В балансе убыток а в налоговой декларации прибыль
Обновлено: 02.05.2024
Если организация получила по итогу года убыток в налоговом учете, то ей следует определить, есть ли у нее убыток, возможный к переносу, и отразить этот убыток в разделе I части II декларации за IV квартал .
Обратите внимание!
Убыток, подлежащий переносу на прибыль последующих налоговых периодов, определяется по законодательству, действовавшему в том году, за который определяется убыток, подлежащий переносу .
Сумма убытка для переноса в целом по организации в 2020 году определяется так:
Показатель строки 1 раздела I декларации.
Показатель строки 3 раздела I декларации.
Показатель строки 2 раздела I декларации.
Показатель строки 2.1 раздела I декларации.
Показатель строки 4.1.1 раздела I декларации.
Показатель строки 4.2 раздела I декларации.
Показатель строки 4.2.1 раздела I декларации.
Где внеррасходы (внердоходы) рассчитываются следующим образом:
После того как определили убыток для переноса в целом по организации, сравниваем его с убытком, полученным в налоговом учете, который указан в графе 3 строки 10 декларации.
Если по итогам налогового периода сумма убытка для целей переноса превышает общую сумму убытка за этот же налоговый период, в качестве суммы убытка, возможного к переносу, принимается общая сумма убытка.
Пример
Определение суммы убытка, возможного к переносу
В первую очередь определяется (заявляется к переносу) убыток по 1-й и 2-й группам операций .
К 1-й группе относятся операции:
— с производными финансовыми инструментами;
— с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 179 НК.
Ко 2-й группе относятся операции по отчуждению:
— основных средств (в т.ч. части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством);
— не завершенных строительством объектов и их частей;
— предприятия как имущественного комплекса.
Во вторую очередь определяется к переносу убыток, который остается после исключения убытков по 1-й и по 2-й группам операций (далее — убыток от иных операций).
Сумма убытка от иных операций определяется вычитанием из убытка, возможного к переносу, сумм убытков по 1-й и 2-й группам операций.
Если сумма убытков за отчетный год по каждой из групп операций меньше общего убытка, возможного к переносу, то убытки по каждой из групп подлежат переносу на будущее исходя из их фактического размера .
Если сумма убытков по 1-й и 2-й группам операций больше убытка, возможного к переносу, то сумма убытка по каждой из групп, подлежащая переносу, определяется следующим образом:
1) если убыток получен по одной группе операций, то подлежащая переносу сумма убытка по этой группе принимается в пределах убытка, возможного к переносу :
2) если убытки получены по двум группам операций, то сумма убытка, подлежащая переносу по каждой группе, определяется путем умножения суммы убытка, возможного к переносу, на долю убытка по каждой группе операций в сумме убытков по ним :
— убыток, подлежащий переносу по 1-й группе, определяется так:
— убыток, подлежащий переносу по 2-й группе, определяется так:
Пример
Определение убытка для переноса, заполнение раздела I части II декларации по налогу на прибыль
На начало года неперенесенного убытка прошлых лет у организации нет.
Вся прибыль облагается по ставке 18%.
В бухучете за 2020 год отражены следующие показатели:
Общий убыток в бухучете составил 20800 руб. (360000 руб. + 24000 руб. + 6000 руб. + 25000 руб. — 230100 руб. — 60000 руб. — 4000 руб. — 50000 руб. — 16000 руб. — 75000 руб. — 700 руб.).
В разделе I части I декларации по налогу на прибыль показатели будут следующие:
Строка 1: 390000 руб. (360000 руб. + 24000 руб. + 6000 руб.).
Строка 2: 296000 руб. (230100 руб. — 100 руб. + 50000 руб. + 16000 руб.).
Строка 3: 64000 руб. (60000 руб. + 4000 руб.).
Строка 4.1: 25000 руб.
Строка 4.1.1: 25000 руб.
Строка 4.2: 75700 руб. (75000 руб. + 700 руб.).
Строка 4.2.1: 75000 руб.
Общий убыток для целей переноса составляет 20000 руб. (из строки 4.2 сумма 700 руб. не участвует в расчете) — графа 2 раздела I части II декларации.
Определяем общий убыток для целей переноса по группам операций:
— по 1-й группе: 10000 руб. (6000 руб. — 16000 руб.) графа 3 раздела I части II декларации;
— по 2-й группе: 30000 руб. (24000 руб. — 4000 руб. — 50000 руб.) графа 5 раздела I части II декларации.
Общая сумма убытков по 1-й и 2-й группам больше убытка, возможного к переносу (10000 руб. + 30000 руб.) > 20000 руб.
Сумма убытка, подлежащая переносу, составит:
— по 1-й группе — 5000 руб. (20000 x (10000 / 40000)) графа 4 раздела I части II декларации;
— по 2-й группе — 15000 руб. (20000 x (30000 / 40000)) графа 6 раздела I части II декларации.
На конец года у организации останется неперенесенный убыток, который указывается в графах 8 — 10 раздела I части II декларации.
Раздел II части II декларации не заполняется.
Обратите внимание!
Организация не вправе заявлять убытки для переноса, если эти убытки:
— не заявлены до начала проверки (за исключением камеральной);
— установлены и (или) скорректированы в сторону увеличения во время проверки (ч. 4 п. 7 ст. 183 НК).
В бухгалтерском учете убыток, определенный к переносу, не отражается, а только начисляется отложенный налоговый актив (ОНА) записью Д-т 09 — К-т 99. Он определяется как произведение суммы перенесенного убытка и ставки налога на прибыль .
Пример. Отражение в бухучете ОНА при определении убытка, возможного к переносу
Организация определила убыток, возможный к переносу по итогу 2020 года, в сумме 20000 руб. Этот убыток отражен в разделе I части II декларации. Вся прибыль облагается по ставке 18%.
В бухучете следует сделать запись Д-т 09 — К-т 99 — 3600 руб. (20000 руб. x 18%).
Читайте также: