Строка 180 декларации по налогу на имущество

Обновлено: 18.05.2024

Начнем с того, что декларацию по налогу на имущество не заполняют физические лица. Они получают уведомление из налоговой инспекции с уже рассчитанным налогом. Обязанность заполнять декларацию самостоятельно, как и рассчитывать налог на недвижимость лежит на организациях. Обязательно нужно обратиться за помощью, так как в особенностях заполнения деклараций или отнесения имущества к основным средствам может разобраться только опытный специалист.

Кто сдает декларацию по налогу на имущество организаций

Налоги на движимое имущество отменили. В последний раз за него отчитались за 2018 г. В 2020 г. заполнять декларацию надо только по налогу на недвижимость за 2019 год. Объектом налогообложения в декларации признаются единицы недвижимого имущества, которые числятся на балансе как основные средства, ст. 374 НК.

Для расчета налога и заполнения декларации имущество может быть в собственности, во временном владении, в совместной собственности или полученное в порядке концессии. В Письме ФНС России от 01.10.2018 N БС-4-21/19038 содержатся разъяснения о разграничении видов имущества на движимое и недвижимое для заполнения декларации по налогу.

Как заполнить декларацию

Поскольку в налоговый кодекс внесены изменения по видам имущества, декларация тоже изменена. Новая форма введена приказом ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/[email protected]

Изменения в новой форме декларации:

по-новому рассчитывается налог с кадастровой оценки имущества;
не нужно указывать остаточную стоимость основных средств (строку 270 убрали);
в раздел информации о декларируемых объектах — 2.1 — добавили заполнение адреса объекта с инвентарным номером;
если единице имущества присвоен кадастровый номер, в разделе 3 декларации добавили место для него;
время владения объектом теперь называется Кв (раньше было К);
если в течение года менялись характеристики недвижимости, заполните коэффициент Ки декларации — строка 095.

Каждый квартал организация подает авансовые расчеты налогового платежа. По итогам года заполняют и сдают декларацию. Она состоит из пяти разделов.

Титульный лист — стандартная общая информация о налогоплательщике и периоде отчета. Наименование организации вписывается в соответствии с уставом. Полностью указываются ФИО руководителя, дата предоставления декларации. Заверяется титульный лист печатью учреждения и подписью руководителя.

В первом разделе указывается сумма налога, КБК платежа и код ОКТМО. Это приложение нужно заполнить в последнюю очередь.

Во втором разделе декларации указываются данные для расчета налога:

среднегодовая стоимость имущества;
льготы, если есть;
налоговая база;
налоговая ставка на недвижимость;
выплаченные авансовые платежи и итог;
остаточная стоимость основных средств на конец года.

В разделе 2.1 налогоплательщик указывает единицы налогообложения пообъектно с указанием кадастровых, условных или инвентарных номеров. Там же заполняется код ОКОПФ и стоимость имущества на конец года. Механизм заполнения подробно изложен в Письме № БС-4-21/[email protected] от 14.03.2018.

Раздел 3 декларации заполняют организации, которые рассчитывают базу для налога по кадастровой стоимости недвижимости. Информация о регионах, перешедших с 2019 года на кадастровую оценку недвижимого имущества организации, есть в свободном доступе на порталах региональных госорганов.

В каком виде и в какие сроки подается декларация

учреждения, отнесенные к крупнейшим;
новые организации с количеством работников больше 100 человек;
если количество работников в списке за прошлый год превысило 100 чел.

Декларация по налогу на имущество подается в фискальный орган не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. За 2019 год необходимо произвести заполнение декларации и подать ее до 30.04.2020 года.

Если у организации на балансе только движимое имущество, она освобождена от подачи декларации за 2019 г. Однако плательщики налога часто путают отсутствие декларируемых объектов с нулевой декларацией на недвижимость.

Если организация относится к льготируемым, она не платит налог на имущество. Перечень льгот размещен на сайте ФНС, это ст. 381 НК РФ. Регионы также могут устанавливать собственные списки льгот. В ситуации, когда у организации имущество полностью самортизировано, остаточной стоимости оно не имеет. Для расчета налога база равна 0, но оно продолжает числиться на балансе.

В обоих случаях организация обязана заполнить и подать нулевую декларацию. В первом налогоплательщик указывает свою принадлежность к льготируемым категориям. Во втором — нулевую стоимость основных средств.

Отсутствие декларации по налогу на имущество в этих ситуациях грозит штрафными санкциями, которые указаны в ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 КоАП РФ, со стороны налоговых органов. Освобождены от подачи деклараций только те организации, у которых вообще нет на балансе недвижимого имущества.

Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажите. Вам не придётся изучать законы, читать статьи и разбираться в вопросе самим.

Заполнение декларации и расчета, если у имущества нет остаточной стоимости

Согласно статье 386 НК РФ налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций должны сдавать все плательщики налога на имущество.

Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Начиная с представления налоговой декларации за 2017 год, следует применять формы и порядок заполнения налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, утвержденные приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271.

Согласно пункту 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - Порядок), приведенному в Приложении № 3 к приказу ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271, декларация представляется в следующем составе:

Расчет по авансовому платежу имеет аналогичный состав и порядок заполнения (Приложение № 6 к приказу ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271).

Раздел 3 декларации (расчета) госучреждениями не заполняется, поскольку порядок расчета налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества на них не распространяется. Его должны применять собственники некоторых объектов недвижимости, а также те, кому они переданы на праве хозяйственного ведения (п. 2 ст. 375, подп. 3 п. 12, п. 13 ст. 378.2 НК РФ).

Раздел 2 заполняется по имуществу, по которому налоговая база определяется как среднегодовая стоимость.

Согласно пункту 6.1 Порядка Раздел 2.1 декларации заполняется российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в Разделе 2 Расчета.

Таким образом, Разделы 2 и 2.1 декларации (расчета) по налогу на имущество не заполняются, так как у имущества учреждения нет остаточной стоимости.

Вместе с тем в Разделе 2 необходимо указывать код вида имущества, код по ОКТМО и код бюджетной классификации с целью выгрузки отчета согласно формату обмена, который также утвержден приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Затем следует перейти в Раздел 2 Отчета и вручную указать код вида имущества, код по ОКТМО, код бюджетной классификации (рис. 1).

Декларация (расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество может включать несколько Разделов 2. Например, несколько Разделов 2 следует заполнять в отношении:

имущества, налог по которому уплачивается по местонахождению организации;
имущества каждого обособленного подразделения с отдельным балансом;
недвижимого имущества, которое расположено вне местонахождения организации (обособленного подразделения с отдельным балансом);
имущества, при налогообложении которого применяются разные налоговые ставки.

Полный перечень категорий имущества, по которому требуется отдельно составлять Раздел 2, приведен в пункте 5.2 Порядка. При наличии имущества с разными кодами вида имущества, по ОКТМО следует заполнить несколько Разделов 2 Отчета.

Заполнение декларации и расчета при применении одной льготы

В соответствии с письмом ФНС России от 05.08.2008 № 3-3-06/234@, если в учреждении применяется одна льгота по налогу на имущество, то отдельный Раздел 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество и декларации по налогу на имущество по льготируемому имуществу не заполняется.

В этом случае следует формировать единый Раздел 2 по льготируемому и нельготируемому имуществу.

Для формирования единого Раздела 2 Отчета у льготируемого (рис. 3) и не льготируемого (рис. 4) имущества в регистре сведений Ставки налога на имущество (раздел Налоги) должны быть установлены одинаковые значения в реквизитах:

То есть, если по льготируемому имуществу была установлена налоговая ставка 0 %, ее следует заменить на ставку, установленную субъектом РФ (например, 2,2 %). При этом налог на имущество по льготируемому имуществу не рассчитывается.

Отчетность по налогу на имущество (налоговый расчет и налоговая декларация) по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@, продолжает вызывать у налогоплательщиков вопросы относительно заполнения с учетом изменений, внесенных в гл. 30 НК РФ с 2018 года. Мы изучили последние разъяснения налоговиков по данному вопросу и готовы поделиться результатами с вами.

В Письме от 14.03.2018 № БС-4-21/4786@ ФНС дает рекомендации по отдельным моментам заполнения форм отчетности по налогу на имущество организаций с учетом обновленного налогового законодательства. Необходимость в таких разъяснениях вызвана тем, что налогоплательщики обращаются с вопросами по заполнению форм отчетности по налогу на имущество организаций. В данном случае важно и то, что указанным документом должны руководствоваться сотрудники нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок.

Согласование представления одной декларации.

В соответствии со ст. 386 НК РФ декларация по налогу на имущество организаций представляется в налоговые органы:

по местонахождению организации;
по местонахождению каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога);
по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков крупнейшими налогоплательщиками.

Причем при определенных условиях вместо нескольких деклараций можно представлять одну налоговую декларацию (п. 1.6 Порядка заполнения декларации [1] ) – если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ. И сделать это можно только по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ, полученному до начала налогового периода, за который представляется декларация.

В принципе, ни в Порядке заполнения декларации, ни в гл. 30 НК РФ никаких специальных норм по обозначенному вопросу нет, включая отсутствие утвержденного порядка согласования. Соответственно, все пробелы законодательства каждый понимает посвоему. ФНС трактует вопрос о согласовании представления одной декларации по налогу на имущество следующим образом:

процесс согласования налоговой декларации и налогового расчета одинаков;
указанный порядок не распространяется на случаи заполнения налоговой отчетности организациями, являющимися налогоплательщиками в отношении объектов, поименованных в пп. 1 – 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (при уплате налога на имущество с кадастровой стоимости). В отношении указанных объектов налоговая отчетность представляется в налоговые органы по местонахождению указанных объектов;
данное согласование необходимо проводить ежегодно. Налоговики это объясняют тем, что возможно изменение межбюджетного распределения налога в последующие финансовые годы;
при согласовании представления одной декларации в течение налогового периода данный порядок изменить нельзя. Это представляется логичным, поскольку налог на имущество организаций исчисляется за налоговый период;
УФНС по субъекту РФ должно довести до сведения налогового органа, в который будет представляться одна декларация, информацию о таком согласовании, что просто необходимо;
в общем порядке согласование должно быть получено до начала налогового периода, за который представляется декларация. При этом ФНС рекомендует налоговым органам проводить соответствующее согласование после начала налогового периода в отношении поступивших до начала налогового периода запросов налогоплательщиков о согласовании в случаях, когда окончание установленного п. 93 Ад‑ министративного регламента ФНС [2] срока информирования налогоплательщика приходится на налоговый период. Поскольку, как уже сказано выше, порядка согласования нет, нет и установленных сроков. Исходя из изложенного, ФНС рекомендует руководствоваться общими сроками, установленными для индивидуального информирования налогоплательщиков на основании письменного запроса, – в течение 30 календарных дней со дня его регистрации.

Аналогичные разъяснения были даны ФНС в письмах от 13.09.2017 № БС-4-21/18242@, от 11.01.2018 № БС-4-21/199@.

С приведенным порядком можно соглашаться или не соглашаться, но другого порядка просто нет.

Заполнение раздела 2.1 декларации.

В разделе 2.1 декларации приводится информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости, сумма налога в отношении которых исчисляется в разд. 2 декларации (см. таблицу). Информация приводится в отношении каждого объекта недвижимого имущества блоками строк с кодами 010 – 050 разд. 2.1 декларации.

Заполнение строк 010 – 050 разд. 2.1 декларации.

Строки разд. 2.1 декларации	Отражаемые сведения	Примечание
Строка с кодом 010	Кадастровый номер объекта недвижимого имущества (при наличии)	-
Строка с кодом 020	Условный номер объекта недвижимого имущества (при наличии) в соответствии со сведениями ЕГРН	-
Строка с кодом 030	Инвентарный номер объекта недвижимого имущества	Заполняется в случае отсутствия информации по строке с кодом 010 или кодом 020. В качестве инвентарного номера может прописываться инвентарный номер, присвоенный в соответствии с правилами бухгалтерского учета, или инвентарный номер объекта недвижимости, присвоенный органами технической инвентаризации при проведении технического учета, технической инвентаризации
Строка с кодом 040	Код объекта недвижимого имущества в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ)	Формат заполнения данной строки имеет 12 разрядов и соответствует структуре кода, принятой в ОК 013- 2014*. Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. В отношении основных средств, кодирование которых было осуществлено девятизначными кодами по Классификатору ОК 013-94, рекомендуется заполнять без учета разделителей в виде точек
Строка с кодом 050	Остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода	-

В случае наличия кадастровых номеров у каждого из нескольких объектов основных средств, учитываемых на балансе организации в одной инвентарной карточке с общей первоначальной стоимостью, организации следует заполнять несколько блоков строк 010 – 050, указав в каждом кадастровый номер объекта недвижимости. При этом в каждом из заполненных с отдельными кадастровыми номерами блоков строк 010 – 050 нужно проставить и соответствующую остаточную стоимость в соответствующей строке 050 каждого блока строк. В случае сложившегося в бухгалтерском учете организации порядка отражения данных в одной инвентарной карточке (с исчислением одной остаточной стоимости) в строке с кодом 050 каждого блока строк указывается остаточная стоимость соответствующего объекта недвижимости. Остаточная стоимость в этом случае исчисляется расчетным путем по данным бухгалтерского учета: исходя из доли площади объекта в суммарной площади всех объектов, учтенных в инвентарной карточке, умноженной на общую остаточную стоимость всех учтенных в инвентарной карточке объектов.

Разъяснения по вопросам заполнения разд. 2.1 декларации также приведены в письмах ФНС России от 03.07.2017 № БС-4-21/12769@, от 28.07.2017 № БС-4-21/14817, от 24.08.2017 № БС-4-21/16803, от 05.09.2017 № БС-4-21/17595@, от 15.09.2017 № БС-4-21/18425, от 16.01.2018 № БС-4-21/530@.

Обратите внимание:

Контрольные соотношения показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций приведены в Письме ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@.

Заполнение раздела 2 декларации.

В разделе 2 декларации определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства. Наибольшее количество вопросов по заполнению разд. 2 декларации связано с указанием налоговых льгот.

Отражение льгот по налогу на имущество в налоговой декларации.

Приведенный порядок отражения налоговых льгот по налогу на имущество организаций в налоговой декларации требует некоторых пояснений.

Строка с кодом 160. Начнем со строки 160 декларации. С 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в п. 21, 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и 25 ст. 381 НК РФ (в отношении в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств), применяются на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335‑ФЗ. Отметим, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении имущества, поименованного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в силу ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).

При указании в первой части показателя кода налоговой льготы 2012000 (льготы по налогу, устанавливаемые законами субъектов РФ, за исключением налоговых льгот в виде понижения ставки для отдельной категории налогоплательщиков и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) во второй части показателя последовательно проставляются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, согласно которому предоставляется соответствующая налоговая льгота (для каждой из названных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями).

Следовательно, если в субъекте РФ в 2018 году продлено действие льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ, то при заявлении права на данную льготу организация в строке с кодом 160 разд. 2 декларации должна указать составной показатель, первая часть которого – 2012000, а вторая – реквизиты конкретного закона.

Обратите внимание:

В случае отсутствия закона субъекта РФ, устанавливающего с 2018 года налоговые ставки в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ (принятого на учет в 2013 – 2018 годах), налогообложение производится по ставке 1,1% (Письмо Минфина России от 22.12.2017 № 03‑05‑04‑01/85757).

В аналогичном порядке заполняется показатель строки с кодом 160 разд. 2 декларации в случае применения в субъекте РФ начиная с налогового периода 2018 года льгот по п. 21 и 24 ст. 381 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 381.1 НК РФ.

Строка с кодом 200. Строка с кодом 200 разд. 2 декларации заполняется только в случае установления законом субъекта РФ для определенной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде понижения налоговой ставки. В случае если для данной категории налогоплательщиков законом субъекта РФ не установлена льгота по налогу в виде понижения ставки, по строке с кодом 200 раздела 2 декларации ставится прочерк.

При этом по строке с кодом 210 разд. 2 декларации отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для этой категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества).

по строке с кодом 200 – прочерк;
по строке с кодом 210 – налоговая ставка 1,9%.

К сведению:

В декларации по налогу на имущество организаций, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по строке 270 разд. 2 декларации следует отразить остаточную стоимость всего имущества, учитываемого на балансе этого обособленного подразделения в качестве объектов основных средств, за исключением остаточной стоимости учитываемого на балансе данного обособленного подразделения имущества, указанного в пп. 1 – 7 п. 4 ст. 374 НК РФ (Письмо ФНС России от 21.12.2017 № БС-4-21/26036).

При составлении и представлении декларации (расчета) по налогу на имущество организаций в 2018 году нужно обратить внимание на следующие моменты:

Читайте также: