Ставка 0 по налогу на прибыль для медицинских организаций

Обновлено: 07.05.2024

Согласно пункту 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ (НК РФ) организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0 % при соблюдении условий, установленных п. 3 данной статьи:

если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ;
если доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;
если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Все вроде понятно, но есть и подводный камень, который мы затронем в настоящей публикации, а именно: это описанные выше условия № 3 и № 4.

Точку зрения Минфина России поддерживает и ФНС России, в частности УФНС России по г. Москве в своих письмах от 28.08.2012 № 16-15/080173@ и от 02.07.2012 № 16-15/057950@ ссылается на вышеуказанное письмо Минфина России и говорит о том, что внешние совместители не учитываются при определении списочной численности для применения организациями ставки налога на прибыль в соответствии со статьей 284.1 НК РФ .

Такая трактовка нормы статьи 284.1 НК РФ Минфином России и ФНС России, на наш взгляд, некорректна и нарушает права медицинских организаций. Это подтолкнуло нас в августе 2014 года на составление запроса в ФНС России и в Минфин России. Данный запрос можно охарактеризовать, скорее, как точное изложение нашей правовой позиции, противной мнениям, отраженным в письмах Минфина и ФНС России, которая глобально заключается в следующем:

Хочется упомянуть и о рисках медицинских организаций , заявивших о своем намерении применять налоговую ставку 0 процентов. При несоблюдении организациями, перешедшими на применение налоговой ставки 0 процентов, хотя бы одного из перечисленных выше условий, с начала налогового периода (. календарный год), в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ ( 20 процентов ). При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней , начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Также пунктом 8 ст. 284.1 НК РФ установлено, что организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии со статьей 284.1 Кодекса и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса (20 процентов), в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 3 статьи 284.1 Кодекса, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса (20 процентов). Также стоит отметить, что и на УСН вернутся/перейти можно будет только в следующем налоговом периоде .

Факультет Медицинского Права обладает информацией о многочисленных проверках, проведенных налоговыми органами в данной области (проверка соблюдения медицинскими организациями условий применения налоговой ставки 0 %), при которых были применены принципы, отраженные в настоящей публикации: учитывались только те медицинские работники, которые числятся в медицинской организации по основному месту работы, то есть при определении численности не учитывались внешние совместители, что не только лишило многие организации возможности применять льготный режим налогообложения, но и обязало их уплатить в бюджет налог по ставке 20 % и соответствующие пени.

Образовательные и медицинские организации могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

Условия для нулевой ставки

Условия для этого установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:

вид деятельности должен входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который утвержден Постановлением Правительства РФ № 917 от 10 ноября 2011 года;
у фирмы должна быть соответствующая лицензия;
доходы от образовательной или медицинской деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще. Заметим, что 89,9% - это меньше 90%. Округлять долю доходов не разрешено (письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-03-06/4/46);
штат компании должен насчитывать не менее 15 работников. Работники, принятые по совместительству из других организаций, в списочную численность не включаются (письмо Минфина от 21 октября 2019 г. № 03-03-06/1/80568);
в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Для медицинских организаций есть дополнительное условие: не менее 50 процентов медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста.

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то с начала года налог на прибыль нужно платить по ставке 20 процентов.

Что касается определения численности работников, то Налоговый кодекс порядок не регламентирует. Для расчета можно использовать Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденные приказом Росстата от 27 ноября 2019 года № 711 (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с пунктом 78 данных Указаний работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, в списочную численность работников не включаются.

Обратите внимание: повышение квалификации специалистов является одним из лицензионных требований, предъявляемых к организации, осуществляющей медицинскую деятельность. До 1 января 2016 года специалистам, прошедшим повышение квалификации, выдавали сертификат специалиста. Работник получал его раз в пять лет. С 1 января 2016 года сертификат специалиста заменили свидетельством об аккредитации специалиста, которое также выдается раз в пять лет. Однако в Налоговом кодексе свидетельство об аккредитации не упоминалось.

С 1 января 2020 года применять нулевую ставку по налогу на прибыль могут медорганизации, в которых не менее половины медперсонала имеют либо сертификат специалиста, либо свидетельство об аккредитации специалиста. Это предусмотрено Федеральным законом от 18 марта 2020 года № 62-ФЗ.

Всем перечисленным требованиям должны соответствовать и медорганизации, которые с 2021 года хотят перейти с УСН на общую систему и платить налог на прибыль по нулевой ставке. Они должны подать заявление в ИФНС по месту своего учета не позднее 1 декабря 2020 г. (письмо Минфина от 20 июля 2020 г. № 03-03-06/1/62966).

Как считать доходы

При определении процентного соотношения доходов, позволяющего компании применять нулевую ставку по налогу на прибыль, следует учитывать только доходы от деятельности, входящей в Перечень. Они определяются за минусом сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю (см. письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-03-06/4/105, от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/4/145).

Обратите внимание: невыполнение условия о доле доходов по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев - не влияет на право использования нулевой ставки по налогу на прибыль. Оно имеет значение только по итогам года. (письмо УФНС России по г. Москве от 20 июня 2012 г. № 16-15/053964@). Но чтобы утрата права не стала неожиданностью, уровень доходов нужно контролировать в течение всего года.

Подтверждение права на нулевую ставку

Чтобы начать применять нулевую ставку, подайте в налоговую инспекцию заявление с приложением копии лицензии.

Обратите внимание: заявление нужно подать в инспекцию не позднее чем за месяц до начала налогового периода, в котором будет применяться нулевая ставка, т. е. до декабря. То есть, чтобы начать применять нулевую ставку в 2021 году, заявление нужно подать до начала декабря 2020 года (последний день - 30 ноября).

Если компания в налоговом периоде применяла нулевую ставку, до 28 марта следующего года она должна подтвердить свое право на льготу в налоговой инспекции. Для этого нужно подать сведения о доле доходов от осуществления образовательной или медицинской деятельности в общей сумме доходов, а также о численности работников.

Форма этого документа утверждена Приказом ФНС России от 21 ноября 2011 года № ММВ-7-3/892@. Если нарушить по итогам налогового периода критерии, при соблюдении которых предоставляется льгота, то за соответствующий год налог придется восстановить по ставке 20 процентов, а также заплатить пени.

Что касается пропуска срока для подачи сведений, подтверждающих право на нулевую ставку налога на прибыль, то это не является законным поводом лишать компанию льготы. Тем более, что право на нее можно заявить и в уточненной налоговой декларации.

Организация занималась медицинской деятельностью и имела право на нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

За отчетный 2017 год компания подала декларацию по налогу на прибыль, но по ошибке указала в ней ставку 20 процентов и не представила документы, подтверждающие право на льготу: лицензию, сведения о доходах от медицинской деятельности, о численности сотрудников и некоторые другие.

Самостоятельно обнаружив ошибку, фирма подала уточненную декларацию с нулевой ставкой и направила в ИФНС письмо с просьбой предоставить льготу, приложив к нему все необходимые бумаги. Однако срок для подтверждения льготы был пропущен.

По итогам проверки уточненной декларации инспекция отказала в применении льготы, доначислила налог и выставила штраф.

Компания обратилась в суд, но поддержки не получила: ведь фирма просрочила подачу документов.

На сторону организации встал суд кассационной инстанции. Он указал, что условия для применения нулевой ставки связаны с наличием медицинской лицензии, достижением определенных показателей, касающихся доли доходов, и численности медицинского персонала.

Компания указанные условия по итогам отчетного периода выполнила. При этом право на налоговую льготу также можно заявить и в уточненной декларации, а инспекция по итогам проверки его подтвердит (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

А вот срок подачи подтверждающих документов условием для применения льготной ставки не является.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24 октября 2018 г. № Ф05-17039/2018.

К такому же выводу пришел АС Уральского округа в постановлении от 24 апреля 2019 г. по делу № А34-8389/2018.

Если компания применяла нулевую ставку и отказалась от нее или утратила право на нее, то повторный переход будет возможен только через пять лет с того года, в котором налог платили по ставке 20 процентов.

Читайте также: