Условия применения ускоренного коэффициента амортизации одинаковы в налоговом и бухгалтерском учете

Обновлено: 02.07.2024

Норма амортизации по группам основных средств — это часть стоимости объекта, которая учитывается организацией в расходах в определенный промежуток времени. Она выражается, как правило, в процентах. Для ее расчета используется группировка основных средств по амортизационным группам, утвержденная правительством Российской Федерации.

Что подлежит амортизированию

По российскому законодательству, амортизации подлежит имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности хозяйствующего субъекта. Такие объекты должны находиться в собственности компании, использоваться для извлечения дохода и эксплуатироваться не менее 12 месяцев.

Различают два вида такого имущества:

основные средства;
нематериальные активы.

Остановимся на том, как определяются нормы амортизации основных средств. Для бухгалтерского и для налогового учетов в РФ установлены разные правила.

Определение срока полезного использования основных средств

И в бухгалтерском, и в налоговом учетах стоимость амортизируемого имущества учитывается путем равномерного списания в течение срока полезного использования. Кем устанавливаются нормы амортизационных отчислений? Их величина зависит от срока полезного использования (СПИ) основного средства. В бухгалтерском и налоговом учетах порядок определения срока разный.

По п. 20 ПБУ 6/01, продолжительность полезного использования объекта определяется, исходя из:

ожидаемого срока эксплуатации с учетом из производительности или мощности;
ожидаемого физического износа, который зависит от условий эксплуатации, влияния окружающей среды;
связанных с эксплуатацией объекта нормативно-правовых актов, договорных обязательств и др.

Для разных объектов установлены различные сроки использования. Что такое норма амортизации основных средств? Это процентная величина. Она показывает, какую долю стоимости объекта в определенный период разрешается учесть в расходах организации.

Статья 258 НК РФ требует распределять имущество по амортизационным группам и, исходя из этого, определять СПИ. Классификация ОС по амортизационным срокам утверждена правительством РФ в постановлении № 1 от 01.01.2002.

Амортизационные группы

Классификатор предусматривает деление всех ОПФ на десять амортизационных групп. По группам ОС норма амортизации определяется с учетом длительности эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, иных объектов. Организация вправе устанавливать продолжительность полезного использования исходя из временного интервала.

Если в классификаторе не упомянуто ОС, которое организация вводит в эксплуатацию, срок его использования устанавливается на основании рекомендаций производителей и технических условий.

Налогоплательщиком может быть изменена годовая сумма и норма амортизации. Это допускается, если срок использования увеличивается в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Как рассчитать при линейном методе

Применяя линейный метод, организация должна рассчитывать сумму амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств. Для каждого объекта норма амортизации зависит от срока полезного использования и определяется индивидуально.

При линейном методе расчет установлен пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ и имеет вид:

На практике применяется годовой и ежемесячный процент амортизационных отчислений. Как рассчитать годовую норму амортизации? В знаменателе расчетной формулы поставьте СПИ в годах. Если необходимо определить ежемесячный норматив, СПИ следует указать в месяцах.

Нелинейный метод

При применении нелинейного метода норма амортизации находится в прямой зависимости от того, к какой амортизационной группировке относится объект. Установлены они в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ.

Срок полезного использования основных средств, лет

Сумма начислений за месяц определяется по каждой группе по формуле:

Пример

ООО PPT приобрело сервер стоимостью 120 000 руб. По классификатору из постановления правительства № 1 от 01.01.2002, такое оборудование относится ко второй амортизационной группе (СПИ от 2 до 3 лет включительно). Применяется линейный метод. Организация приняла решение установить СПИ равным 25 месяцам. Чтобы рассчитать норму амортизации в процентах за месяц, используйте формулу:

В отношении срок амортизации основных средств, принятых на учет до 01.01.2014 и используемых для работы в условиях повышенной сменности, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации повышающий коэффициент, но не выше 2 (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Режим повышенной сменности – две, три смены или более?

Если заглянуть в ТК РФ, то можно увидеть, что согласно ст. 91 нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю.

Сменная работа – работа в две, три или четыре смены – вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или услуг (ст. 103 ТК РФ).

Согласно Письму Минэкономразвития России от 13.01.2011 № д 13-13 при подготовке Классификации ОС срок использования основных средств (машин и оборудования), используемых в прерывных технологических процессах, устанавливались исходя из двухсменного режима их работы. Таким образом, режимом повышенной сменности в целях налогообложения может являться эксплуатация указанных основных средств в три смены и более .

Круглосуточный срок использования основных средств, по мнению Минэкономразвития, может являться как прерывным (например, трехсменным), так и непрерывным.

Как отмечает Минфин (см. письма от 27.02.2013 № 03‑03‑06/1/5567, от 14.12.2012 № 03‑03‑06/1/658), каждый конкретный случай применения налогоплательщиком повышающего коэффициента к норме срок амортизации основных средств, эксплуатируемых в круглосуточном режиме, требует детального исследования обстоятельств его применения.

В отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации ОС, уже учитывают специфику их эксплуатации, вследствие чего указанный коэффициент применяться не может.

Хотим обратить ваше внимание также на Письмо УФНС по г. Москве от 20.06.2012 № 16‑15/053957@, где говорится следующее.

Для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным Налоговым кодексом требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации. Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях повышенной сменности, определяется налогоплательщиком самостоятельно (с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств).

Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год.

В случае применения для целей налогообложения прибыли специального коэффициента к основной норме амортизации организация должна подтвердить увеличение срок амортизации основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены.

В частности, у организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, например:

распорядительный документ руководителя организации (приказ) о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации ОС, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);
ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях повышенной сменности;
распорядительный документ о режиме работы налогоплательщика и его отдельных подразделений;
табель учета рабочего времени сотрудников организации.

Использование ОС в непрерывном производственном цикле.

Остановимся подробнее на вопросе невозможности применения повышающего коэффициента при использовании основного средства в непрерывном производственном цикле, на чем настаивают контролирующие органы в вышеупомянутых письмах.

В судебной практике есть немало примеров тому, что арбитры с таким подходом не соглашаются. Самый яркий из них – Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 № 7221/12 по делу № А 40-94475/11‑115‑295, в котором высшие арбитры отклонили довод налогового органа о том, что в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции (выполнения работ), указанный коэффициент использоваться не может.

По мнению Президиума, при применении Классификации ОС необходимо исходить из следующего.

Классификация ОС при отнесении тех или иных видов основных средств к амортизационным группам не содержит указания на то, определялся ли срок использования машин и оборудования, объединенных в соответствующий вид основных средств, исходя из их применения в непрерывной технологии изготовления продукции или вне таковой.

На момент рассмотрения дела Президиумом ВАС указанная классификация содержала наименования амортизируемого имущества, которым корреспондировал старый ОКОФ.

Позиция Президиума заключалась в следующем. Если объект ОС числится в ОКОФ как объект непрерывного действия, то в Классификации ОС его СПИ указан уже с учетом этой непрерывности и применять повышающий коэффициент к таким ОС неправомерно.

В старом ОКОФ таких объектов насчитывалось более 50. Например, цех электросталеплавильный с установкой непрерывной разливки стали (код 11 4521411 8), цех конвейерный с отделением непрерывной разливки стали (код 11 4521412 6), цех кислородно-конвертерный с УНРС или с машиной непрерывного литья заготовок (код 11 4521413 4) и т. д.

Если же в ОКОФ то или иное основное средство не было названо как непрерывно действующее и при этом оно используется круглосуточно, то налогоплательщик имеет право на применение специального коэффициента (не выше 2) к основной норме амортизации.

Аналогичное мнение со ссылкой на вышеуказанное постановление Президиума высказано в Постановлении ФАС МО от 22.07.2013 по делу № А 40-19945/12‑99‑94.

Техническая возможность работы оборудования в круглосуточном режиме не является обстоятельством, исключающим применение специального коэффициента.

К такому выводу пришел ФАС МО в Постановлении от 30.11.2012 по делу № А40-77244/11‑129‑330.

В ходе проверки инспекцией было установлено, что налогоплательщик неправомерно применял специальный коэффициент 2 к основной норме амортизации оборудования, используемого для оказания услуг связи, поскольку, по мнению налогового органа, подобное оборудование изначально предназначено для круглосуточной работы, следовательно, такое оборудование не может признаваться в качестве оборудования, используемого в режиме повышенной сменности, в связи с чем заявителю доначислен налог на прибыль порядка 545 млн руб.

Однако судьи поддержали налогоплательщика, придя к выводу о том, что он, используя амортизируемые ОС в условиях повышенной сменности, правомерно применял специальный коэффициент 2 к основной норме амортизации оборудования, используемого для оказания услуг связи.

Было отмечено, что организация, соблюдая особенности технологического процесса оказания услуг связи, обеспечивала круглосуточную работу телекоммуникационного оборудования. При этом продолжительность работы основных средств превышала нормальную продолжительность рабочей смены.

Арбитрами было учтено, что техническая возможность работы оборудования в круглосуточном режиме не является обстоятельством, исключающим применение специального коэффициента, поскольку такого исключения из правил гл. 25 НК РФ не содержит. В связи с этим довод инспекции о возможности работы оборудования в круглосуточном режиме как факторе, исключающем применение специального коэффициента, не основан на законе. Возможность круглосуточной эксплуатации оборудования связи не свидетельствует о том, что оказание услуг связи является непрерывным производством.

Также суды пришли к выводу: режим работы оборудования неразрывно связан с режимом работы сотрудников, которые обеспечивают работу соответствующего оборудования.

Довод налогового органа со ссылкой на заключение экспертов ГОУ МТУСИ о том, что круглосуточная эксплуатация оборудования не приводит к его повышенному износу, отклонен судами как носящий предположительный характер, не подтвержденный мнением экспертов и техническими расчетами и противоречащий мнению Минкомсвязи (письма от 04.09.2003 № ПЗ -5‑34‑1215, от 11.04.2011 № П 12‑3‑21‑8516).

При таких обстоятельствах суды обоснованно пришли к выводу о правомерности применения коэффициента амортизации 2 к оборудованию связи, которое эксплуатируется в режиме повышенной сменности.

Тот же ФАС МО в Постановлении от 13.04.2012 по делу № А 40-124761/10‑90‑699 поддержал организацию, которая применяла специальный коэффициент 2 при начислении амортизации по охранной сигнализации.

Инспекция ссылалась на то, что сигнализация изначально в соответствии с документами производителя была предназначена для использования в круглосуточном режиме работы и именно исходя из этих условий работы производителем определен срок использования оборудования, включенного в соответствующую амортизационную группу.

Однако судьи не согласились с доводами ИФНС, отметив: п. 1 ст. 259.3 НК РФ не содержит исключений в отношении основных средств, которые изначально предназначены для использования в круглосуточном режиме работы.

Сегодня компании-налогоплательщики могут рассчитывать на ускоренную амортизацию при расчете налога на прибыль. Но сразу же возникает большое количество вопросов: что такое повышающие коэффициенты амортизации и к какому имуществу их можно применить, каковы условия расчета и практика частных случаев. Обо всем этом и о том, как правильно рассчитать уровень амортизации с учетом повышающих коэффициентов, расскажет Александр Ермаченко, эксперт по налогообложению и бухучету

На сегодняшний момент нормы Налогового кодекса РФ не содержат определения понятия ускоренной амортизации. Логически налогоплательщик может понять из данного незамысловатого термина то, что ускоренная амортизация — это право, которое дает возможность признавать амортизационные начисления при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ускоренными темпами. То есть в больших суммах по сравнению с обычным порядком.

Вообще же прямое определение этого понятия было дано в Положении о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д)). Кстати, в некоторых случаях этот документ может применяться в части, не противоречащей действующих нормам НК РФ.

В Положении сказано, что ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

В действующих нормах НК РФ этому понятию соответствуют положения о повышающих коэффициентах амортизации. Эти положения изложены в статье 259.3 главного налогового документа.

1. Основных средств, которые используются в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. В данном случае законодатель устанавливает некоторые требования. Применять повышающий коэффициент в этом случае можно только по тем объектам, которые были поставлены на учет до 1 января 2014 года.

Нельзя использовать повышающий коэффициент 2 к основным средствам, используемым в агрессивной среде, если амортизация по таким объектам начисляется нелинейным методом. Более того, если такие объекты были переданы в аренду, то арендодатель не имеет права на применение коэффициента. То есть одним из основных условий ускоренной амортизации является самостоятельная эксплуатация (использование).

А вот изменение первоначальной стоимости имущества в результате реконструкции, модернизации или дооборудования не влияет на право применения ускоренной амортизации, даже если действия были проведены после 01.01.2014.

2. Собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты).

3. Собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны.

4. Амортизируемых основных средств, которые имеют высокую энергетическую эффективность и входят в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 № 600 и те, которые имеют высокий класс энергетической эффективности (если определение такого класса предусмотрено Законом от 23 ноября 2009 № 261-ФЗ).

5. Амортизируемых основных средств, включенных в первую-седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта. Соответствие основных средств этим условиям должно быть подтверждено специальным свидетельством по постановлению Правительства РФ от 22 апреля 2017 № 484.

1. Лизингового имущества (в зависимости от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга). При этом повышающий коэффициент в этом случае нельзя применять к основным средствам первой, второй или третьей амортизационных групп.

3. Основных средств, которые используются в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Таким правом пользуются операторы месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений.

Значение коэффициента и перечень видов имущества, которые налогоплательщик намеревается амортизировать с повышающими коэффициентами, организация устанавливает в учетной политике. Такое требование выдвигают контролирующие органы и руководствуются этими положениями при проведении проверок.

Однако, судебные инстанции против подобного требования. Судьи руководствуются буквальным толкованием норм НК РФ и указывают, что в учетной политике достаточно указать лишь метод начисления амортизации (линейный или нелинейный). Других ограничений и требований для применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации не существует. Следует отметить, что при использовании данного судебного подхода у налогоплательщика возникает риск налогового спора. Поэтому автор статьи рекомендует не пренебрегать требованиями финансистов и включить положения по повышающим коэффициентам и перечень имущества в учетную политику.

Расчет амортизации с повышающими коэффициентами

Применение повышающих коэффициентов амортизации влечет за собой изменение срока полезного использования основных средств. То есть, если организация принимает решение об использовании повышающих коэффициентов, то срок амортизации уменьшается пропорционально. Однако, при постановке основного средства на учет в регистре, объект необходимо включать именно в ту амортизационную группу (подгруппу), которая предусмотрена Классификацией амортизируемого имущества. Классификация утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Соответственно, при применении линейного и нелинейного методов норму амортизации нужно умножить на соответствующий повышающий коэффициент.

По указанию лизингополучателя общество приобрело автомобиль (бортовой фургон) стоимостью 2 100 000 руб. (без учета НДС). По приобретенному имуществу организация использует линейный метод начисления амортизации. По условиям договора объект находится на балансе лизингодателя.

Согласно Классификации постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, автомобиль относится к IV амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Спорные положения законодательства о применении повышающих коэффициентов

В законодательстве нет точного определения того, что понимать под условиями повышенной сменности при применении повышающих коэффициентов.

Финансисты указывают на то, что сроки полезного использования по основным средствам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены.

Поэтому повышенной сменностью признается эксплуатация объекта основных средств как минимум в три смены. То есть в три смены и более (например, круглосуточный режим работы предприятия).

Поэтому при решении вопроса о возможности применения повышающего коэффициента к объектам, используемым в повышенной сменности, автор рекомендует анализировать не только Классификацию Правительства № 1, но и сам ОКОФ.

Для использования повышающего коэффициента при амортизации объектов, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, нужны подтверждающие документы (ст. 252 НК РФ).

Анализ судебной практики и мнений экспертов в этой области позволяет определить следующий перечень документов, которые подтвердят повышенные нагрузки. К ним относятся:

приказ руководителя о работе объектов основных средств в условиях повышенной сменности или в условиях агрессивной среды. Приказ должен содержать период времени работы оборудования и характер эксплуатации;
условия учетной политики о применении повышающих коэффициентов (данный спорный вопрос рассмотрен автором статьи чуть выше);
табель учета рабочего времени сотрудников, которые эксплуатируют имущество в условиях повышенной сменности;
иные документы, подтверждающие использование основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности.

Автор обращает внимание на отдельные разъяснения Минфина России в отношении возможности применения повышающих коэффициентов.

Так, например, специалисты финансового ведомства указывают на то, что повышающие коэффициенты нельзя применять при амортизации объектов, которые специально предназначены для работы в агрессивных условиях (если такое оборудование эксплуатируется в режиме, не отклоняющемся от технической документации производителя).

Ну а если техническая документация на объект не содержит специальных условий, а объект эксплуатируется в агрессивной среде, то применение ускоренной амортизации правомерно. Например, если объект эксплуатируется в условиях пониженных температур в районах Крайнего Севера, то в этот период основные средства используются в условиях агрессивной среды. Но период такой эксплуатации необходимо будет подтвердить.

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения использования основных средств в условиях агрессивной среды, амортизация по объекту начисляется в обычном порядке по нормам амортизации без коэффициентов.

Специальный отдельный учет по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом

При начислении амортизации нелинейным методом с применением повышающих коэффициентов, налогоплательщику необходимо создавать отдельные регистры налогового учета — отдельные амортизационные подгруппы. Это связано с тем, что при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому основному средству, а в целом по амортизационным группам. Учитывая ограничения по конкретным объектам, эксплуатация которых возможна с начислением ускоренной амортизации, такие объекты следует учитывать обособленно. То есть выделять в отдельные подгруппы.

Организации могут начислять амортизацию по ускоренному методу. Для компаний это выгодно, так как уменьшает налогооблагаемую базу и стимулирует темпы обновления основных средств. Но применять этот способ можно только для оборудования, которое работает в агрессивной среде, находится в лизинге, находится в собственности сельхозпредприятий, применяется в особых экономических зонах и других разрешенных законом ситуациях.

Основные средства имеют определенный срок службы. С помощью амортизационных отчислений затраты на приобретение данных объектов распределяются на весь этот период. Согласно Налоговому кодексу (ст. 259.3 НК РФ), организации имеют право использовать ускоренный способ начисления амортизации (УА). Однако сделать это можно только при наличии определенных условий.

Зачем

Целью применения ускоренного способа амортизации является более быстрое списание стоимости активов компании. Это стимулирует темпы обновления основных средств и способствует развитию организации.

Но главный плюс — это оптимизация налоговых платежей. Фирмы получают возможность снизить расходы по налогу на прибыль и налогу на имущество:

Ускорение темпов списания стоимости объектов приводит к тому, что среднегодовая стоимость основных средств уменьшается. Соответственно, снижается налог на имущество.

Что можно ускорять

Применение ускоренной амортизации возможно лишь для определенных объектов. Их перечень определен в Налоговом кодексе РФ.

По ускоряющим коэффициентам

В целях УА предприниматели могут использовать ускоряющие мультипликаторы, но не более 3. Коэффициенты от 1 до 2 применяют для следующих групп основных средств:

функционирующих в агрессивных окружающих условиях или при учащенной сменности;
относящихся к собственности предприятий сельскохозяйственного производства;
относящихся к собственности организаций, ведущих деятельность в особой или свободной экономических зонах;
обладающих повышенной энергоэффективностью;
относящихся к современному технологическому оборудованию, указанному в особом перечне, утвержденном Правительством РФ;
изготовленных в результате специального инвестиционного договора.

Коэффициенты, не превышающие 3, используют для следующих объектов:

являющихся предметом лизинга, при нахождении на балансе организации;
применяющихся в целях научно-технической деятельности;
использующихся для добычи углеводородов на новом месторождении;
использующихся для объектов водообеспечения и отведения вод, в соответствии с перечнем.

Организации имеют право применять только один ускоряющий мультипликатор, даже при наличии основных средств, относящихся к различным группам объектов.

Компании самостоятельно определяют коэффициенты, ускоряющие списание первоначальной стоимости, но не выше установленных в НК РФ. Использование тех или иных мультипликаторов осуществляется по решению главы компании и закрепляется в учетной политике.

Для объектов, работающих в агрессивной среде

Агрессивной окружающей средой являются природные или созданные человеком условия, которые ускоряют износ оборудования и других активов. К таким условиям также относят нахождение основных средств в непосредственной близости от взрывоопасных, токсичных или пожароопасных объектов.

Использовать мультипликатор можно только по отношению к предметам, взятым на баланс не позже 01.01.2014. УА не применяется для 1, 2 и 3 групп основных средств при расчете отчислений нелинейными методами.

Внимание! Коэффициенты, ускоряющие амортизацию, можно применять только по отношению к объектам, работающим в условиях агрессивной среды. Все остальные средства предприятия должны амортизироваться по стандартным правилам.

В Минфине считают, что если в эксплуатационном паспорте оборудования указана возможность его использования в агрессивных условиях, применять УА неправомерно. Исключение составляют случаи, когда воздействие неблагоприятных факторов сильнее, чем указано в документации.

Однако суды обычно встают на сторону организаций и признают, что для применения ускоренной амортизации достаточно лишь факта наличия агрессивных условий эксплуатации.

Для объектов в лизинге

Использование УА по отношению к активам, находящимся в лизинге, имеет дополнительные преимущества: помимо снижения налоговой нагрузки после окончательного выкупа предмета, появляется возможность его перепродажи по наименьшей остаточной стоимости.

Согласно Налоговому кодексу, балансодержатель лизингового оборудования имеет право использовать ускоряющий коэффициент, не превышающий 3. Однако это возможно только по отношению к предметам, входящим в 4-10 амортизационные группы. В них включены основные средства со сроком эксплуатации более 5 лет.

Отражение в налоговом и бухгалтерском учетах

Бухгалтерский учет ограничивает использование ускоряющих коэффициентов. Так, коэффициент до 3 могут использовать только компании, начисляющие амортизацию способом уменьшаемого остатка. Это условие прописано в п. 19 ПБУ 6/01.

Важно! С 1 января 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Все организации должны будут вести деятельность в соответствии с ФСБУ 6/2020.

Формула для расчета ускоренной амортизации выглядит следующим образом:

Ам = Ос / СПИ * Ка, где:

Ос – остаточная стоимость амортизируемого объекта на начало года;
СПИ – срок полезного использования объекта (в годах);
Ка – коэффициент амортизации (до 3).

Бухгалтерский учет позволяет использовать ускоряющие коэффициенты и для списания стоимости нематериальных активов при применении метода уменьшаемого остатка (п.29 ПБФУ 14/07). В данном случае для расчета отчислений используют формулу:

Ам = Ом * Ка / СПИо, где:

Ом – остаточная стоимость НМА на начало месяца;
Ка – коэффициент амортизации (до 3);
СПИо – срок полезного использования в месяцах, рассчитанный на начало месяца, за который вычисляется амортизация.

В соответствии с налоговым учетом, компании могут использовать и повышающие, и понижающие мультипликаторы. Однако повышающие коэффициенты применяются только для объектов основных средств.

Примеры

Рассмотрим применение ускоренного способа начисления амортизации на конкретных примерах.

Пример 1

Производственная организация купила станок балансовой стоимостью 500 000 руб. для ведения основной деятельности. В соответствии с классификацией амортизационных групп, он относится к 3 группе. Это значит, что срок полезного использования оборудования составляет от 3 до 5 лет.

Организация выбрала наиболее длительный возможный срок – 5 лет. В этом случае при использовании обычного метода начисления амортизации она составит:

Ам = 500 000 / 5 = 100 000 руб./год.

Теперь предположим, что организация использует данный станок в несколько смен. Это позволяет применить ускоряющий коэффициент, равный 2. Теперь амортизация, учитываемая при определении налога на прибыль, составит:

Ам = 500 000 / 5 * 2 = 200 000 руб./год.

Соответственно, при применении УА организация сможет полностью списать стоимость станка уже через 2,5 года. Кроме этого, на протяжении данного периода она будет отражать более высокие затраты и платить меньший налог на прибыль.

Пример 2

Организация заключила договор лизинга на 1 год. В соответствии с ним она получила оборудование стоимостью 2 400 000 руб., отраженной на балансе лизингополучателя. Срок эксплуатации объекта – 6 лет.

Ам = 2 400 000 / 6 = 400 000 руб./год.

Приобретенное оборудование относится к 4 группе. Соответственно, можно применять метод УА. При использовании ускоряющего коэффициента 3 амортизация составит:

Ам = 2 400 000 / 6 * 3 = 1 200 000 руб./год.

Таким образом, при использовании стандартного способа начисления амортизации на момент окончания действия договора остаточная стоимость оборудования составит 2 млн руб. (2,4 млн – 400 тыс.). А при применении ускоряющего коэффициента – только 1,2 млн руб. (2,4 млн – 1,2 млн).

Вывод

Использование коэффициентов ускорения амортизации во многих ситуациях выгодно для организаций, особенно в целях снижения налоговой нагрузки. Но их применение возможно только в случаях, установленных законодательством.

Читайте также: