Сторнирование пени пример минимальный налог
Обновлено: 15.05.2024
При задержке в перечислении налогов ИФНС выставляет компании требование по оплате пени. Кроме того, еще до получения этого документа организация может самостоятельно рассчитать и заплатить сумму пени. Для этого нужно опираться на требования законодательства, в соответствии с которыми производится расчет.
Пеня - это.
Согласно ст. 75 НК РФ пеня представляет собой сумму денежных средств, которую компания обязана перечислить в бюджет, если она не вовремя заплатит налоги, сборы или страховые взносы. Уплата пени - это обязанность, а не право налогоплательщика. Она устанавливается в том случае, когда хозяйствующий субъект нарушил свою обязанность по перечислению платежей в бюджет в установленные законом сроки.
Если недоимка по платежу будет обнаружена налоговой инспекцией, она выставит требование об уплате долга и пени по нему. Если налогоплательщик сам выявит данную проблему, он может самостоятельно рассчитать сумму пени и заплатить ее вместе с долгом, не дожидаясь требования от ИФНС.
Важно! При перечислении пени необходимо направлять ее на отдельный КБК, предназначенный именно по таким платежам по конкретному налогу или страховому взносу.
Как рассчитывается пеня
Компании должны учесть, что пеня рассчитывается следующим образом:
- при просрочке оплаты не более 30 календарных дней - 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
- при просрочке оплаты более 30 календарных дней - 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за просрочку до 30 календарных дней и 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ за просрочку с 31-го дня.
Важно! Пеня рассчитывается за каждый календарный день просрочки обязанности по перечислению платежей в бюджет. Отсчет срока начинается со дня, следующего за крайней датой уплаты налога по законодательству, и заканчивается днем исполнения обязанности по уплате налога.
Пример расчета пени
Компания не заплатила налог на имущество в установленные сроки в размере 200 000 руб. Срок задолженности составляет 43 дня. Ставка рефинансирования - 6%
Пеня за 30 дней = 200 000 * 1/300 * 6% * 30 дн. = 1 200 руб.
Пеня за 13 дней = 200 000 * 1/150 * 6% * 13 дн. = 1 040 руб.
ИТОГО пеня за все 43 дня = 1 200 + 1 040 = 2 240 руб.
Важно! Сумма пени не может превышать размера задолженности, по которой она рассчитывается.
Как избежать штрафа при неуплате налога
Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик исполняет свою обязанность по уплате налогов, сборов или страховых взносов, когда предъявляет в банк поручение на перечисление платежа в бюджет. Если срок перечисления, установленный законодательством, пропущен, налоговая инспекция налагает штраф на налогоплательщика в размере 20% от размера задолженности (ст. 122 НК РФ).
Данного штрафа можно избежать, если налогоплательщик самостоятельно обнаружит сумму недоимки по налогам, сборам или страховым взносам. При этом он должен:
- рассчитать сумму пени;
- заплатить задолженность и пеню;
- подать уточненную отчетность.
Если совершить все действия в указанном порядке, то хозяйствующий субъект будет освобожден от штрафа на основании пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ. Если порядок действий будет нарушен, например, сначала будет сдана уточненная отчетность, а затем перечислены задолженность и пеня, то ИФНС выпишет штраф.
Бухгалтерский учет пени
Для отражения суммы рассчитанной пени в 1С:Бухгалтерия необходимо сформировать следующие проводки:
- Дт 91, 99 Кт 68, 69 - начислена сумма пени;
- Дт 68, 69 Кт 51 - перечислена сумма пени.
Важно! Использование счета 91 или 99 зависит от того, что именно прописано в учетной политике компании.
Для начисления пени нужно сформировать бухгалтерскую справку, в которой указать, каким именно образом производился расчет суммы. Номер и дату этого документа можно написать в комментарии к проводке по начислению пени, проводимой в 1С.
Порядок расчета пени установлен ст. 75 НК РФ. Размер пени зависит от следующих показателей:
- суммы недоимки;
- процентной ставки пени;
- ставки рефинансирования ЦБ РФ в периоды просрочки уплаты налога (взноса);
- количества дней просрочки.
Процентная ставка пени
С 01.10.2017 процентная ставка зависит от количества дней просрочки уплаты налога (п. 4 ст. 75 НК РФ):
- до 30 дней (включительно) — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
- с 31 дня — 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Правило действует в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 (Письмо Минфина РФ от 10.07.2017 N 03-02-07/1/43489). Процентная ставка по задолженностям, образовавшимся до 01.10.2017, составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Для физических лиц, в том числе ИП, расчет пени производится, независимо от длительности просрочки уплаты налога (взносов), исходя из 1/300 ставки рефинансирования, действующей в периоде задолженности (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Что такое ставка рефинансирования и откуда ее брать?
Ставка рефинансирования — процентный показатель, определяющий размер пеней и штрафов. С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).
В 2019 – 2020 годах ключевая ставка ЦБ РФ:
- с 09.01.2019 — 7,75%;
- с 17.06.2019 — 7,5%;
- с 29.07.2019 — 7,25%;
- с 09.09.2019 — 7%;
- с 28.10.2019 — 6,5%;
- с 16.12.2019 — 6,25%;
- с 10.02.2020 — 6%
За изменением ключевой ставки ЦБ РФ можно следить на сайте Центрального Банка России.
Период задолженности
До 27.12.2018 период задолженности для расчета пеней считался со дня, следующего за сроком уплаты налога по день, предшествующий уплате недоимки в бюджет (Письмо Минфина РФ от 05.07.2016 N 03-02-07/39318). Такое правило сохранилось и применяется по сей день для недоимки, образовавшейся до 27.12.2018 (Письмо Минфина РФ от 17.01.2019 N 03-02-07/1/1861).
C 27.12.2018 пени по налогам и взносам, администрируемым в соответствии с Налоговым кодексом, рассчитываются со дня, следующего за установленным днем для уплаты налога по день, фактической уплаты налога включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ). Данное правило применяется в отношении недоимки, образовавшейся с 28.12.2018.
Для пени по недоимкам в ФСС период задолженности уже давно определяется со дня, следующего за днем уплаты страховых взносов, по день уплаты недоимки включительно (п. 3 ст. 26.11 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
- процентная ставка – 1/300 ставки рефинансирования;
- период задолженности – по день уплаты недоимки включительно.
Формула расчета
Для пеней по долгам до 01.10.2017 и с 01.10.2017 сроком до 30 дней (включительно):
Для пеней по долгам с 01.10.2017 сроком с 31 дня:
- Кд — количество дней задолженности;
- СР — ставка рефинансирования.
С 27.12.2018 сумма пеней не должна превышать размер недоимки (п. 3 ст. 75 НК РФ). Данное ограничение применяется к задолженности по налогам и взносам, образовавшейся с 28.12.2018.
Учет пеней
В БУ начисленные пени по налогам и страховым взносам могут учитываться:
Порядок учета пеней организация определяет в учетной политике самостоятельно.
В зависимости от принятого порядка, пени отражаются в Отчете о финансовых результатах:
В НУ пени по налогам и взносам не учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ) и единому налогу при УСН (ст. 346.16 НК РФ).
Освобождение от уплаты пеней
Пени не начисляются в случаях:
- Невозможности уплатить недоимку по причине наложения ареста на имущество налогоплательщика или приостановления операций по его счетам по решению налогового органа или суда (п. 3 ст. 75 НК РФ). Правило применяется в периоде, в течение которого действовали данные ограничения.
- Если недоимка образовалась в результате исполнения налогоплательщиком письменных разъяснений налогового органа, данных ему лично или неопределенному кругу лиц (п. 8 ст. 75 НК РФ).
- Если возможность принудительного взыскания по задолженности утрачена (п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
- Когда имеется переплата по другому налогу в тот же бюджет (п. 5 ст. 78 НК РФ).
См. также:
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Похожие публикации
-
Исчисление пеней по налогу на прибыль имеет ряд особенностей, связанных.В данной статье мы расскажем о том, как осуществить расчет.К такому выводу пришли судьи по делу, в котором компания..
Карточка публикации
(7 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>
Все комментарии (1)
Благодарю за полезную информацию
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8
Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Как не попасть в ловушку, работая с контрагентами из ЕАЭС
Изменения в 2021-2022 году, о которых нужно знать бухгалтеру
Практический переход на ФСБУ 6 и ФСБУ 26 в 1С
Порядок исчисления минимального налога при УСН установлен ст. 346.18 НК РФ.
Обратите внимание:
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Напомним основные правила расчета минимального налога при УСН:
- минимальный налог исчисляется только за налоговый период, которым является календарный год;
- налоговая ставка – 1 %;
- налоговая база – доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Из этого правила есть единственное исключение.
Названные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.
Поскольку в ряде субъектов РФ приняты соответствующие законы, индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие заявленным требованиям, вправе не уплачивать минимальный налог при УСН по итогам налогового периода (письма Минфина России от 27.08.2015 № 03‑11‑11/49542, от 16.02.2016 № 03‑11‑11/8498).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не подпадают под исключение, продолжим разговор о минимальном налоге.
Из приведенных выше норм явствует, что минимальный налог в 2016 году подлежит уплате по итогам налогового периода в следующих случаях:
- когда получен убыток, то есть налогооблагаемая база отсутствует – доходы, учитываемые при УСНО, меньше расходов, учитываемых при УСНО;
- когда нет ни прибыли, ни убытков, то есть налогооблагаемая база равна нулю – доходы равны расходам;
- когда есть налогооблагаемая база, но превышение доходов над расходами незначительно.
Проиллюстрируем сказанное конкретными примерами.
Доходы минус расходы - минимальный налог:
Пример 1.
- доходы – 5 500 000 руб.;
- расходы – 5 700 000 руб.
Налоговая ставка – 15 %.
Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог при УСН?
Налог, рассчитанный в общем порядке, равен 0 руб., так как получен убыток.
Налоговая база отсутствует: (5 500 000 ‑ 5 700 000) руб.
Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.
Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.
Доходы минус расходы - минимальный налог:
Пример 2.
- доходы – 5 500 000 руб.;
- расходы – 5 500 000 руб.
Налоговая ставка – 15 %.
Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?
Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 500 000 ‑ 5 500 000) руб. х 15 % = 0 руб.
Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.
Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.
Доходы минус расходы - минимальный налог:
Пример 3.
- доходы – 5 600 000 руб.;
- расходы – 5 500 000 руб.
Налоговая ставка – 15 %.
Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?
Налог, рассчитанный в общем порядке: (5 600 000 ‑ 5 500 000) руб. х 15 % = 15 000 руб.
Минимальный налог: 5 500 000 руб. х 1 % = 55 000 руб.
Уплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 55 000 руб.
Из приведенных примеров видно, что сумма минимального налога фактически не зависит от полученных в результате предпринимательской деятельности финансовых результатов и носит фискальный характер.
Но Конституционный суд отказал заявителю, отметив, что оспариваемая норма НК РФ, будучи направленной на создание надлежащей нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога (в данном случае – минимального налога, взимаемого в связи с применением УСНО), сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные права заявителя.
Аналогичного мнения придерживаются представители ФНС в Письме от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, напомнив, что переход на УСНО является для налогоплательщика добровольным.
Где и как рассчитывается минимальный налог?
Расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, утвержденной Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@. На момент подготовки данного материала в названную форму никаких изменений так и не внесено.
Заполнение налоговой декларации начинается с раздела 2.2.
Минимальный налог при УСН за налоговый период рассчитывается при заполнении данного раздела. Сумма исчисленного за налоговый период минимального налога указывается по коду строки 280.
После того, как заполнен разд. 2.2, переходим к заполнению разд. 1.2 Именно в этом разделе сумма налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.
Особое внимание надо уделить заполнению строк 100, 110 и 120:
Таким образом, при уплате минимального налога в бюджет авансовые платежи, уплаченные за девять месяцев налогового периода, уже зачтены при расчете суммы минимального налога к доплате (строка 120) или к уменьшению (строка 110).
Приведем примеры (цифры условные).
Доходы минус расходы - минимальный налог:
Пример 4.
- сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
- сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
- сумма минимального налога – 45 000 руб.
Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в таком случае?
В данном примере подлежит уплате налог, исчисленный в общем порядке, так как он больше минимального налога: 60 000 руб. > 45 000 руб.
Доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (60 000 ‑ 50 000).
По строке 100 разд. 1.2 указывается 10 000 руб.
Доходы минус расходы - минимальный налог:
Пример 5.
- сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
- сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 90 000 руб.;
- сумма минимального налога – 75 000 руб.
Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в этом случае?
В данном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.
Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога (90 000 руб. > 75 000 руб.), заполняется строка 110 разд. 1.2 – по ней указывается 15 000 руб. (90 000 ‑ 75 000).
В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.
Доходы минус расходы - минимальный налог:
Пример 6.
- сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
- сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
- сумма минимального налога – 75 000 руб.
Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в данном случае?
В приведенном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.
Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (50 000 руб.
Доплате в бюджет подлежит минимальный налог в сумме 25 000 руб.
К сведению:
Доплата по налоговой декларации (в зависимости от того, какой налог уплачивается: при УСНО или минимальный) производится на следующие КБК:
- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01021 01 1000 110;
- минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)), – 182 1 05 01050 01 1000 110.
Как учесть минимальный налог в бухгалтерском учете?
Основные проводки по учету налога, уплачиваемого при УСНО, приведены в таблице.
Начислен авансовый платеж по итогам I квартала (полугодия, девяти месяцев)
Сторно. Уменьшен авансовый платеж по итогам полугодия (девяти месяцев)
Начислен налог при УСНО по итогам налогового периода
Сторно. Уменьшен налог при УСНО по итогам налогового периода
Начислен минимальный налог
Уплачен налог (авансовый платеж, минимальный налог) при УСНО
При расчете налога к доплате в бюджет учитываются уплаченные авансовые платежи, в том числе при расчете минимального налога.
Непосредственно расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО, поэтому особое внимание следует уделить заполнению строк 100, 110 и 120 разд. 1.2.
Для целей бухгалтерского учета минимальный налог учитывается аналогично налогу при УСНО, исчисленному в общем порядке.
Н.А. Петрова
эксперт журнала
"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", №4, апрель, 2016 г.
Налоговым законодательством установлено, что если налогоплательщик применяет УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, то по итогам каждого отчетного периода он исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Те, в свою очередь, рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса). Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.12 НК РФ).
Если уплатить авансовые платежи позже установленного срока (25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом), то на несвоевременно уплаченную сумму будут начисляться пени (п. 7 ст. 346.12, п. 3 ст. 58 НК РФ).
При этом Высший Арбитражный Суда РФ разъяснял, что порядок исчисления указанных пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли они в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, отражающей реальные финансовые результаты налогоплательщика (постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).
Поэтому, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, то пени, начисленные за неуплату таких авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Как поясняет ФНС России, такую позицию судов можно применять и в отношении авансовых платежей по УСН, если по итогам налогового периода сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (исчисленная сумма налога, уменьшенная на уплаченную сумму страховых взносов и торгового сбора), оказалась меньше суммы авансовых платежей по налогу, подлежавших уплате в течение налогового периода (письмо ФНС России от 13 января 2020 г. № СД-4-3/101@).
Позиция в части необходимости перерасчета суммы пеней в сторону уменьшения, в случае когда исчисленный налог по итогам налогового периода превышает сумму начисленных авансов при их несвоевременной уплате в бюджет, ранее была отражена в письмах Минфина России (от 22 января 2010 г. N 03-03-06/1/15, от 30 октября 2015 г. N 03-11-06/2/62714, от 4 сентября 2018 г. N 03-02-08/63001). Поэтому разъяснения, отраженные Налоговой службой в письме от 13 января 2020 г. № СД-4-3/101@, фактически поддерживают ранее изложенную позицию.
Несмотря на то, что контролирующие органы в целом согласны с обозначенной позицией, что исходит из выше приведенных писем, налоговым органам необходимо напоминать о перерасчете пеней.
В определенных случаях наличие задолженности перед бюджетом влечет для организаций возникновение некоторых проблем, которые, в свою очередь, могут привести к убыткам.
В качестве примера предлагаем обратиться к судебному разбирательству по делу N А47-11480/2016, в котором судами рассматривалось заявление Общества о взыскании убытков за счет средств казны Российской Федерации.
Общество понесло убытки в результате оплаты государственной пошлины и отказа Министерства экономического развития, промышленной политики и торговли Оренбургской области в продлении лицензии на розничную продажу алкогольной продукции, аргументированного наличием у Общества задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
При вынесении решения суд отметил, что заблаговременно до обращения в Министерство экономического развития, промышленной политики и торговли Оренбургской области с заявлением о продлении срока действия лицензии Обществом в адрес налогового органа направлено письмо, в котором указано, что налоговым органом не были учтены разъяснения постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 и пени не были уменьшены соразмерно до сумм минимального налога.
Суд удовлетворил требования Общества и постановил взыскать с ФНС России убытки, понесенные Обществом, и судебные расходы. Судами апелляционной и кассационных инстанций решение суда первой инстанции оставлено без изменений.
Резюмируя изложенное, сообщаем, что несмотря на сложившуюся позицию существует риск того, что налоговый орган может не произвести необходимые перерасчеты.
В случае если по итогам налогового периода сумма налога, исчисленного Вашей организацией, оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода (которые не были уплачены своевременно), следует проконтролировать перерасчет суммы пеней налоговым органом.
Читайте также: