рассматривать первый фактор – государственное устройство, то в специальной литературе выделяют налоговые системы федеративных и унитарных государств.
Рис. Уровни налоговой системы в зависимости от государственного устройства
В ходе дальнейшего анализа налоговых систем можно сделать ряд выводов. Прежде всего, налоги в развитых государствах принимают под разными названиями следующие основные формы:
1) подоходный налог с физических лиц;
2) подоходный налог с юридических лиц;
3) НДС, налог с оборота;
4) взносы в фонды социального страхования;
5) особые формы налогов на потребление;
6) отдельно рассматриваются поимущественный налог и налог на наследства и дарения.
Если основываться на теории налогов, то можно увидеть, что в налоговой системе стран с развитой рыночной экономикой налоги классифицируются на две группы (Табл. 2).
Классификация налогов
на доходы (прибыль) юрид. лиц
на доходы физ. лиц (личный подоходный налог)
ндс, налог с оборота
налоги на доходы от капитала в виде процентов
налоги с продаж
налоги на собственность (имущество)
налоги на сделки
Отдельно выделяют взносы в фонды социального страхования, целевые налоги, которые поступают:
1) в бюджетную систему (США);
2) в автономные фонды социального страхования (Национальный страховой фонд в Великобритании, Фонд социального страхования в Германии).
Причем, налоги и взносы в фонды соц. страхования составляют подавляющую долю государственных доходов (например, в Великобритании 98%).
В последние два десятилетия XX века общая картина прямого и косвенного обложения в развитых странах выглядела следующим образом (Табл. 3).
Соотношение между прямыми и косвенными налогами в развитых странах
Прямые налоги преобладают
Косвенные налоги преобладают
Более или менее уравновешенная структура
Повышение доли прямых налогов
Повышение доли косвенных налогов
в Голландии, Дании, Люксембурге, Канаде, Новой Зеландии, Швейцарии, Австрии, США, Японии
в Норвегии, Франции, Австралии, Италии, Ирландии, Греции и Испании
в Норвегии, Италии, Финляндии, Швеции
в Великобритании, Германии, Финляндии, Канаде, Японии и США; в целом по странам ОЭСР
в Австралии, Италии и особенно в Швеции
Как видим, невозможно выделить в чистом виде и однозначно сказать о соотношении прямых и косвенных налогов в той или иной стране в связи с динамичным характером развития налоговой системы. На основании данной схемы возможные варианты структуры налоговой системы развитых государств можно представить следующим образом: 1) прямые налоги > косвенных; 2) прямые налоги Поделись с друзьями
Читайте также: