Транспортный налог обособленное подразделение

Обновлено: 25.06.2024

Обособленные подразделения банка располагаются не только по месту нахождения головной организации, но и в других городах. Часто они наделяются транспортными средствами, которые при выполнении определенных условий признаются объектами налогообложения по транспортному налогу. Рассмотрим, как уплачивается транспортный налог за такие транспортные средства.

Согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Таковым обособленное подразделение признается независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделяется. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Местонахождение обособленного подразделения российской организации - это место осуществления ею деятельности через свое обособленное подразделение. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Организация должна встать на учет в налоговом органе еще и по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения имущества в целях налогообложения признается:

  • для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового - место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
  • для транспортных средств, не указанных выше, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества.

В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих организации транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, которые должны быть переданы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Объект налогообложения по транспортному налогу

Транспортными средствами, являющимися объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Если транспортное средство, являющееся объектом налогообложения по транспортному налогу, находится не по основному месту регистрации налогоплательщика (например, организация имеет транспортные средства в своем обособленном подразделении), то налогоплательщик должен зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства.

Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются не только легковые и грузовые автомобили, но также водные и воздушные транспортные средства, которые не эксплуатируют дорожные покрытия.

В настоящее время крупные компании владеют не только автомобилями, но и другими транспортными средствами. Поэтому обратим внимание банков на Письмо Минфина России от 12.02.2013 N БС-4-11/2318, где говорится, что при определении налоговой базы по транспортному налогу с летательных аппаратов следует руководствоваться не только ст. 359 НК РФ, но и заключениями Росавиации, так как при определении налоговой базы в отношении вертолета следует использовать паспортную мощность двигателей в номинальном режиме их работы. В отношении определения налоговой базы по водным транспортным средствам можно руководствоваться Письмом Минфина России от 31.07.2013 N 03-05-06-04/30648, в нем же финансовое ведомство информирует об отсутствии оснований для налогообложения данным налогом средств железнодорожного транспорта.

Банкам необходимо подготовиться к повышению с 1 января 2014 г. транспортного налога на автомобили стоимостью дороже 3 млн руб.: при определении налоговой базы по ним будут применяться повышающие коэффициенты от 1,1 до 3 в зависимости от стоимости и года выпуска машин. Такие изменения внесены в НК РФ Федеральным законом от 23.07.2013 N 214-ФЗ "О внесении изменений в статью 362 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", который вступит в действие с 1 января 2014 г., но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по транспортному налогу.

Где следует уплачивать транспортный налог, если организация имеет обособленное подразделение в одном городе, где для выполнения работ использует транспортные средства своего филиала в другом городе, при этом транспортные средства в первом из городов имеют временную регистрацию?

Если говорить о наземных транспортных средствах, то согласно п. 24.3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 (далее - Правила N 1001), регистрация транспортных средств юридическими лицами производится по месту нахождения этих юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений.

Если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ об этом, поставлены на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации во избежание двойного налогообложения не производится, о чем сказано в Письме Минфина России от 27.12.2007 N 03-05-06-04/46.

А как следует уплачивать транспортный налог, если снятие с регистрации транспортного средства в одном субъекте Российской Федерации и его регистрация (перерегистрация) в другом субъекте на одну и ту же организацию осуществлены в одном месяце?

В Письме обращается внимание на то, что процитированное положение п. 3 ст. 362 НК РФ применяется только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства.

По истечении налогового периода (налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год) в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств следует представить налоговую декларацию по транспортному налогу. Такая обязанность установлена п. 1 ст. 360 НК РФ. Следует уплатить в бюджет и сумму налога, соответствующую налоговой декларации, в установленный законодательством срок.

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ.

В регулирующих государственную регистрацию воздушных судов актах место государственной регистрации не определено, а понятие "место (порт) приписки" используется только для учета и регистрации водных транспортных средств. По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 06.04.2009 N 03-05-05-01/22, местом нахождения воздушных судов является место нахождения (жительства) собственника (правообладателя) транспортного средства, в связи с чем уплата транспортного налога в отношении воздушных судов должна производиться по месту нахождения (жительства) собственника (правообладателя) воздушного судна.

Особенности декларирования транспортного налога банками - крупнейшими налогоплательщиками

Минфин России вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков. Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утверждены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ (далее - Приказ ФНС N ММ-3-06/308@). Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утверждены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н.

Организации-налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, руководствуясь п. 4 ст. 363.1 НК РФ, представляют налоговые декларации по транспортному налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

В Письме от 07.02.2008 N 03-05-04-01/6 специалисты Минфина России обращают внимание на то, что Налоговым кодексом не предусмотрено представление крупнейшими налогоплательщиками единого налогового расчета по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам в целом по организации, включающей все свои обособленные подразделения, объекты недвижимого имущества, транспортные средства и земельные участки, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Поэтому налогоплательщики, о которых идет речь, представляют налоговые расчеты, заполняемые отдельно в установленном порядке по указанным выше налогам по местонахождению организации, по местонахождению каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по местонахождению объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по местонахождению транспортного средства, а также по местонахождению земельного участка.

Организация - крупнейший налогоплательщик может стоять на учете в межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам, а также на учете в ИФНС по месту нахождения ее транспортных средств. Каждому транспортному средству присвоен отдельный КПП. Может ли организация представлять налоговую декларацию по транспортному налогу по одному КПП?

В ответе на этот вопрос в Письме Минфина России от 06.10.2008 N 03-05-05-01/61 сказано, что в налоговой декларации по транспортному налогу и в порядке по ее заполнению предусмотрено заполнение налоговой декларации (в т.ч. разд. 2) по всем транспортным средствам, по которым налогоплательщик стоит на учете в данном налоговом органе (при наличии у организации нескольких транспортных средств). В этом случае в налоговой декларации указывается КПП по месту нахождения одного транспортного средства (первый КПП).

При этом до внесения изменений в Приказ ФНС N ММ-3-06/308@ в налоговой декларации (расчете) по транспортному налогу, представляемой крупнейшим налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, указываются реквизиты (КПП, наименование налогового органа и его код) по месту уплаты транспортного налога в соответствии со ст. 363 НК РФ (т.е. по месту нахождения транспортных средств), а вот место представления налоговой декларации указывается по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 30.09.2008 N 03-05-05-01/59. В нем также рассмотрен вопрос о порядке представления налоговой отчетности крупнейшим налогоплательщиком в отношении воздушного судна, переданного на отдельный баланс обособленного подразделения. Как сказано в документе финансового ведомства, в отношении исчисленной и подлежащей уплате суммы транспортного налога по воздушному судну, находящемуся по местонахождению обособленного подразделения организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

Помимо исчисления суммы налога, подлежащей уплате по истечении налогового периода, налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога по итогам отчетных периодов, каковыми признаются I квартал, II квартал и III квартал. Поскольку транспортный налог отнесен к числу региональных налогов, при определении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Такое право законодателям субъектов предоставлено п. 3 ст. 360 НК РФ.

Уплата налога в случае закрытия подразделения или выбытия транспорта

В Письмах Минфина России от 17.06.2009 N 03-05-04-01/43, от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44 подробно рассмотрен вопрос об уплате налога на имущество организаций и о представлении налоговой декларации в случае закрытия обособленного подразделения, выбытия в связи с прекращением прав собственности объектов недвижимого имущества или транспортных средств. Но поскольку рассмотренный в письме порядок должен применяться и в отношении транспортного налога, о чем прямо сказано в документе, остановимся на нем подробнее.

В случае прекращения налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) или выбытия транспортного средства, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода по окончании этого налогового (отчетного) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по транспортному налогу и уплатить его по месту нахождения закрываемых обособленных подразделений или выбывающих транспортных средств. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков.

Если день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение или выбытию транспортного средства, по мнению Минфина России, налогоплательщик уплачивает налог и представляет налоговую декларацию вместо расчета по авансовому платежу по транспортному налогу за период осуществления им деятельности через указанное обособленное подразделение или нахождения на балансе налогоплательщика транспортного средства по месту нахождения этого объекта.

При этом крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, заполненные в отношении закрытых обособленных подразделений и выбывающих транспортных средств, в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков, уплачивая транспортный налог за последний налоговый период по месту нахождения обособленных подразделений и транспортных средств.

На основании п. 2 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе организаций осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Если до снятия организации с учета в налоговых органах по местонахождению закрытых обособленных подразделений или выбывших транспортных средств налог за последний налоговый период не уплачен и налоговая декларация по налогу не представлена в указанном порядке, то после снятия с учета организации в данных налоговых органах налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация представлена по месту нахождения указанных обособленных подразделений или объектов транспортных средств. При этом налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства. Следовательно, взимание транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета в регистрирующих органах (Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-05-06-04/30032). В случае если автотранспортное средство было угнано, а точно установить месяц угона не представляется возможным, исчисление транспортного налога может быть прекращено с месяца, следующего за месяцем возбуждения уголовного дела по факту угона (Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-05-04-04/32382).

Выводы

Организация должна встать на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств. Если организация уже встала на учет в налоговом органе по месту регистрации транспортного средства по другому основанию (например, если транспортным средством наделено обособленное подразделение банка, состоящее на налоговом учете в данном налоговом органе), повторно вставать на учет не нужно.

Налоговая декларация по транспортному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств. Однако для крупнейших налогоплательщиков установлен иной порядок: они представляют налоговые декларации по транспортному налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

В случае прекращения налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) следует представить налоговую декларацию по транспортному налогу по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения (крупнейшие налогоплательщики подают такую декларацию по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков) и уплатить налог.

отдела методологии налогообложения

советник налоговой службы

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Платить транспортный налог нужно с месяца постановки до месяца снятия транспорта с учета.

Транспортный налог рассчитывают отдельно по каждому транспортному средству. Фирмы самостоятельно определяют сумму транспортного налога. Предпринимателям же рассчитывать налог не нужно: требование об уплате транспортного налога им пришлет инспекция.

В некоторых регионах установлено, что транспортный налог уплачивается только по итогам года. Например, в Москве, в соответствии с Законом г. Москвы от 9 июля 2008 года № 33. Авансовые платежи в Москве не уплачиваются.

В Московской области в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 года № 129/2002-ОЗ организации обязаны уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу по итогам каждого квартала.

Месяц регистрации автомобиля для его нового владельца считается полным, если она произведена до 15-го числа включительно (п. 3 ст. 362 НК РФ).

К примеру, если автомобиль снят с учета прежним и поставлен на учет новым владельцем 15-го числа, налог за весь месяц платит новый собственник. А вот если перерегистрация произойдет 16 числа, то платить налог придется прежнему владельцу.

По мнению Минфина, выраженному в письме от 17 марта 2016 г. № 03-05-05-04/14738, аналогичный порядок можно применить и в случае его угона. Следовательно, если владелец автомобиля представит в ИФНС справку об угоне до 15-го числа месяца включительно, то налог за этот месяц платить не придется. Если же справка будет подана после 15-го числа, то за весь месяц нужно будет уплатить транспортный налог.

ФНС решила по-другому и сообщила об этом в письме от 20 октября 2021 г. № БС-4-21/14849@. При перерегистрации ТС с одного обособленного подразделения одной фирмы на другое собственник не меняется. Поэтому за месяц, в котором произошла перерегистрация транспортного средства, налог следует уплачивать в бюджет по прежнему месту нахождения транспортного средства. Начиная со следующего месяца, налог нужно уплачивать в бюджет по новому месту его нахождения.

Закрытие обособленного подразделения

При закрытии обособленного подразделения организация должна сняться с учета в налоговом органе по месту его нахождения. Датой снятия с учета в налоговом органе будет дата внесения в ЕГРН сведений о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение или о его закрытии.

Но с прекращением деятельности обособленного подразделения регистрация на это подразделение транспортного средства автоматически не прекращается. То есть его нужно снимать с учета по старому месту и ставить по месту нахождения организации или другого обособленного подразделения, в зависимости от того, где оно будет использоваться.

Напомним, что налоговые органы производят снятие с учета и постановку на учет организации по месту нахождении транспортных средств на основании сведений, полученных от ГИБДД. Датой снятия с учета организации в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства является содержащаяся в сведениях ГИБДД дата снятия транспортного средства с регистрационного учета.

До перерегистрации транспортного средства в ГИБДД платить транспортный налог и предоставлять отчетность нужно по старому месту регистрации, после перерегистрации в ГИБДД по новому.

Если транспортное средство перерегистрировано с одного обособленного подразделения на другое в середине года, сумму налога, приходящуюся на каждое, нужно скорректировать на коэффициент владения.

Коэффициент владения автомобилем по калужскому подразделению составит 0,67 (8 мес. : 12 мес.), а по московскому – 0,33 (4 мес. : 12 мес.).

Таким образом, сумма налога, которую нужно заплатить по месту регистрации автомобиля в г. Калуга, составит 2814 руб. (4200 руб. х 0,67), а по месту регистрации в г. Москва – 1386 руб. (4200 руб. х 0,33).

Если в течение налогового периода организация – налогоплательщик транспортного налога прекратила деятельность через обособленное подразделение или закрыла его, то по окончании налогового периода нужно отчитаться (письмо ФНС РФ от 04.04.2017 № БС-4-21/6264):

  • по месту его нахождения до снятия обособленного подразделения с учета
  • по месту нахождения организации после снятия подразделения с учета. При этом в отчетности нужно указать ОКТМО по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.

Если транспорт не используется

Если вы не используете свой транспорт, ваш автомобиль пострадал в аварии, не подлежит восстановлению, списан с баланса – снимайте его с учета в ГИБДД. В противном случае, платите транспортный налог.

Если ваш автомобиль угнан и находится в розыске, он не облагается транспортным налогом. Но только если факт угона подтвержден документально (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Документ, который подтверждает, что автомобиль находится в розыске, выдают органы МВД России, которые занимаются расследованием и раскрытием преступлений, в том числе угонов транспорта. Угнанный автомобиль не облагается транспортным налогом только на период розыска.

С 15 апреля 2019 года в отношении угнанных авто действуют положения Федерального закона от 15 апреля 2019 года № 63-ФЗ. Закон позволяет не платить налог по транспортным средствам, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска до месяца возврата автомобиля владельцу. Факт угона может быть подтвержден, в числе прочего, информацией, полученной налоговиками в порядке статьи 85 Налогового кодекса.

При отсутствии у налоговиков сведений о розыске автомототранспортного средства, полученных в порядке информационного взаимодействия с органами ГИБДД МВД России, факт угона (кражи) может быть подтвержден иными документами.

При этом Налоговый кодекс РФ не устанавливает перечня этих документов.

По мнению ФНС России в письме от 28 августа 2020 года № АБ-4-21/13878@, к таким документам могут относиться:

  • справка об угоне (краже) автомототранспортного средства, которая выдается правоохранительными органами, иные документированные сведения, полученные от указанных органов;
  • справка или постановление о возбуждении уголовного дела;
  • вступившие в силу судебные постановления (решения, определения).

В случае если представленные налоговикам сведения или документы уполномоченных органов, не подтверждают розыск автомобиля в связи с его угоном (кражей) либо подтверждают его возврат собственнику, то в таком случае, по мнению ФНС, нет оснований применять освобождение от уплаты транспортного налога на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ.

Транспортный налог при гибели или уничтожении ТС

В Налоговом кодексе ничего не сказано об уплате транспортного налога по уничтоженному, но не снятому с регистрационного учета автомобилю. Значит, в этом случае действуют общие правила, и транспортный налог платить нужно. Продолжать платить налог в этом случае придется до момента снятия транспорта с регистрационного учета в ГИБДД (письмо ФНС России от 26 октября 2018 г. № БС-4-21/20949).

Снять с учета уничтоженный автомобиль можно с помощью свидетельства (акта) об утилизации, которое подтверждает факт уничтожения автотранспорта. Такое свидетельство можно получить в ГИБДД, если подать туда заявление от имени владельца автомобиля (приказ МВД России от 26 июня 2018 г. № 399).

Транспортный налог в отношении погибшего или уничтоженного транспортного средства не начисляется с 1 числа месяца, в котором это событие произошло. Для прекращения исчисления транспортного налога для инспекции требуется заявление собственника автомобиля.

Бланк такого заявления официально утвержден Приказом ФНС от 29 декабря 2020 г. № ЕД-7-21/972@, его и нужно использовать.

В заявлении указываются:

  • данные о налогоплательщике;
  • сведения о транспортном средстве, в отношении которого подается заявление;
  • месяц и год гибели/уничтожения ТС;
  • сведения о документе, подтверждающем факт гибели или уничтожения ТС. При этом, если соответствующий документ прилагается к заявлению, его реквизиты в заявлении можно не указывать;
  • способ, каким налогоплательщик желает получить информацию о результатах рассмотрения своего заявления.

Кроме того, по утвержденным формам ФНС:

  • уведомит о прекращении исчисления транспортного налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения;
  • сообщит об отсутствии основания для прекращения исчисления транспортного налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения.

Транспорт поставлен на учет и снят с учета одним днем или в течение одного месяца

Нужно ли платить транспортный налог, если регистрация и снятие с регистрационного учета автомобиля произошли в течение одного дня или одного месяца?

В Минфине разъясняют, что не нужно (письма от 15 июня 2017 г. № 03-05-04-04/37237, от 24 августа 2016 г. № 03-05-05-04/49344).

Финансисты обращаются к правилам пункта 3 статьи 362 Налогового кодекса, где сказано, что полным считается месяц, в котором автомобиль поставлен на учет в ГИБДД, если это произошло до 15-го числа месяца включительно. Если же автомобиль поставлен на учет после 15-го числа, месяц его постановки на учет при расчете коэффициента не учитывается. При снятии автомобиля с учета полным считается месяц, в котором машина снята с учета в ГИБДД, если это произошло после 15-го числа месяца. Если же автомобиль снят с учета до 15-го числа включительно, месяц его снятия с учета при расчете коэффициента также не учитывается.

Налоговый кодекс не разъясняет, как платить налог, если постановка автомобиля на регистрационный учет и снятие с учета произошли в один день. Следовательно, в такой ситуации транспортный налог платить не нужно.

Кроме того, не нужно платить транспортный налог и в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства за период, составляющий менее одного месяца.

Это может произойти в случае, если:

  • регистрация и снятие с учета автомобиля осуществлялись в период с 1 по 15 числа;
  • регистрация и снятие с учета автомобиля произошло в период с 16 по 30 число
  • регистрация автомобиля произошла после 15 числа одного месяца, а с учета он был снят до 15 числа следующего месяца.

Исчисление транспортного налога в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства за период менее одного месяца в указанных случаях не производится.

На это обратил внимание Минфин России в письме от 19 августа 2020 года № 03-05-06-04/72801.

Отчетность по обособленным подразделениям в 2021 году:

Обособленное подразделение — это особая структурная часть юридического лица, которая осуществляет деятельность за пределами местонахождения головного офиса. ОП подлежит обязательной регистрации в ФНС, если оно создано на срок более 1 месяца и в нем оборудованы рабочие места для персонала.

Российским законодательством предусмотрен особый алгоритм сдачи отчетности обособленного подразделения без выделенного баланса в 2021 году. Порядок определяется в зависимости от применяемого режима обложения, организации бухгалтерского учета (выделения на баланс) и места нахождения ОП (ОКТМО).

  • о наделении полномочиями производить выплаты в пользу физлиц и о лишении таких полномочий;
  • о создании ОП и об изменениях в ранее направленных сведениях;
  • о закрытии обособленного подразделения.

Изменилась форма уведомления о выборе налоговой инспекции для постановки юридического лица на учет по месту нахождения одного из его обособленных подразделений.

Отчетность ОП по налогам

Актуальный бухгалтерский вопрос: нужно ли сдавать отдельно отчетность по обособленному подразделению и как это делать? Ответ зависит от системы обложения, применяемой организацией в отчетном периоде:


Как сдавать

Если несколько ОП юрлица расположены в одном муниципальном образовании (в пределах одного ОКТМО), то можно сдавать отчетность в одну налоговую, если есть обособленные подразделения юридического лица в 2021 году. ФНС разрешает направлять отчеты в централизованном порядке. Для этого фискальные формы подайте в территориальное отделение инспектуры по месту нахождения одного из ОП юрлица. Если в пределах одного ОКТМО расположено еще и головное учреждение, отчитаться перед ФНС разрешается по месту нахождения ГУ.

Обратите особое внимание на то, что переходить на централизованную подачу допустимо только после уведомления инспектуры. В обоих случаях необходимо уведомить налоговый орган, в котором ответственный состоит на учете (Федеральный закон №325-ФЗ от 29.09.2019; Приказ ФНС №ММВ-7-11/622@ от 06.12.2019).

Срок подачи уведомления по форме КНД 1150097 — до 9 января (ст. 230 НК РФ).

Уведомление о выборе налогового органа

Отчеты по НДФЛ и страховым взносам

При наличии работников вопрос о сдаче отчетности и уплате налогов обособленным подразделением определяется в ином порядке.

По страховым взносам

Если в трудовом договоре с работником указано, что его рабочее место находится в пределах ОП, то НДФЛ придется платить по месту расположения ОП. Следовательно, придется отчитываться по отдельности — сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ отдельно по ГУ и ОП

Обязанность по уплате и отчетности у ОП возникает только при выполнении следующих условий:

  • ОП самостоятельно начисляет и выплачивает заработную плату персоналу;
  • имеет обособленный расчетный счет в банке для совершения операций.

Например, РСВ по обособленному подразделению без отдельного баланса, которое не платит зарплату работникам, подается через головное учреждение. Норма закреплена п. 11 ст. 431 НК РФ

Аналогично подают отчеты и в ФСС: если ОП выплачивает зарплату и страховые взносы, оно отчитывается в ведомство как самостоятельная единица. Если обособленное подразделение без расчетного счета, его нельзя поставить на учет в территориальном отделении ФСС (письмо Минфина №03-15-06/92133 от 18.12.2018).

Бухгалтерская отчетность

Перечень финансовых форм и отчетов зависит от места ведения бухучета (выделения на баланс). Бухгалтерский учет в филиале, выделенном на отдельный баланс, в 2021 году ведется по общим правилам: такие ОП составляют отдельную бухотчетность. Это формы и перечень показателей, самостоятельно разработанные фирмой для формирования баланса ОП для управленческих нужд (письмо Минфина №03-06-01-04/273 от 02.06.2005). Отдельный бухгалтерский баланс не предоставляется в налоговую инспекцию, это внутренний финансовый документ организации.

В законодательных нормативах разъясняется, какие отчеты сдает обособленное подразделение без отдельного баланса в 2021 году: если ОП не ведет бухучет в отдельности, то состав и формы отчетности определяется головным учреждением. Это оперативная финансовая информация о показателях деятельности, имущественных активах и других объектах учета.

В любом случае бухотчетность по ОП не предоставляется контролерам. Эти сведения используются для подготовки консолидированной отчетности по всей организации и для управленческих нужд.

Для бюджетников нет отдельных правил ведения бухучета по ОП. Для них действуют общие нормативы: в бюджетном учреждении обособленные подразделения сами не сдают баланс распорядителю или главному распорядителю бюджетных средств. Обобщенную отчетность по всем подразделениям представляет головная организация.

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Обособленное подразделение (ОП)- это зависимое от головной компании юридическое лицо, которое наделено имуществом головной организации и действуют в рамках ее положений.

Организация, создающая ОП должна внести информацию о ее образовании в учредительные документы.

Обособленные подразделения могут выступать в роли представительств и филиалов.

  • Представительство- это обособленное подразделение, которое создается для представления интересов организации и их защиты.
  • Филиал – обособленное подразделение, созданное для осуществления функций организации и представления ее интересов.

Что является обособленным подразделением для определения уплаты налогов

Обособленное определение- это подразделение организации, которому соответствуют следующие требования:

  • территориальная обособленность от головной компании;

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять УСН. Обособленные подразделения могут применять систему налогообложения УСН.

Вне зависимости от того, прописано ли наличие ОП в Уставе компании, если у компании образовывается обособленное подразделение, то по нему необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет и сдавать отчетность.

Какие налоги и куда платит обособленное подразделение

Налог на доходы физических лиц, исчисленных с заработной платы сотрудников, должен уплачиваться в бюджет того региона и на реквизиты той налоговой, в которой стоит на учете ОП.

Если в случае ошибки НДФЛ за ОП был перечислен в бюджет головной компании, данное обстоятельство не является ошибкой.

Отчетность Реестр по НДФЛ сдается также в налоговую инспекцию по месту обособленного подразделения.

Страховые взносы в ПФР, ФСС и отчетность в фонды

Для того, чтобы ОП платило страховые взносы в территориальные фонды по месту учета обособленного подразделения и сдавало в эти подразделения отчетность, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • самостоятельное начисление заработной платы обособленным подразделением.

Если обособленное подразделение самостоятельно уплачивает в территориальное отделение ОП страховые взносы, то отчетность в ПФР и ФСС подается по месту учета обособленного подразделения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) вне зависимости от кого выставлена счет-фактура (головная компания или обособленное подразделение) платится головной компанией.

Декларация по НДС подается в ИФНС головной компании.

Налог на прибыль

Авансовые платежи и налог на прибыль уплачиваются следующим образом:

  • в федеральный бюджет: по месту нахождения головной организации;
  • в региональный бюджет: по месту нахождения головной организации и каждого обособленного подразделения.

Декларацию по налогу на прибыль подает головная организация с учетом данных по ОП.

На основании Приказа ФНС России от 22 марта 2012 г. №ММВ-7-3/174@ декларация по прибыли заполняется следующим образом:

Приложение N 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению.

Количество Приложений 5 к Листу 02 зависит от количества обособленных подразделений.

Налог на имущество

Если обособленное подразделение имеет свой баланс, то Декларация по налогу на имущество подается в территориальную налоговую инспекцию обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то Декларация по налогу на имущество подается в территориальную налоговую инспекцию головной компании.

Транспортный налог

Декларацию по транспортному налогу, как и налог необходимо сдавать и платить по месту нахождения транспортных средств, если организация не является крупнейшим налогоплательщиком.

Уплата налога по УСН осуществляется по месту учета головной организации. Книги доходов и расходов формируются совместно с головной и обособленной организацией.

Декларация по УСН подается в территориальную налоговую инспекцию головной организации.

Читайте также: