Списание депонированной заработной платы в связи с истечением срока усн

Обновлено: 14.05.2024

Заработная плата – это эквивалентное денежное выражение выполненной работы, оказанных услуг, размер которой зависит от сложности работы, объема приложенного труда.

Выплату вознаграждения за выполненную работу следует проводить по нескольким правилам:

Выдача денежных средств, производится в наличном выражении в кассе предприятия;
Перечисление в безналичном выражении на банковский счет сотрудника, после предоставления документации с реквизитной информацией карты либо сберегательной книжки;
Заработная плата может быть выплачена в натуральном выражении, что должно производиться по договоренности работодателя и сотрудника, но объем натуральной оплаты не должен превышать 20% от общего размера, подлежащей к выдаче, заработной платы.

Перечисления и способы выплаты оплаты работы необходимо прописать в тексте трудового договора с работником. Выдача денежного выражения оплаты труда производится лично сотруднику либо представителю при наличии соответствующей доверенности на получение оплаты труда.

Для обеспечения исполнения 136 статьи Трудового кодекса, выдачу заработной платы рекомендуется производить дважды за рабочий месяц. Однако, за предприятием остается право выбора без авансового расчета по оплате труда.

За первые 15 дней месяца организацией выплачивается аванс, в счет полагающейся оплаты за полный месяц. Из средств аванса не удерживаются суммы социальных начислений. В коллективном договоре либо в трудовом соглашении работодатель обязан указать:
Денежное выражение размера выплачиваемого аванса по всем сотрудникам либо в отдельности по структурным участкам, но не выше месячного тарифного оклада или ставки. Для контроля сумм выплачиваемого аванса в расчетный отдел бухгалтерии табельщикам необходимо предоставить табеля учета отработанного времени два раза за отчетный период, до утвержденной даты авансовой выплаты и до дня полного расчета за месяц.
Если предприятие не практикует выдачу авансовых выплат, то расчет за месяц производится до 15 числа, последующего месяца за отчетным периодом. Удержание социальных начислений производится из общего размера оплаты труда за месяц.

Депонирование заработной платы

С депонированием чаще всего сталкиваются предприятия, производящие выплату денежных средств работникам в наличном выражении через кассу организации.

Понятие депонирования – это полагаемые к выплате средства, не полученные на руки в нормативные сроки в согласовании с коллективным контрактом. Сумма считается подлежащей для депонирования, только если не получена по вине служащего.

Отдельно, для каждого предприятий Банком России устанавливается, путем банковских расчетов, определенный лимит – ограничение, которое при хранении денежных активов в кассе учреждения, превышать нельзя.

Суммы для оплаты труда, полученные из банка, должны быть выданы в течение 3 суток, в условиях Крайнего Севера срок увеличивается еще на 48 часов.

Не полученную оплаты трудового отработанного времени, начисление следует депонировать и положить на хранение в банковскую организацию.

Сроки

Зарплата депонируется вплоть до того, как она будет востребована сотрудником, который не смог получить ее своевременно. Максимальный срок депонирования составляет 3 года (хотя официально срок хранения депонентов нигде не прописан).

Если в течение 3 лет депонированная зарплата не будет получена работником, то она, согласно ст. 196 ГК РФ (здесь указан сроки исковой давности для получения зарплаты), подлежит включению в состав доходов как в рамках бухучета, так и в целях определения налога на прибыль.

Когда истекли положенные для хранения три года, депонированная зарплата поступает в прочие доходы: Дебет 76.04, Кредит 91.01. Списанные депоненты входят в состав налогооблагаемой базы для определения налога на прибыль.

Для того чтобы списать задолженность по зарплате, работодателю следует составить Акт инвентаризации и бухгалтерскую справку. В последней прописывается причина образования задолженности и указывается на истечение срока исковой данности.

Срок и порядок

Денежные средства на расчет по оплате труда, превышающие установленный лимит, разрешается содержать в кассе не больше трех суток.

По пришествии нормативного срока следует:

Особенности депонирования

Депонированная зарплата – это денежное вознаграждение работника предприятия, которое было начислено к выдаче, но не получено им в установленный организацией период.

Депонирование заработной платы – это просто сохранность денег работника на счете компании.

Происходит это в случае, если работник не забрал свои деньги в указанный срок. Это может быть вязано с болезнью работника, отпуском или отъездом в командировку. Период выплат зарплаты персоналу через кассу определяется руководством. В зависимости от количества сотрудников период выдачи денег может меняться. Однако он не должен быть больше 5 рабочих дней, в этот период включается день получения наличных с банковского счета.

При депонировании сумм оплаты труда, у предприятия образовывается кредиторская задолженность перед сотрудником.

Учет сумм депонированной заработной платы:

В период срока хранения учет не полученных сумм ведется на бухгалтерском счете 76-4.
После окончания трехлетнего срока сумма переводится на 91 счет.
Учет ведется в соответствующем кассовом реестре, в котором указывается:
Дата возникновения кредиторской задолженности перед служащим.

Реестр открывается на один календарный год, а остатки на конец отчетного года отражаются в графе остаток на начало года в новом кассовом реестре депонента следующего года.

В бухгалтерском балансе депонированную задолженность следует отражать по строке задолженность по оплате труда, а не кредиторскую задолженность перед прочими контрагентами.

Стоит отметить, что учет заработной платы по трудовым соглашениям тоже отражаются на 76 счете, и бухгалтеру нужно внимательно следить за раздельным ведением этой оплаты труда и депонированных сумм, так как в балансе эти статьи расходов отражаются по-разному.

Как депонировать зарплату?

Депонирование имеет ряд особенностей, которые необходимо знать.

В этом разделе представлен алгоритм депонирования заработной платы:

Следует отметить, что общепринятого бланка реестра не существует. Составить его можно самостоятельно в свободной форме.

Работник после выхода на работу может потребовать свое вознаграждение, и компания должна его выплатить. Требование может быть выраженно в устной форме или на бумаге. Для предприятия не существует конкретного срока, когда оно должно произвести выплату.

Все операции по выплате депонированных денежных сумм записываются в реестровую книгу, где ранее были отражены депонированные суммы, возле фамилии работника.

Сотрудники предприятия имеют три года для получения своего денежного вознаграждения, после истечения этого периода вся сумма депонирования переходит предприятию.

Депонирование заработной платы, проводки

Начисление оплаты труда в бухгалтерских записях необходимо отражать непосредственно в текущем месяце, независимо будет ли она депонирована либо нет. Возникновение депонированной заработной платы следует отражать на бухгалтерских счетах организации приведенными проводками:

Как получить депонированные деньги?

Обзор новых законов, форм отчетов, правил расчета налогов, изменений в патентной и других системах налогообложения. Актуально для большинства организаций — это нужно знать!

Трудовой кодекс требует выдавать сотрудникам зарплату два раза в месяц. Сроки выплат устанавливаются руководителем и отражаются во внутренних документах компании. Перед выплатой зарплаты предприятие получает необходимую сумму из банка и составляет расходную ведомость, куда бухгалтер по зарплате вносит данные по каждому сотруднику: имя, начисленную сумму.

Д76 (Расчет по депонированной сумме) – К91 (Списание финансовых средств на основании истечения срока исковой давности).

По завершении срока выдачи зарплаты кассир обязан закрыть платежную (или расчетно-платежную) ведомость. В строках, где отсутствуют подписи сотрудников, подтверждающих получение средств, он делает о специальным штампом или вручную.

Если работодатель в платёжной ведомости на выплату не указал меньший срок, то срок на выплаты работникам через кассу установлен в пять рабочих дней. Если к окончанию этого срока зарплата не выдана кому-либо из работников, в ведомости делается соответствующая отметка и денежные суммы возвращаются в банк. О том, как оформить это правильно расскажем далее.

Возвращенные в банк финансы, которые представляли в свое время заработную плату, превратятся просто в прибыль организации и уже не могут быть выплачены по требованию работника после истечения трехгодичного срока (ст. 196 ГК РФ).

Для учета депонированной заработной платы предусмотрен счет 76. Депонирование отражают проводкой Дебет 76 Кредит 70. В дальнейшем эту сумму сдают в банк:

Зарплата может быть не получена сотрудником по уважительным причинам: командировка или болезнь. В любом случае получить ее он может в любой день, не дожидаясь срока выплаты по организации. Для этого работнику нужно обратиться в бухгалтерию. Выдача депонированной зарплаты отражается записью:

Понятие депонирования заработной платы касается только наличных оплат через кассу предприятия. Таким образом, если начисленная заработная плата не была получена сотрудником в течение трех дней, то она подлежит возврату обратно на расчетный счет в банке.

Когда закончится срок, установленный для выплаты зарплаты, кассир должен проверить зарплатную ведомость, пересчитать выплаченные суммы и выяснить величину остатка. В графе 23 напротив фамилий сотрудников, которые не успели получить деньги, делается запись “Депонировано” или проставляется такой же штамп. В конце ведомости прописываются суммы.

Трудового кодекса РФ). Продолжительность срока выдачи наличных денег из кассы учреждения в отношении заработной платы и других выплат определяет руководитель учреждения.

Депонированная зарплата – это часть начисленной денег, которые были не получена в сроки установленные организацией для этих целей.

Для этого работнику нужно обратиться в бухгалтерию. Выдача депонированной зарплаты отражается записью: Если по каким-то причинам сотрудник вообще отказался получать депонированную зарплату, то по истечении срока исковой давности ее списывают: дебета 76 счета в кредит 91.1.

Несмотря на то что сегодня большинство работников организаций получают заработную плату переводом на банковскую карту, бывают случаи, когда заработок выдается непосредственно сотрудникам наличными денежными средствами.

В бухучете спишите сумму на прочие доходы. Для расчета налога внесите ее в состав внереализационных доходов. Подготовьте акт инвентаризации, бухгалтерскую справку и приказ руководителя организации о списании кредиторской задолженности.

Налогообложение

Активы, невостребованной оплаты труда не влияют на налогообложение. До момента выдачи оплаты работы и депонирования, социальные налоги по законодательству необходимо оплатить в бюджет. При расчете и оплате налогов, предприятию не известно, возникнет ли кредиторская задолженность с депонентами, не востребовавшими оплаты работы.

При оплате НДФЛ в бухгалтерии этот факт отражается проводкой: Дт 68 Кт 51.
Оплата ФСС и взносов в ПФР: Дт 69 Кт 51.

Налог на прибыль

В зависимости от метода расчета налога на прибыль в организации зависит порядок списание депонированных выплат.

В случае начисления, депонированную оплату труда включают в расходы того месяца, когда она была начислена.

В такой ситуации разницы между налоговым учетом и бухгалтерской документацией не будет.

В случае применения кассового метода депонирования вся сумма будет зачислена в расходы только после того, как произойдет выплата ее сотруднику.

В том месяце, когда был начислен оклад, возникнет вычитаемая разница. Такой метод приводит к формированию налогового актива. Его списывание происходит в момент выплаты денежного вознаграждения.

Задание кассира

При обращении работника в кассу предприятия, кассиру необходимо:

Сформировать запрос, сообщая о появлении работника, требующем выплатить не полученные суммы депонента;
Оформить заявку, на получение наличных денежных средств, в обслуживающий банк;
Произвести выплату, отражая ее в расходном регистрационном ордере;
Отразить факт выплаты в книге учета депонированных пассивов;
Зафиксировать получение в кассовой документальной книге учета;
При получении доверенным лицом работника, в расходном ордере необходимо отразить данные сотрудника и лица, получившего депонент;
Сверить и осуществить подписание расходных документов главным бухгалтером либо директором.

Особые случаи

Работодатель обязан выплатить депонент при первом обращении работника. Если требование не выполняется, и работодатель задерживает выплату либо отказывается от оплаты, то работник имеет право обратиться за юридической помощью в инспекцию по труду либо в судебные органы для административного разбирательства.

Руководителю следует обращать особое внимание на учет депонента и строго контролировать его выдачу. При неправомерном выполнении указанных требований, органы по контролю над деятельностью предприятий, могут привлечь организацию к административной ответственности.

6-НДФЛ - депонированная зарплата считается выплаченной с точки зрения уплаты НДФЛ или нет? Отражать ли ее в форме 6-НДФЛ на момент депонирования? Разберемся с нюансами в данной статье.

Случаи депонирования зарплатных выплат

Депонентами являются работники, не получившие своевременно заработную плату (применительно к нашему случаю).

Депонированные суммы подлежат передаче по принадлежности, а значит, предназначенная для выплаты сумма зарплаты должна быть передана конкретному работнику.

При неполучении сотрудником зарплатных выплат наличными из кассы в сроки, предусмотренные для произведения таких выплат на предприятии, организация-работодатель депонирует (вносит) невостребованные суммы на банковский счет.

Депонирование денежных средств возможно только при условии осуществления выплаты заработной платы наличными денежными средствами через кассу компании (абз. 3 подп. 6.5 п. 6 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, далее – указание № 3210-У). Соответственно, при осуществлении выплат на банковские карты или иным способом речь о депоненте даже не может идти.

Зарплатные выплаты должны производиться предприятием дважды в месяц (это требование прописано в ст. 136 Трудового кодекса), в противном случае бездействие предприятия квалифицируется как нарушение с начислением штрафа в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ.

Не признается нарушением неполучение (несвоевременное получение) зарплатных выплат сотрудником, произошедшее не по вине предприятия, а по личным обстоятельствам работника. Например, сотрудник в день выдачи зарплаты наличными из кассы болел, находился в командировке, отсутствовал на работе по иным причинам.

Как отразить депонированную зарплату в бухгалтерском учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Момент удержания и срок перечисления налога на физических лиц с депонированной зарплаты

Итак, сотрудник по личным причинам не получил зарплатные выплаты наличными из кассы.

Удерживать ли при этом НДФЛ?

В общем случае доход в виде зарплаты считается полученным в последний день отработанного месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Удержание налога на доходы физических лиц (далее налог на ф/л) производится непосредственно при фактической выплате дохода, а перечисление – не позднее следующего за таким удержанием дня (пп. 4 и 6. ст. 226 НКРФ).

Следовательно, при решении вопроса о том, является ли депонирование осуществлением выплат в пользу работника, налоговым агентам следует исходить из общих рассуждений: производится ли фактическая выплата дохода при депонировании.

Таким образом, при неполучении сотрудником из кассы в срок зарплатных выплат и при дальнейшем депонировании таких наличных сумм фактическая выплата сотруднику зарплаты признается непроизведенной. Следовательно, и обязанностей у налогового агента по удержанию и перечислению налога в бюджет не возникает, вследствие чего зарплатные выплаты должны депонироваться с учетом НДФЛ. Это подтвердил Минфин в письме от 23.06.2017 № 03-04-05/39846.

Вышеуказанное верно еще и на основании п. 9 ст. 226 НК РФ: уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

6-НДФЛ и депонированная зарплата в 2021 году

С учетом всего вышесказанного для целей заполнения расчета в случае депонирования зарплаты верны следующие постулаты, основанные на общих нормах законодательства:

депонированная зарплата является невыплаченной, выплатой депонированного дохода считается дата его фактической выплаты сотруднику;
сроком перечисления налога при депонировании зарплаты признается день, следующий за днем фактического произведения таких зарплатных выплат.

С отчетности за 1 квартал 2021 года форма 6-НДФЛ и порядок ее заполнения обновлены приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Ссылаясь на нормы новых правил заполнения расчета, ФНС разъяснила порядок на случай, если зарплата не выплачена. В письме от 13.09.2021 № БС-4-11/12938 ведомство указало, что доходы, которые фактически не выплачены физлицам (не получены ими) на дату представления 6-НДФЛ, в расчете не указываются. А если налоговый агент их уже отразил, он должен снять их уточненкой.

Если следовать этим разъяснениям, то:

депонированную зарплату, которую не выплатили к моменту подачи отчета, не нужно отражать в расчете за период ее начисления;
в периоде выплаты денег надо заполнить по ней раздел 1 и раздел 2.

Также некоторые эксперты говорят, что после выплаты денег нужно подать уточненный 6-НДФЛ за период начисления зарплаты, включив выплаченный заработок в раздел 2, в частности в поля 110, 112 и 140. Есть информация, что такой порядок одобряют налоговики в своих неофициальных пояснениях.

Подробнее о разъяснениях ФНС по заполнению 6-НДФЛ при невыплате зарплаты и о наших в них сомнениях читайте здесь.

Проверьте, правильно ли вы заполнили новую форму 6-НДФЛ с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Также проверить себя перед сдачей расчета в фискальные органы можно, ознакомившись с материалами:

Итоги

При депонировании заработной платы выплата сотруднику дохода считается непроизведенной, поэтому и обязанности налогового агента по удержанию налога на ф/л не возникает, а следовательно, и депонирование должно производиться с учетом налога на доходы. В соответствии с указанными постулатами производится и заполнение формы 6-НДФЛ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В настоящее время депонирование зарплаты, стипендий и других выплат не предусмотрено положениями Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У. Требование о проставлении в расчетно-платежной (платежной) ведомости отметки о депонировании не выданных в срок наличных денег утратило силу еще 30.11.2020 (см. абз. 3 пп. 6.5 п. 6 Указания ЦБ РФ № 3210-У в прежней редакции). Что теперь делать с деньгами, которые не получены в срок? Надо ли вести учет депонентской задолженности на счете 0 304 02 000? Подробности читайте далее.

Депонирование никто не отменял!

Ранее при наличии в кассе не полученных в срок выплат заработной платы, стипендий и других сумм кассиру в последний день их выдачи следовало совершить следующие действия:

подсчитать и записать в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию;

сверить указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости);

проставить свою подпись на расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и передать ее для подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии – руководителю).

Такие требования содержались в абз. 3 пп. 6.5 п. 6 Указания ЦБ РФ № 3210-У до внесения в него изменений, предусмотренных Указанием ЦБ РФ от 05.10.2020 № 5587-У, которое вступило в силу 30.11.2020.

После этого многие бухгалтеры стали задаваться вопросом: надо ли вообще депонировать не полученные в срок выплаты, а также вести их учет на счете расчетов с депонентами? Давайте разбираться.

Депонирование выплат предполагает отражение их как неполученных в учетных документах и бухгалтерском (бюджетном) учете. Причем это касается только выплат, которые выдаются из кассы наличными.

Продолжительность срока выдачи наличных денег на указанные выплаты определяется руководителем учреждения и не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег со счета) (пп. 6.5 п. 6 Указания № 3210-У).

Бухгалтерские записи по отражению в учете операций по депонированию выплат формируются на основании расчетно-платежной (ф. 0504401) или платежной (ф. 0504403) ведомости, а также реестра депонированных сумм (ф. 0504047). Об этом говорится и в инструкциях по ведению бухгалтерского учета, и в Приказе Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н, которым установлен порядок формирования названных документов.

Таким образом, исключение аналогичных норм из абз. 3 пп. 6.5 п. 6 Указания ЦБ РФ № 3210-У не влияет на порядок заполнения названных ведомостей. В них по-прежнему приводится информация о суммах, которые подлежат депонированию и отнесению на счет 0 304 02 000.

Далее хотелось бы отметить, что учреждение вправе хранить определенные суммы наличных средств в кассе, соблюдая лимит кассы. Согласно п. 2 Указания ЦБ РФ № 3210-У денежные средства сверх установленного лимита должны быть переданы в банк.

Поэтому если сумма депонированных выплат превышает лимит кассы, то наличные деньги сдаются в банк для зачисления на лицевой счет образовательного учреждения. Внесение средств осуществляется на основании расходного кассового ордера (ф. 0310002), квитанции к объявлению на взнос наличными (п. 92 Инструкции № 162н, п. 114 Инструкции № 174н, п. 117 Инструкции № 183н).

Отражение выплат в составе депонентской задолженности

Операции по депонированию сумм заработной платы, стипендий и иных выплат, не полученных работниками (учащимися) в установленный срок, и зачислению их на лицевой счет отразятся в учете следующими записями:

Содержание операции

Казенные учреждения

Бюджетные и автономные учреждения

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Отражено депонирование не полученной в срок выплаты

Внесена депонированная выплата из кассы на лицевой счет учреждения

1 210 03 561
Забалансовый счет 18*

1 201 34 610
Забалансовый счет 18

0 210 03 561
Забалансовый счет 18*

0 201 34 610
Забалансовый счет 18

Зачислена сумма депонированной выплаты на лицевой счет учреждения

1 210 03 661
Забалансовый счет 18

0 201 11 510
Забалансовый счет 18*

0 210 03 661
Забалансовый счет 18

* Запись по указанному забалансовому счету производится со знаком минус (п. 367 Инструкции № 157н).

Выдача депонированных сумм

Работник (иной получатель) вправе обратиться к учреждению за депонированной выплатой (лично или через представителя) в любое время. Срок обращения законодательством не ограничен.

На практике не полученные в срок выплаты выдаются:

в день обращения, если в кассе учреждения имеется достаточная сумма наличных денежных средств;

в разумный срок, согласованный с получателем и учреждением, необходимый для получения наличных денежных средств из банка.

Депонированные суммы числятся на счете 0 304 02 000 в течение всего срока исковой давности, который в общем случае составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (п. 1 ст. 196 ГК РФ).

Выдача депонированных сумм осуществляется по расходному кассовому ордеру. Его реквизиты вносятся в соответствующую строку книги аналитического учета депонированной оплаты труда, денежного довольствия и стипендий (ф. 0504048).

В случае смерти получателя депонированные суммы выдаются членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти (ст. 141 ТК РФ, п. 1 ст. 1183 ГК РФ).

Факт нахождения на иждивении можно подтвердить справкой, выданной ЖКС, ТСЖ, ЖСК, местной или сельской администрацией, либо путем обращения в суд для установления факта нахождения на иждивении. Родство подтверждается соответствующим документом (свидетельством о браке, рождении) и документом, удостоверяющим личность. Указанные граждане вправе обратиться к работодателю за получением средств в течение четырех месяцев со дня открытия наследства.

В учете образовательного учреждения операции по выдаче депонированных сумм отразятся следующим образом:

Содержание операции

Казенные учреждения

Бюджетные и автономные учреждения

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Списаны денежные средства с лицевого счета

1 210 03 561
Забалансовый счет 17

0 210 03 561
Забалансовый счет 17

0 201 11 610
Забалансовый счет 18

Получены денежные средства в кассу учреждения

1 201 34 510
Забалансовый счет 17

1 210 03 661
Забалансовый счет 18

0 201 34 510
Забалансовый счет 17

0 210 03 661
Забалансовый счет 18

Выданы депонированные суммы из кассы учреждения

1 201 34 610
Забалансовый счет 18

0 201 34 610
Забалансовый счет 18

Пример 3.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что после выздоровления студент обратился в учреждение за выплатой ему депонированной стипендии. Денежные средства были сняты с лицевого счета и выданы наличными через кассу.

В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списаны денежные средства с лицевого счета учреждения для расчетов со студентом

5 210 03 561
Забалансовый счет 17

5 201 11 610
Забалансовый счет 18

5 000

Получены денежные средства в кассу учреждения

5 201 34 510
Забалансовый счет 17

1 210 03 661
Забалансовый счет 18

5 000

Выдана депонированная стипендия из кассы учреждения

5 304 02 837

5 201 34 610
Забалансовый счет 18

5 000

Списание невостребованных сумм

Невостребованные депонированные суммы после истечения срока исковой давности подлежат списанию с учета по результатам инвентаризации на основании приказа руководителя учреждения. Эта операция оформляется бухгалтерской справкой (ф. 0504833) с отнесением указанных сумм на финансовый результат деятельности учреждения.

К сведению: в случае наличия документов, подтверждающих смерть получателя депонированных выплат, а также при отсутствии требований со стороны наследников бухгалтерская запись по забалансовому счету 20 не производится.

С забалансового учета задолженность списывается на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном:

для казенных учреждений – главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета);

для бюджетных (автономных) учреждений, если иное не предусмотрено бюджетным законодательством, – актом учреждения в рамках формирования учетной политики.

При предъявлении кредитором (получателем выплат) своих требований ранее списанная с баланса невостребованная задолженность списывается с забалансового учета и отражается в балансовом учете на соответствующих аналитических счетах учета обязательств.

Операции по списанию и восстановлению депонентской задолженности отражаются в учете следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции

Казенные учреждения

Бюджетные и автономные учреждения

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Списана невостребованная депонентская задолженность по истечении срока исковой давности

1 304 02 837
Забалансовый счет 20

0 304 02 837
Забалансовый счет 20

Восстановлена на балансе депонентская задолженность при предъявлении требований кредитором (получателем выплат)

1 304 02 737
Забалансовый счет 20

0 304 02 737
Забалансовый счет 20

Списана задолженность с забалансового учета по решению комиссии учреждения

Забалансовый счет 20

Пример 4.

По результатам инвентаризации расчетов, проведенной в бюджетном образовательном учреждении, выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, числящаяся на депоненте по КФО 2 в сумме 1 220 руб. Согласно приказу руководителя учреждения данная задолженность была списана на доходы учреждения.

В бухгалтерском учете отражена следующая запись:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана невостребованная депонентская задолженность по истечении срока исковой давности

2 304 02 837
Забалансовый счет 20

2 401 10 173

1 220

Как видим, порядок депонирования заработной платы, стипендий и других выплат не изменился. Депонированные суммы, не полученные работниками (учащимися) в срок, отражаются по кредиту счета 0 304 02 000, а по дебету – их выдача получателям выплат.

Если депонированные суммы по выплатам превышают установленный лимит кассы, то наличные денежные средства сдаются в банк с последующим перечислением их на лицевой счет учреждения.

За выдачей депонированных сумм работник (иной получатель) вправе обратиться (лично или через представителя) в любое время.

Депонированные суммы числятся на балансе образовательного учреждения в течение всего срока исковой давности, который в общем случае составляет три года. После истечения этого срока они подлежат списанию с учета по результатам инвентаризации на основании приказа руководителя учреждения.

Что делать бухгалтеру с заработной платой, которую сотрудники не получили вовремя: кто-то заболел, кто-то был в командировке и т.п.? Мы расскажем обо всех шагах, которые должен предпринять бухгалтер с суммами платы за труд в такой ситуации, а также дадим советы, как избежать негативных налоговых последствий.

Семь шагов для депонента

Не полученную работниками заработную плату необходимо депонировать. Депонированию подлежит заработная плата, начисленная, но не полученная работником по не зависящим от организации причинам. Обратите внимание: источник выдачи заработной платы (наличная выручка или денежные средства, снятые для этих целей в банке) значения не имеет.

Для выдачи из кассы организации заработной платы установлен определенный срок: пять рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета) (п. 4.6 Положения ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации"). Какие же действия необходимо предпринять бухгалтеру, если работники не получили в отведенный срок заработную плату?

Шаг первый: в расчетно-платежной ведомости на выдачу заработной платы по форме N Т-49 (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1) в графе 23 против фамилий сотрудников, которым не выдана заработная плата, поставить отметку "Депонировано". Если в организации для выдачи заработной платы используется платежная ведомость по форме N Т-53, утвержденной все тем же Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, аналогичная запись делается в графе 5.

Шаг второй: в конце расчетно-платежной или платежной ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах.

Шаг третий: сверить указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной или платежной ведомости.

Шаг четвертый: оформить реестр депонированных сумм. Обратите внимание: унифицированного бланка реестра депонентов нет. Можно воспользоваться формой, которая приведена в Приложении к Письму Минфина СССР от 06.06.1960 N 176 "Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций", или же обратиться к Приказу Минфина России от 15.12.2010 N 173н, которым утверждены формы первичных документов и регистров бухучета для госучреждений. На наш взгляд, реестр депонированной заработной платы и книга аналитического учета соответствующих сумм, приведенные в последнем документе, вполне могут подойти и для коммерческих организаций, так как содержат всю необходимую информацию.

После выдачи заработной платы в реестре напротив фамилии сотрудника делается отметка о полученных суммах с указанием даты расчетов.

Как правило, реестр депонированных сумм открывается на год. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новый реестр, открываемый на следующий год. Также реестр содержит итоговую сумму, подпись кассира с расшифровкой.

Хранить реестры депонированных сумм в компании нужно пять лет (ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Шаг пятый: после оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей подписью расчетно-платежную или платежную ведомость, реестр депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю.

Шаг шестой: на фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной или платежной ведомости оформляется расходный кассовый ордер по форме N КО-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Номер и дату этого документа кассир проставляет на последней странице расчетно-платежной или платежной ведомости.

Шаг седьмой: депонированные суммы заработной платы необходимо перечислить на расчетный счет организации.

На то, чтобы получить свою депонированную зарплату, у сотрудника есть три года с момента ее начисления. Если сотрудник потребует свою заработную плату, то депонированные деньги в банке необходимо снять и выдать их по расходному кассовому ордеру. Дату и номер расходного кассового ордера нужно указать в реестре депонированной заработной платы.

Отражение в бухучете

В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". При депонировании зарплаты делаются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 76-4

депонирована не полученная сотрудниками зарплата;

Дебет 51 Кредит 50

зачислена сумма депонированной зарплаты на расчетный счет.

Выдачу депонированной заработной платы бухгалтер отразит так:

Дебет 50 Кредит 51

получены деньги в банке на выдачу депонированной заработной платы;

Дебет 76-4 Кредит 50

выдана работнику депонированная заработная плата.

А как быть, если три года истекли, а работник так и не потребовал свою заработную плату? В этом случае бухгалтер обязан списать суммы депонированной зарплаты на финансовые результаты, то есть показывается доход. Для этого нужно подготовить акт инвентаризации, бухгалтерскую справку и приказ руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Обратите внимание: даже если компания не оформит вышеперечисленные документы, не востребованная в срок заработная плата все равно подлежит включению в доходы. Это подчеркнул Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 15.07.2008 N 3596/08.

Невостребованные суммы отражаются проводкой:

Дебет 76-4 Кредит 91-1

невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.

Последствия для НДФЛ и страховых взносов

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником дохода признается последний день месяца, за который такой доход начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Организация - налоговый агент обязана перечислить в бюджет НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ). На этот момент компания еще не знает, кто получит зарплату, а кто нет. Поэтому налог нужно перечислить в бюджет в полной сумме. В дальнейшем переплату можно будет зачесть в счет будущих платежей.

Обратите внимание: это правило не будет работать, если организация выдает заработную плату из наличной выручки. В этом случае у налогового агента возникает обязанность по удержанию НДФЛ в момент фактической выдачи заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому если источником выплаты заработной платы является наличная выручка, то НДФЛ с не полученной работником заработной платы перечислять в бюджет не надо.

Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то организация по итогам каждого месяца должна исчислить ежемесячный обязательный платеж. Он рассчитывается исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работника (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ). Перечислить взносы необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). При этом датой осуществления выплат и иных вознаграждений признается день их начисления в пользу работника (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). Таким образом, для перечисления страховых взносов важен факт их начисления, а не выплаты. Поэтому с суммы депонированной заработной платы взносы будут перечислены во внебюджетные фонды. Обратите внимание, что при фактической выплате зарплаты повторно перечислять страховые платежи не надо.

Налог на прибыль

В налоговом учете порядок списания депонированной зарплаты зависит от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль. При методе начисления депонированную зарплату включают в состав расходов в том месяце, в котором она была начислена (п. п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). В этом случае никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

При кассовом методе сумма депонированной заработной платы попадет в состав расходов только в момент ее выплаты сотруднику (п. 2 ст. 273 НК РФ). В этом случае в месяце, когда зарплата была начислена, возникает вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"). Она приводит к образованию отложенного налогового актива, который списывается, когда зарплата будет выдана.

Если работник так и не обратился за своим заработком, то по истечении срока исковой давности работодатель обязан включить задолженность в состав внереализационных доходов. Напомним, что по гражданскому законодательству срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Аналогичной позиции придерживаются и чиновники (Письма Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/161 и ФНС России от 06.10.2009 N 3-2-06/109).

Компания на спецрежиме

Выше мы рассмотрели нюансы налогообложения депонированной заработной платы для организаций, которые применяют общий режим налогообложения. Но с ситуацией, когда работники не получили зарплату в отведенный для этого срок, могут столкнуться и компании, применяющие специальные налоговые режимы. Рассмотрим особенности налогообложения для них.

"Упрощенка"

Организации, выбравшие объектом налогообложения "доходы минус расходы", применяют кассовый метод учета доходов и расходов. Поэтому они отражают в налоговом учете затраты после их фактической оплаты. В частности, расходы на оплату труда признаются таковыми в момент погашения задолженности перед работниками путем выдачи денежных средств из кассы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, на момент депонирования заработной платы никакого расхода не будет. Он возникнет в момент выплаты депонента.

По истечении срока исковой давности сумму депонента необходимо включить в состав доходов. Дело в том, что в "упрощенке" состав доходов определяется по правилам гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. То есть учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). А как мы уже сказали выше, списание депонированной заработной платы по истечении срока исковой давности образует внереализационный доход.

Для тех компаний, которые выбрали объект налогообложения "доходы", сложностей вообще не может быть, так как в этом случае расходы при формировании налоговой базы не учитываются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

"Вмененка"

Если деятельность организации переведена на ЕНВД, то сумма депонированной зарплаты никак не повлияет на расчет единого налога. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Совмещаем общий режим или "упрощенку" с ЕНВД

Если компания совмещает систему налогообложения в виде ЕНВД с общим режимом или "упрощенкой", расходы по заработной плате сотрудников, занятых в видах деятельности, подпадающих под эти режимы налогообложения, должны распределяться между общей системой ("упрощенкой") и ЕНВД пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Таким образом, при списании депонированной заработной платы, относящейся к общему режиму или УСН, будут действовать правила, описанные нами для этих режимов налогообложения.

Депонент в цифрах

Приведем подробный пример отражения депонированной зарплаты в бухгалтерском и налоговом учете при условии, что для целей налогообложения прибыли компания использует метод начисления.

Пример 1. В ООО "Спутник" срок выдачи зарплаты - со 2-го по 6-е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен коллективным договором организации. Сотрудникам организации зарплата за апрель 2012 г. выдана 2 мая 2012 г. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

Сумма начисленной за апрель заработной платы 1 600 000 руб. НДФЛ с указанной суммы - 208 000 руб. Сумма, причитающаяся к выдаче на руки, - 1 392 000 руб.

Менеджеру по продажам А.М. Кириллову была начислена заработная плата в размере 30 000 руб. Сумма НДФЛ с его заработка - 3900 руб.

В установленный срок А.М. Кириллов не явился за зарплатой (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму (26 100 руб.). Эта сумма была депонирована.

Ставка по страховым взносам во внебюджетные фонды в 2012 г. составляет 30% (ПФР - 22%, ФСС РФ - 2,9%, ФФОМС - 5,1%). Взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2%.

Бухгалтер 30 апреля 2012 г. отразил операции по начислению заработной платы:

Дебет 20 Кредит 70

1 600 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам организации за апрель 2012 г.;

Дебет 20 Кредит 69

480 000 руб. (1 600 000 руб. x 30%) - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование;

Дебет 20 Кредит 69

3200 руб. (1 600 000 руб. x 0,2%) - начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68

208 000 руб. (1 600 000 руб. x 13%) - начислен НДФЛ за апрель 2012 г.

Сумма начисленной апрельской зарплаты, а также страховые взносы в полном размере включаются в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете в апреле 2012 г.

В день получения денег в банке и выплаты заработной платы (2 мая 2012 г.) бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 51

1 392 000 руб. - получены в кассу деньги с расчетного счета на выплату зарплаты;

Дебет 68 Кредит 51

208 000 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ с суммы зарплаты работников за апрель 2012 г.;

Дебет 69 Кредит 51

483 200 руб. - перечислены во внебюджетные фонды страховые взносы с заработной платы за апрель 2012 г.;

Дебет 70 Кредит 50

1 365 900 руб. (1 392 000 руб. - 26 100 руб.) - отражена сумма выплаченной зарплаты.

В отведенный для выдачи заработной платы срок А.М. Кириллов не явился. Поэтому бухгалтер 10 мая 2012 г. (именно в этот день заканчиваются пять рабочих дней, отведенных для выдачи зарплаты) его заработок отправил на депонент. В учете сделаны следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 76-4

26 100 руб. - депонирована сумма неполученной зарплаты;

Дебет 51 Кредит 50

26 100 руб. - сумма депонированной зарплаты сдана в банк.

Предположим, что за депонированной заработной платой работник обратился в начале июня. Деньги на выплату зарплаты за май 2012 г. были получены из банка 4 июня 2012 г. Вместе с ними была получена депонированная ранее зарплата.

В этот же день зарплата была выплачена сотрудникам. Таким образом, вместе с майской зарплатой менеджер по продажам А.М. Кириллов получил и депонированную апрельскую зарплату:

Дебет 76-4 Кредит 50

26 100 руб. - выплачена сотруднику депонированная сумма заработной платы за апрель 2012 г.

В июне при выдаче зарплаты менеджеру по продажам А.М. Кириллову бухгалтер удержал НДФЛ только с майской зарплаты. Это связано с тем, что апрельский налог был удержан и уплачен ранее. Что касается налога на прибыль, то расход по заработной плате (в том числе и по суммам, которые были депонированы) возникнет у организации в апреле 2012 г.

А теперь рассмотрим бухгалтерский учет депонирования заработной платы в том случае, когда компания для целей налогообложения прибыли использует кассовый метод.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Проводки по отражению в бухгалтерском учете начисления и депонирования заработной платы точно такие же, как в примере 1. Отличие будет заключаться в том, что в апреле в бухгалтерском учете бухгалтер отнесет на расходы всю сумму начисленной заработной платы по всем сотрудникам компании, а в налоговом учете при использовании кассового метода эти суммы в составе расходов признаны не будут. Также не попадет на расход и сумма начисленных, но не учтенных при расчете налога на прибыль страховых взносов. Поэтому в бухгалтерском учете в апреле возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива. Это отражается следующим образом:

Дебет 09 Кредит 68

320 000 руб. (1 600 000 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив в части начисленной заработной платы (в том числе НДФЛ);

Дебет 09 Кредит 68

96 640 руб. (483 200 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив в части начисленных страховых взносов.

2 мая 2012 г. бухгалтер перечислит в бюджет НДФЛ, начисленный с апрельской заработной платы (в том числе и в части заработной платы, которая позднее будет отправлена на депонент), а также страховые взносы за апрель 2012 г. Следовательно, в налоговом учете возникает расход. Кроме того, в налоговом учете будет отражен расход по фактически выплаченной заработной плате.

Эти операции приведут к частичному погашению отложенного налогового актива, что отразится такими проводками:

Дебет 68 Кредит 09

41 600 руб. - списан отложенный налоговый актив в части перечисленного в бюджет НДФЛ;

Дебет 68 Кредит 09

96 640 руб. - списан отложенный налоговый актив в части перечисленных во внебюджетные фонды страховых взносов;

Дебет 68 Кредит 09

273 180 руб. - списан отложенный налоговый актив в части выплаченной в срок заработной платы.

Депонированную апрельскую зарплату сотрудник получил в момент выдачи зарплаты за май 2012 г. Бухгалтер признал сумму депонированной зарплаты в налоговых расходах в момент ее выплаты сотруднику, то есть в июне 2012 г. В этот момент бухгалтер полностью списал отложенный налоговый актив:

Дебет 68 Кредит 09

5220 руб. - списан отложенный налоговый актив в части депонированной заработной платы, выданной сотруднику.

по бухгалтерскому учету

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Читайте также: