Страхование гражданской ответственности за причинение вреда третьим лицам налог на прибыль

Обновлено: 02.07.2024

Суброгация при страховании ответственности является предметом многочисленных дискуссий и как показывает практика, в том числе судебная, все равно остается предметом малопонятным. В связи с чем предлагаю Вашему вниманию небольшое исследование данного вопроса.

Как известно страхование ответственности в гражданском праве, подразделяется на:

  • Страхование ответственности из причинения вреда (внедоговорная ответственность или деликтная) (931 ГК РФ).
  • Страхование ответственности за нарушение договора (договорная ответственность) (932 ГК РФ).

Рассмотрим случаи возможности суброгации по каждому виду страхования ответственности.

1. Деликтная ответственность возникает у виновника, причинившего вред кому-либо своими собственными действиями, например, путем случайного затопления соседей снизу, повреждения чьей-либо машины в ДТП или повреждения перевозимого груза по своей собственной вине. Регулируется этот вид страхования ст. 931 ГК РФ:

То есть страховым случаем по такому договору является возникновение ответственности либо самого страхователя, либо застрахованными им лицами, вследствие причинения вреда третьим лицам. Для возможности суброгации, в соответствие с ч. 1 ст. 965 ГК РФ, необходимо возникновение у страхователя права требования, которое должно будет перейти к страховщику. Какое же в этом случае у страхователя возникло право требования и к кому он имеет право предъявить претензию о возмещении ему ущерба? Очевидно, что только к самому себе. В свою очередь, право требования к самому себе является совпадением должника и кредитора в одном лице, и влечет как известно прекращение обязательства. Еще у страхователя возникла обязанность возместить вред потерпевшему. Соответственно кроме обязанности возместить ущерб третьим лицам к страховщику ничего больше перейти не может.

Однако мне могут возразить, что в ст. 965 ГК РФ речь идет о переходе к страховщику права не только от страхователя, но еще от выгодоприобретателя, которым по договорам страхования любой ответственности, всегда является потерпевший. Ну, допустим. Тогда к страховщику переходит право требование от выгодоприобретателя к страхователю. Однако суброгация к страхователю невозможна, так как в этом случае обязательство по защите имущественных интересов страхователя страховщиком не исполнено. Об этом я уже писал тут.

Соответственно вывод: право которое переходит к страховщику при страховании деликтной ответственности, в порядке суброгации, отсутствует и, следовательно, суброгация невозможна.

Исходя из данной нормы, страхуется только персональная ответственность страхователя. При причинении договорных убытков страхователь должен возместить их контрагенту за неисполнение обязательства, но если непосредственным виновником в причинении убытков является не страхователь, а какое-либо третье лицо, вправе ли страховщик после выплаты возмещения предъявить суброгационное требование к этому лицу? Рассмотрим для примера следующую ситуацию: у страхователя, застраховавшего свою договорную ответственность, вдруг по вине третьего лица, эта самая ответственность наступила. Право требования которое у него может появиться это право регрессного (обратного) требования к непосредственному причинителю вреда, которое возникнет у страхователя только после возмещения им ущерба.

В свою очередь к страховщику это право в порядке суброгации переходит, только после выплаты страховщиком страхового возмещения, о чем прямо указывается в ст. 965 ГК РФ. Но если выплату по убытку произвел страхователь, а не страховщик, откуда у страховщика возьмется право на суброгацию?

Если же выплату произвел страховщик потерпевшему лицу, то к страховщику никакого права перейти не может, так как права регресса у страхователя нет, он ведь никому ничего не платил, за него это сделал страховщик. А как мы помним, право регресса возникает только после возмещения убытков.

Однако, как я уже писал, право требования переходит не только от страхователя, но и от выгодоприобретателя, то есть от потерпевшего лица, а в этом случае потерпевшее лицо, как обычно будет иметь какие-либо требования только к страхователю. А суброгация к страхователю невозможна.

Из этого следует, что заключение Страхователем и Страховщиком такого договора и предъявление третьим лицам суброгационных или регрессных требований прямо посягает на имущественные интересы этих самых третьих лиц, и соответственно является ничтожной. А раз так, то в этом случае невозможны ни регресс, ни суброгация.

Таким образом, в любом случае, суброгация по договору страхования ответственности невозможна ввиду отсутствия передаваемого права.

Настоящая статья представляет собой краткий обзор налоговых последствий, возникающих у компании и ее руководителей при заключении договоров добровольного страхования ответственности должностных лиц.

При этом в соответствии со статьей 931 ГК РФ может быть застрахован риск ответственности не только страхователя, но и иного лица. Это правило не распространяется на страхование ответственности по договору — в этом случае может быть застрахован только риск ответственности страхователя.

Приведенный анализ вопросов налогообложения распространяется на случаи страхования риска ответственности директоров и иных должностных лиц по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (включая страхователя-работодателя). Страхование ответственности директоров и должностных лиц возможно, если такая ответственность может быть на них возложена (п. 1 ст. 931 ГК РФ).

В отношении иных должностных лиц можно отметить следующее. В случае если эти лица входят в состав коллегиального исполнительного органа Общества, то сделанные выше выводы в отношении ответственности директора распространяются и на них (с уточнением, что материальная ответственность таких сотрудников регулируется общими правилами главы 39 ТК РФ и неполученные доходы взысканию не подлежат). Если такие лица не входят в состав указанного органа, то правовое основание для возмещения прямого действительного ущерба определяется только положениями главы 39 ТК РФ.

Налогообложение страховой премии у компании

налог на прибыль. Под страховой премией согласно статье 929 ГК РФ понимается плата по договору страхования, которая уплачивается страхователем страховой организации.

В рассматриваемом случае страхователем является компания и перечисляемая плата — ее расход. Порядок признания затрат при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль установлен статьей 252 НК РФ.

Понесенные компанией расходы уменьшат сумму полученных доходов, если затраты будут документально подтверждены, экономически обоснованы и потрачены на деятельность, направленную на получение дохода.

Согласно статье 263 НК РФ страховые взносы (премии) по договорам обязательного страхования признаются в целях налогообложения. Договор страхования ответственности не относится к обязательному страхованию. Статья 263 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень видов договоров добровольного страхования, страховые премии по которым могут признаваться в целях налогообложения [ сноска 1 ] .

Тем самым законодатель устанавливает, что взносы по другим договорам не признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль. Перечень не допускает уменьшения суммы дохода на страховые взносы по договору добровольного страхования ответственности директоров и иных должностных лиц. Следовательно, такие расходы не признаются в целях налогообложения.

Налог на добавленную стоимость. Сумма входного НДС за услуги страховой организации отсутствует, поскольку операции по страхованию освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Единый социальный налог. Услуга по страхованию ответственности директоров и иных должностных лиц оказывается страховой организацией в пользу указанных лиц.

Согласно статьям 235 и 236 НК РФ у компании-страхователя при выплате страховой премии страховщику возникает объект налогообложения ЕСН, поскольку при определении налоговой базы учитывается, в частности, полная оплата любых услуг, предназначенных для физического лица — работника.

Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты в пользу работников освобождаются от налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном налоговом периоде.

Расходы по оплате страховой премии не признаются в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль, поэтому у компании отсутствует обязанность уплаты ЕСН с суммы страховой премии.

Налогообложение страховой премии у директора или иного должностного лица

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ оплата компанией услуг, оказанных в интересах физического лица, признается доходом лица, полученным в натуральной форме.

В связи с этим в соответствии со статьей 209 НК РФ у налогоплательщика (директора и иного должностного лица) возникает обязанность уплатить налог на доходы физических лиц. Освобождение от налогообложения суммы страховых взносов по договору добровольного страхования ответственности работников статьей 213 НК РФ не предусмотрено.

В случае если компания-страхователь не удержала сумму налога, то с нее взыскивается штраф в размере 20% от суммы подлежащего перечислению налога (ст. 123 НК РФ). Сумма налога при этом не может быть взыскана с налогового агента.

Удержание налога, но неперечисление его в бюджет влечет взыскание суммы недоимки (в размере удержанного налога), пени и штрафа.

Налогообложение страховых выплат у компании

При наступлении страхового случая страховая организация выплачивает лицу, в пользу которого заключен договор, страховое возмещение на покрытие причиненных убытков (п. 1 ст. 929, п. 3 ст. 931 ГК РФ). Следовательно, если вред причинен страхователю, то компания получает доход в виде страхового возмещения.

По нашему мнению, сумма такого дохода должна признаваться в целях налогообложения внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ) только в части превышения суммы выплат над суммой убытков, полученных в результате причинения вреда действиями директора или иных должностных лиц.

Вывод сделан нами с учетом следующих положений законодательства.

Убытки компании-страхователя согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ не будут признаваться в целях налогообложения в качестве внереализационных расходов. Эта норма содержит неполный перечень убытков, которые уменьшают сумму доходов налогоплательщика. Поименованные виды расходов подразумевают признание в целях налогообложения некомпенсируемых по объективным причинам убытков (невозможно установить виновных лиц и пр.). Поскольку в рассматриваемой ситуации сумма убытков будет возмещена страховщиком, то внереализационный расход у налогоплательщика отсутствует.

В случае возмещения страховой компанией суммы убытков в меньшем размере некомпенсируемая часть может быть признана в целях налогообложения в качестве внереализационного расхода (при отсутствии правовой возможности взыскания этой суммы с директора или иных должностных лиц).

Налогообложение страховых выплат у директора и иных должностных лиц (а также директоров — нерезидентов РФ)

Порядок налогообложения зависит от того, кто будет получать сумму страхового возмещения. Из пункта 1 статьи 929 ГК РФ следует, что по договору имущественного страхования (в том числе страхования ответственности за причинение вреда) при наступлении страхового случая возмещение предоставляется выгодоприобретателю.

В нашем случае согласно пункту 3 статьи 931 ГК РФ выгодоприобретателем считается лицо, которому причинен вред.

При уменьшении или ухудшении имущества третьих лиц, если компания несет ответственность за сохранность этого имущества, в целях страхования вред считается причиненным компании. Таким образом, страхователь, являющийся одновременно выгодоприобретателем, получит сумму страхового возмещения.

Итак, налогообложение страховых выплат у директора и иных должностных лиц отсутствует. Обязанность исчисления и уплаты налога на прибыль возлагается на компанию-страхователя.

Конечно, нужно помнить о норме, содержащейся в подпункте 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ, о том, что расходы по добровольному страхованию могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании норм международного права.

АКЦИЯ ПРОДЛЕНА

В последнее время страхование гражданской ответственности директоров стало очень популярным. Этот вид страхования подразумевает возмещение убытков, возникших вследствие предъявления к руководителям компаний претензий либо судебных исков по фактам допущенных ими в ходе управленческой деятельности ошибок, со стороны третьих лиц.

Страховая выплата позволит возместить нанесенный действиями должностного лица ущерб, который он обязан компенсировать в рамках гражданского законодательства, а также расходы на судебный процесс. На первый взгляд, преимущества данного вида страхования очевидны. Однако все ли так гладко с точки зрения налогообложения? Рассмотрим, вправе ли страхователь учесть суммы страховой премии, выплачиваемые страховщику, в составе расходов при исчислении налога на прибыль и включаются ли эти суммы в состав налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу.

Налог на прибыль

Порядок включения затрат на страхование в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, регламентируется ст. ст. 255, 263, 270 и 291 Налогового кодекса РФ. Так, в силу п. 6 ст. 270 НК РФ взносы на добровольное страхование (кроме указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 Кодекса) не учитываются в целях налогообложения прибыли. Положения ст. 291 НК РФ в нашем случае не применяются, поскольку в ней говорится об особенностях определения расходов банков.

Нормами ст. ст. 255, 263 Кодекса установлено, что для целей налогообложения в полном объеме признаются расходы на все виды обязательного страхования, а также те виды добровольного страхования, которые поименованы в указанных статьях. Условия и порядок обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования (п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации").

Поскольку федеральным законодательством не предусмотрено обязательное страхование гражданской ответственности должностных лиц, такое страхование является добровольным. Перечень видов добровольного страхования, содержащийся в ст. ст. 255 и 263 НК РФ, закрытый и не включает упомянутого вида страхования. Правда, в этих статьях упомянуто добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование - условие ведения налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Таким образом, страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам страхования гражданской ответственности, не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.

Налог на доходы физических лиц

Поскольку страховая премия выплачивается за конкретное лицо (директора компании), необходимо разобраться, включаются ли данные взносы в налоговую базу по НДФЛ. По общим правилам (ст. ст. 209, 210 НК РФ) объектом налогообложения по этому налогу признается доход физического лица, который им получен (как в денежной, так и в натуральной форме) или право на распоряжение которым у него возникло, а также материальная выгода, определяемая в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Из анализа договора страхования следует, что при наступлении страхового случая убытки будут возмещены стороне, которой нанесен ущерб, не за счет застрахованного лица, а из средств страховщика, т.е. у застрахованного лица возникает определенная выгода, ведь он в данном случае не несет никаких затрат. Итак, страховые взносы, уплачиваемые по договорам гражданской ответственности, являются доходом застрахованного лица.

Между тем в силу п. 3 ст. 213 НК РФ в налоговую базу включаются суммы страховых взносов, которые вносятся за физических лиц из средств работодателей. Поскольку страховые взносы за должностное лицо уплачивает непосредственно работодатель, то по общим правилам ст. 226 НК РФ на него, как на налогового агента, возложена обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет. При отсутствии возможности удержать исчисленную сумму у налогоплательщика работодатель обязан в течение месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Лицо, получившее доход, налог с которого не был удержан налоговым агентом, обязано самостоятельно его исчислить, уплатить и в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ представить налоговую декларацию по месту жительства до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Поскольку выплата страховых взносов по договору страхования ответственности директоров является безусловным доходом данных должностных лиц, их нужно учесть при определении налоговой базы по НДФЛ, причем распределить по каждому должностному лицу исходя из суммы его страховой премии.

Единый социальный налог

Как мы уже определили, страховые взносы являются доходом должностных лиц. В п. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Исключение составляют суммы, указанные в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, а именно страховые взносы по договорам:

- обязательного страхования работников;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

По общему правилу страховые взносы по договорам страхования гражданской ответственности должны включаться в налоговую базу по ЕСН. По мнению Президиума ВАС РФ, такие выплаты должны включаться в налоговую базу по ЕСН (Информационное письмо от 14 марта 2006 г. N 106). Вместе с тем в данном Письме Президиум ВАС РФ не рассмотрел вопрос о том, были ли данные выплаты учтены в целях налогообложения прибыли. На основании п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Можно привести примеры из арбитражной практики, когда суды указывали, что налогоплательщик не несет бремени налогообложения ЕСН, если законодательно установлено, что проведенные им выплаты не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 мая 2007 г. по делу N Ф04-2631/2007(33847-А46-25)).

В п. 3 упомянутого Информационного письма ВАС РФ указал, что п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому из налогов (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. При наличии соответствующих норм гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

Из изложенного можно сделать вывод, что, поскольку общество не может отнести страховые взносы по добровольному страхованию гражданской ответственности к расходам, эти выплаты не учитываются в составе налоговой базы по ЕСН.

Защита вашего бюджета от расходов за причинение вреда имуществу, жизни и здоровью соседей при эксплуатации квартиры / дома.

Какого вида жилье можно застраховать?

Полис страхования гражданской ответственности защитит финансовую стабильность как собственника, так и арендатора (при страховании арендатором гражданской ответственности), в том числе не имеющего регистрацию по месту проживания, при эксплуатации:

  • Квартиры / комнаты в многоквартирном жилом доме
  • Жилого дома/дачного (садового) дома
  • Квартиры в таунхаусе
  • Апартаментов

От каких рисков можно застраховать жилье?

  • пожара - огонь в форме открытого пламени или тления, который непреднамеренно возник не в специально отведенном для этого месте, например, в результате сбоя электросети,
  • залива - повреждение или уничтожение имущества в результате аварий систем водоснабжения, канализации и т.д., например, в результате аварии инженерных систем,
  • взрыва бытового газа - повреждение или уничтожение имущества в результате освобождения большего количества энергии в ограниченном объеме с образованием и распространением ударной волны, например, при не повреждении газового котла
  • ущерба, при проведении ремонтных работ – причинение вреда вследствие ремонтных работ, проводимых в застрахованном помещении

Какие документы нужно иметь для оформления полиса гражданской ответственности?

Для оформления онлайн на сайте вам потребуются данные паспорта и адрес объекта.

Что влияет на конечную стоимость полиса?

  1. Вид имущества (квартира / комната или иной объект недвижимости)
  2. Размер суммы покрытия (страховая сумма)
  3. Срок действия договора страхования
  4. Наличие источника огня в квартире/доме
  5. Основной материал конструктивных элементов
  6. Сдается ли квартира в аренду
  7. Проводятся ли в период страхования ремонтные работы
  8. Год постройки
Количество договоров ИФЛ включающих гражданскую ответственность 220 087 договоров
Сумма страховых выплат по гражданской ответственности 3,5 млн руб.
Средняя страховая сумма при страховании гражданской ответственности 231 тыс. руб.

*По данным за 2020 год

Что делать при наступлении страхового случая?

При наступлении страхового случая Страховая компания обязуется:

Документы и информация по страхованию гражданской ответственности

Правила страхования расположены по ссылке.

Бланк уведомление о наступлении страхового случая можно скачать здесь.

Часто задаваемые вопросы

Можно ли застраховать квартиру при ремонте неофициальной фирмой?

Да, так как не имеет значения, кто делает ремонт в квартире: вы самостоятельно, рабочие или лицензированная компания по ремонту квартир. Главное на момент оформления полиса сообщить, что у вас ведутся ремонтные работы или в скором времени начнутся ремонтные работы, а также указать характер ремонтных работ (замена сантехнического оборудования, замена запорных устройств, ремонт отделки и т.п.)

Можно ли застраховать квартиру в новостройке?

Кто получает возмещение при страховании моей ответственности?

В случае наступления страхового случая при условии, что гражданская ответственность виновного лица застрахована, страховое возмещение выплачивается третьему лицу (лицам), имуществу которого (которых) был нанесен ущерб.

Когда страховой случай считается наступившим? В суде?

Случай признается страховым согласно вступившему в законную силу решению суда или признания Страховщиком факта наступления гражданской ответственности лица, ответственность которого застрахована. В большинстве случаев все решается в досудебном порядке на основе документов, представленных Страхователем и пострадавшим лицом и по результатам проведенной Страховщиком экспертизы.

Важно ли какой жидкостью я залил соседей при получении выплаты?

Сколько ждать получения выплаты?

20 рабочих дней с момента предоставления всех необходимых документов для признания события страховым.

Читайте также: