Резерв на вознаграждение по итогам года в налоговом учете

Обновлено: 18.05.2024

В налоговом учете в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, в том числе и премии (п. 2 статьи 255 НК РФ). Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

В то же время организация вправе равномерно учитывать расходы на выплату годовых премий путем формирования соответствующего резерва (ст. 324.1 НК РФ).

Организация, решившая равномерно учитывать предстоящие расходов на оплату премии по итогам работы за год, обязана (п. п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ):

отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ей способ резервирования;

определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.

Резерв формируют исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на выплату премий. Также учитываются соответствующие суммы страховых взносов. Процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату премий к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Ежемесячные отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда на дату их начисления (п. 24 ст. 255, подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На конец календарного года организация обязана провести инвентаризацию указанного резерва (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Если инвентаризация покажет, что сумма расходов на выплату премий (вместе с начисленными на них страховыми взносами) превышает величину сформированного резерва, то сумму превышения, на которую ранее не создавался резерв, следует включить в расходы на оплату труда и учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Соответственно, если сумма годовых премий, начисленных в 2017 году за 2016 год, превышает сумму резерва, перенесенного на 2017 год, то такое превышение учитывается в расходах на оплату труда за 2016 год - на 31.12.2016.

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/2/63372 от 31.10.2016

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке формирования резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год и сообщает следующее.

Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет установлен статьей 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 324.1 Кодекса налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Пунктом 6 статьи 324.1 Кодекса установлено, что в аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Согласно пункту 3 статьи 324.1 Кодекса при недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по которым ранее не создавался указанный резерв.

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли организаций, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

С учетом изложенного, в случае если сумма фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за 2016 г. превысит сумму резерва, перенесенного на 2017 г., сумма такого превышения учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 г. в расходах на оплату труда на 31 декабря 2016 г.

Как использовать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года) в налоговом учете

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Если организация создает резервы предстоящих выплат сотрудникам (отпуска, вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет), то все расходы, связанные с выплатой этих сумм, относите на использование соответствующего резерва (п. 2 ст. 324.1 НК).

Инвентаризация резерва

По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию созданных резервов предстоящих выплат сотрудникам. В ходе инвентаризации сравните фактическую сумму расходов с фактической суммой отчислений в резервы.

Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов (перерасход резерва), то разницу включите в состав текущих затрат (п. 3 ст. 324.1 НК).

Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов (резерв использован не полностью), то порядок учета разницы зависит от того, будет ли организация создавать такой же резерв в следующем году или нет.

Если при формировании учетной политики на следующий год организация отказалась от создания какого-либо резерва, то всю сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года включите в состав внереализационных доходов текущего года.

Такое правило установлено пунктом 5 статьи 324.1 НК.

Если организация решила продолжить создавать резервы, то остаток недоиспользованного резерва можно не включать в состав внереализационных доходов, а учесть эту разницу при формировании резерва на следующий год (письмо Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11148).

Уточнение резерва

Если расчетная сумма отпускных по неиспользованным отпускам превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, разницу включите в состав расходов на оплату труда. Если расчетная сумма отпускных по неиспользованным отпускам меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, разницу включите в состав внереализационных доходов.

Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 324.1 НК.

При уточнении резерва на оплату отпусков необходимо:

определить, какие сотрудники не использовали отпуск (его часть) за текущий год;
определить точное количество дней отпусков, не использованных такими сотрудниками за текущий год;
рассчитать средний дневной заработок таких сотрудников.

Затем по каждому сотруднику рассчитайте, какую часть резерва можно перенести на следующий год. Для этого определите предполагаемую сумму отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году:

Предполагаемая сумма отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году

Фактическое количество дней отпуска, не использованных сотрудником в текущем году

Средний дневной заработок сотрудника

Сумма обязательных страховых взносов, относящаяся к рассчитанным отпускным

Получившиеся результаты по каждому сотруднику просуммируйте. Вы получите общую сумму резерва, которая переносится на следующий год. Ее присоедините к резерву на оплату отпусков предстоящего года. То есть часть неиспользованного резерва, переносимого на следующий год, в составе доходов не учитывайте.

Оставшуюся часть недоиспользованной суммы резерва включите в состав внереализационных доходов текущего года (абз. 2 п. 3 ст. 324.1, п. 7 ст. 250 НК). Эту сумму рассчитайте так:

Недоиспользованный резерв на оплату отпусков, подлежащий включению во внереализационные доходы

Начисленный за год резерв на оплату отпусков

–

Фактические расходы на оплату отпусков за год

–

Часть резерва, которая переносится на следующий год (предполагаемая сумма отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году)

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 324.1 НК и подтверждается письмами Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/131 и от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/4/19.

Списание выплат по итогам прошлого года

В такой ситуации суммы вознаграждений можно списать за счет резерва текущего года (подп. 2 п. 2 ст. 272 НК). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 24 января 2012 г. № 03-03-06/1/31.

Какие сложности подстерегают бухгалтера при формировании резерва на выплату годовых премий и как преодолеть эти сложности? В настоящей статье на эти вопросы отвечает руководитель отдела экспертизы налоговых обязательств аудиторской компании МКПЦН Андрей Камалетдинов.

Вводная информация

Анализ действующего законодательства показывает, что порядок создания резерва на выплату вознаграждений по итогам года аналогичен порядку создания резервов на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Казалось бы, что в этом случае может быть сложного в создании резерва по вознаграждениям? Принимаем решение о создании резерва и формируем его по аналогии с резервом на оплату отпусков.

Однако характер расходов в виде оплаты отпусков не идентичен по своей сути расходам на выплату вознаграждений по итогам года. Ведь, как правило, выплата премии по итогам года производится в периоде, следующим за годом, за который производится выплата премии. А оплата отпусков производится в периоде, когда отпуск фактически предоставляется сотруднику.

Общие правила

Порядок формирования резервов на выплату вознаграждений по итогам года предусмотрен статьей 324.1 НК РФ.

Для целей формирования резерва налогоплательщик обязан составить специальную смету, в которой отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. При этом следует исходить из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков. Данная сумма должна включать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с расходов на оплату отпусков.

На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. При этом недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва включаются в состав налоговой базы текущего налогового периода. Инвентаризация резерва проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из следующих факторов:
— количество дней неиспользованного отпуска;
— среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом
установленной методики расчета среднего заработка);
— страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Анализ указанных норм, раскрывающих порядок формирования резерва, не позволяет говорить о наличии единственного метода для формирования резерва на выплату вознаграждения по итогам года в связи с отсутствием четкого порядка, а также в связи с вышеупомянутыми различиями между резервом на оплату отпусков и резервом на выплату премии.

Далее мы рассмотрим существующие разъяснения судов и контролирующих органов. На их основании мы определим возможные методики формирования резерва на выплату вознаграждений по итогам года и оценим связанные с этими методиками риски.

При этом Минфин в письме от 20.03.09 № 03-03-06/4/19 пришел к выводу: в отношении резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год организация в учетной политике должна определить обоснованный критерий, по которому на последнюю дату налогового периода будет уточняться размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли или сумма на одного работника). Отсутствие подобного критерия означает нарушение организацией установленного порядка признания в целях налогообложения суммы резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год (письмо МНС России от 15.03.04 № 02-5-10/13).

Следовательно, уточненная сумма резерва будет являться планируемой к выплате суммой премии по итогам работы за год. Если сумма созданного за отчетный год резерва будет соответствовать планируемой к выплате за указанный период премии, то неиспользованной суммы резерва по состоянию на последнюю дату налогового периода у организации не будет.

На основании вышеизложенного порядок создания резерва будет следующим.

Пример 1

Пример 2

Буквальное прочтение положений статьи 324.1 НК РФ позволяет сделать вывод, согласно которому налогоплательщик в любом случае обязан по состоянию на последний день налогового периода включить сумму неиспользованного резерва в состав внереализационных доходов. Правда, такая трактовка исключает экономический смысл предоставленной налогоплательщику возможности формирования резерва (равномерное признание расходов и финансовое планирование).
Если исходить из буквального прочтения, порядок создания резерва в первый год его формирования будет следующим (по данным примера 1).

После создания в течение 2009 года суммы резерва по результатам проведенной на 31 декабря 2009 года инвентаризации вся сумма резерва в размере 1 000,00 рублей подлежит включению в состав внереализационных доходов текущего периода. В 2010 году разница между созданным резервом и выплаченной премией в размере 1 300,00 рублей включается в состав внереализационных расходов и т.д.

Однако и этот подход сотрудники налоговых органов могут оспорить. Так, налоговая инспекция предъявила претензии налогоплательщику в части неправомерного учета в составе расходов 2003 года затрат на выплату годовой премии из-за того, что резерв под указанную выплату создавался в 2002 году. При этом факт включения в состав внереализационных доходов 2002 года суммы ранее созданного резерва не был принят налоговым органом во внимание. Но в итоге для налогоплательщика все закончилось хорошо (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.04 № А56-40968/03).

Пример 3

Возможным вариантом создания резерва на выплату вознаграждения по итогам года представляется заранее утвержденный организацией порядок создания резерва на выплату премии в периоде фактической выплаты денежных средств сотрудникам.

В этом случае сумма резерва равномерно признается в течение года, в котором производится выплата премии. А по состоянию на 31 декабря 2009 года по результатам инвентаризации производится либо доначисление расходов (в случае превышения фактически произведенных выплат над суммой созданного резерва), либо восстановление части резерва и включение его в состав внереализационных доходов или перенос на следующий год (в случае превышения созданного резерва над фактическими выплатами).

Возможность использования данного метода косвенно подтверждает Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.07 № Ф04-8690/2006(29737-А70-37). В рамках указанного судебного решения сделан следующий вывод: включение в расходы 2003 года затрат на выплату премии за 2002 год неправомерно при условии создания налогоплательщиком в 2003 году резерва на выплату вознаграждения по итогам года (резерв на выплату премии в 2002 году налогоплательщиком не создавался).

Практические выводы

Таким образом, какой бы порядок создания резерва не применяла организация, проверяющие всегда могут сказать, что их метод не соответствует установленному законодательству. В этой ситуации необходимо помнить про пункт 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

По мнению автора настоящей статьи, наиболее обоснованным методом создания резерва на выплату вознаграждения по итогам года является порядок, описанный в примере 1. Такой способ наиболее полно учитывает требования законодательства, а также разъяснения и выводы контролирующих и судебных органов. Это позволяет довольно четко и аргументированно обосновать позицию организации в суде. Кроме того, как показывает практика, такой порядок формирования резерва является наиболее распространенным методом создания резервов на выплату вознаграждения по итогам года среди организаций.

Андрей Камалетдинов, руководитель отдела экспертизы налоговых обязательств аудиторской компании МКПЦН.

Если организация создает резервы предстоящих выплат сотрудникам (отпуска, вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет), то все расходы, связанные с выплатой этих сумм, относите на использование соответствующего резерва (п. 2 ст. 324.1 НК РФ).

Ситуация: может ли организация в налоговом учете списать компенсацию за неиспользованный отпуск за счет резерва на оплату отпусков?

Ответ: нет, не может.

Резерв на оплату отпусков создается для равномерного в течение года списания расходов на оплату труда сотрудников, уходящих в отпуска. Это следует из положений пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

В статье 255 Налогового кодекса РФ в перечне расходов на оплату труда отдельно указаны:

расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска (отпускные) (п. 7 ст. 255 НК РФ);

денежные компенсации за неиспользованные отпуска (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Поскольку компенсации за неиспользованные отпуска не относятся к расходам на оплату труда, сохраняемую на время отпусков, списывать такие компенсации за счет резерва на оплату отпусков нельзя. По мере начисления (выплаты – при кассовом методе) их следует включать в состав текущих расходов на оплату труда.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 мая 2012 г. № 03-03-06/4/29.

Ситуация: может ли организация списать отпускные, начисленные новым сотрудникам, не за счет резерва, а сразу же на расходы на оплату труда?

Организация, принявшая решение о создании резерва, не вправе списать суммы начисленных отпускных на расходы на оплату труда. В состав этих расходов включите только отчисления в резерв. Никаких исключений для вновь принятых сотрудников не предусмотрено. Такой порядок следует из статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Поэтому отпускные, начисленные вновь принятым сотрудникам, списывайте только за счет резерва.

Инвентаризация резерва

Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов (перерасход резерва), то разницу включите в состав текущих затрат (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Если организация решила продолжить создавать резервы, то остаток недоиспользованного резерва можно не включать в состав внереализационных доходов, а учесть эту разницу при формировании резерва на следующий год (письмо Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11148).

Уточнение резерва

По итогам инвентаризации резерв на оплату отпусков должен быть уточнен исходя из фактических данных о продолжительности неиспользованных отпусков и среднедневных суммах отпускных (с учетом обязательных страховых взносов). Если расчетная сумма отпускных по неиспользованным отпускам превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, разницу включите в состав расходов на оплату труда. Если расчетная сумма отпускных по неиспользованным отпускам меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, разницу включите в состав внереализационных доходов. Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

При уточнении резерва на оплату отпусков необходимо:

определить, какие сотрудники не использовали отпуск (его часть) за текущий год;

определить точное количество дней отпусков, не использованных такими сотрудниками за текущий год;

рассчитать средний дневной заработок таких сотрудников.

Затем по каждому сотруднику рассчитайте, какую часть резерва можно перенести на следующий год. Для этого определите предполагаемую сумму отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году:

Оставшуюся часть недоиспользованной суммы резерва включите в состав внереализационных доходов текущего года (абз. 2 п. 3 ст. 324.1, п. 7 ст. 250 НК РФ). Эту сумму рассчитайте так:

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/131 и от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/4/19.

Пример использования резерва на выплату отпускных. Одному сотруднику отпуск перенесен

создание резерва на оплату отпусков;
расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом обязательных страховых взносов;
ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,6 процента;
предельная сумма отчислений в резерв за год в размере 590 584 руб.

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов;
взносы на страхование от несчастных случаев по тарифу 0,2 процента.

Ежемесячные затраты на оплату труда в течение 2015 года составили 400 000 руб., а с учетом обязательных страховых взносов – 520 800 руб.

Сумма отчислений в резерв составила:
520 800 руб./мес. × 8,6% = 44 789 руб./мес.

По данным инвентаризации в 2015 году:

фактических отчислений в резерв было сделано на сумму 537 468 руб.;
начисленная сумма отпускных с учетом обязательных страховых взносов составила 500 000 руб.

Таким образом, сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпускных на 37 468 руб. (537 468 руб. – 500 000 руб.).

В 2015 году отпуск не предоставляли только менеджеру А.С. Кондратьеву. Сумму резерва, относящуюся к неиспользованному отпуску, бухгалтер рассчитал так.

За январь–декабрь 2015 года Кондратьеву была начислена зарплата в сумме 176 400 руб. Других выплат в пользу сотрудника за этот период не было. Расчетный период он отработал полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева равен 501,71 руб./дн. (176 400 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес.). Соответственно, сумма отпускных составила:
501,71 руб./дн. × 28 дн. = 14 047,88 руб.

Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с отпускных Кондратьева равна:
14 047,88 руб. × 30% = 4214,36 руб.

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев с отпускных Кондратьева равна:
14 047,88 руб. × 0,2% = 28,1 руб.

Сумма остатка резерва, который можно перенести на 2015 год в части неиспользованного отпуска, составляет:
14 047,88 руб. + 4214,36 руб. + 28,1 руб. = 18 290,34 руб.

Разница между величиной неиспользованного резерва за 2015 год и суммой резерва, рассчитанной исходя из продолжительности неиспользованного отпуска, составила:
37 468 руб. – 18 290,34 руб. = 19 177,66 руб.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил эту сумму (19 177,66 руб.) в состав внереализационных доходов 2015 года.

Сумма резерва в части неиспользованного отпуска в размере 18 290,34 руб. переносится на 2016 год.

Неиспользованный в текущем году остаток по резервам на выплату вознаграждения по итогам года и вознаграждения за выслугу лет можно переносить и уточнять в аналогичном порядке.

Ситуация: в каком налоговом периоде учесть разницу между суммой фактически начисленного вознаграждения по итогам года и суммой резерва на выплату вознаграждения за этот год?

Порядок отражения в налоговом учете разницы между суммой фактически начисленного вознаграждения по итогам года и суммой резерва на выплату такого вознаграждения зависит от того:

в каком налоговом периоде начислено вознаграждение;

сдана ли к моменту начисления вознаграждения декларация по налогу на прибыль за год, по итогам которого выплачивается вознаграждение.

Если вознаграждение начислено в том же периоде, в котором создавался резерв (например, 31 декабря 2015 года начисляется вознаграждение за 2015 год), то, согласно пункту 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ, налогооблагаемую прибыль этого периода уменьшает сумма резерва, скорректированная с учетом фактически начисленного вознаграждения. Независимо от того, когда вознаграждение выплачивается сотрудникам – в текущем году или в следующем.

Однако возможны варианты, когда вознаграждение по итогам работы за год организация начисляет в следующем году (например, по результатам финансовой деятельности, которые формируются в начале года, следующего за отчетным).

Если вознаграждение начислено в следующем налоговом периоде (например, в 2016 году начислено вознаграждение за 2015 год), порядок действий бухгалтера зависит от того, была ли представлена годовая декларация по налогу на прибыль или нет. Вознаграждение может быть начислено до подачи декларации. В этом случае налоговую базу отчетного года уменьшает сумма резерва, скорректированная с учетом фактически начисленного вознаграждения. То есть в декларации за отчетный год сразу же нужно отразить сумму расходов с учетом корректировки.

Если вознаграждение начислено после подачи декларации, нужно учитывать, какая величина больше: сумма фактически начисленного вознаграждения или сумма резерва, включенная в состав расходов, отраженных в декларации. Если вознаграждение больше сформированного резерва, у организации есть выбор: подать уточненную декларацию с увеличенной суммой расходов или включить разницу между начисленным вознаграждением и суммой резерва в состав расходов текущего периода (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Если вознаграждение меньше сформированного резерва, выбора у организации нет. Сумма излишне начисленного резерва привела к занижению налогооблагаемой прибыли, следовательно, организация обязана подать уточненную декларацию за истекший период.

Такие выводы следуют из письма Минфина России от 2 апреля 2012 г. № 03-03-06/4/25.

Пример отражения в налоговом учете разницы между суммой вознаграждения по итогам работы за год и суммой резерва, сформированного для выплаты вознаграждения. Сумма начисленного вознаграждения больше суммы резерва. Вознаграждение начислено после сдачи годовой декларации по налогу на прибыль

Списание выплат по итогам прошлого года

Организация может начислить вознаграждения в текущем году по итогам прошлого года, за который резерв не создавался. При этом учетной политикой текущего года создание резерва предусмотрено. В такой ситуации суммы вознаграждений можно списать за счет резерва текущего года (подп. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 24 января 2012 г. № 03-03-06/1/31.

Пример использования резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год

создание резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом обязательных страховых взносов;
ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,6 процента;
предельная сумма отчислений в резерв за год в размере 590 584 руб.

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов;
взносы на страхование от несчастных случаев по тарифу 0,2 процента.

Сумма отчислений в резерв составила:
520 800 руб./мес. × 8,6% = 44 789 руб./мес.

По данным инвентаризации в 2015 году:

фактических отчислений в резерв было сделано на сумму 537 468 руб.;
начисленная сумма вознаграждений с учетом обязательных страховых взносов составила 500 000 руб.

Таким образом, сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на выплату вознаграждений на 37 468 руб. (537 468 руб. – 500 000 руб.).

В 2016 году организация не планирует создавать резерв, поэтому его неиспользованная сумма на следующий год не переносится. При расчете налога на прибыль бухгалтер включил 37 468 руб. в состав внереализационных доходов 2015 года.

Решение о создании резерва на выплату вознаграждений по итогам года должно быть отражено в приказе об учетной политике как ля целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета на соответствующий год.

Правила формирования и использования резерва на выплату вознаграждений по итогам года аналогичны правилам формирования и использования резерва на отпуска.

При расчете процента отчислений в резерв на выплату вознаграждений по итогам года организация должна исходить из предполагаемой годовой суммы расходов на выплату вознаграждений.

Организация, в целях налогообложения прибыли, может переносить не использованный на конец года остаток резерва на следующий год. Письмом МНС России от 15.03.2004 № 02-5-10/13 установлено, что организация в учетной политике должна определить способ резервирования и порядок расчета предельной суммы отчислений в резерв, а также обоснованный критерий, по которому на последнюю дату отчетного периода организация будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т.д.). отсутствие подобного критерия означает нарушение установленного порядка признания в целях налогообложения суммы резерва на выплату вознаграждений по итогам за год.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

26 ноября 1932 года – 14 июля 2012 года

Создание системы вознаграждений

Создание системы вознаграждений Вам уже известно, что далеко не все кампании краудфандинга используют вознаграждения. Некоторые ограничиваются предпродажами продукции. Однако, если ваш проект подразумевает выдачу спонсорам вознаграждений, крайне важно подобрать

6.5.3. Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год

6.5.3. Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год Данный резерв создается в том случае, когда нормативными документами, отраслевыми тарифными соглашениями, а также коллективными и индивидуальными трудовыми договорами

9.6.4. Использование права на уменьшение налоговой базы в налоговом периоде на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов

15.11. РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ПОСРЕДНИЧЕСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

15.11. РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ПОСРЕДНИЧЕСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ До 2006 г. организации, применяющие УСН, не могли включить в состав своих расходов затраты на выплату посреднического вознаграждения (письмо Минфина России от 24.02.2004 № 04-02-05/2/7).Такая возможность им представилась после

Первый год после начала реализации плана 1 января 2004 года, Алисии 4 года

Первый год после начала реализации плана 1 января 2004 года, Алисии 4 года Я: Алисия, тебе очень идет это платье принцессы, которое приготовила для тебя твоя мама. Я очень рад, что мы все здесь сейчас собрались. Хочу сказать, что собираюсь подарить тебе миллион долларов. Да,

Пример 18. Расходы на выплату заработной платы при работе в выходные и нерабочие праздничные дни не были учтены в составе расходов на оплату труда

Пример 18. Расходы на выплату заработной платы при работе в выходные и нерабочие праздничные дни не были учтены в составе расходов на оплату труда Согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный лень оплачивается не менее чем в двойном размере, в частности

5.7. Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности

5.7. Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности В статье 255 Налогового Кодекса РФ описан перечень и порядок признания расходов на оплату труда.В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и

5.25. Расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения

5.25. Расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения Согласно п.1 статьи 971 Гражданского Кодекса РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя)

1.2.1. Кадровый резерв

1.2.1. Кадровый резерв Для того, чтобы на предприятии не возникало проблем из-за отсутствия специалистов, кадровая служба изучает потребности отделов и подразделений в кадрах. На основе такого анализа ведется работа по формированию кадрового резерва предприятия, т. е.

ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА КРАТКОСРОЧНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ РАБОТНИКАМ

ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА КРАТКОСРОЧНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ РАБОТНИКАМ Краткосрочные вознаграждения работникам – вознаграждения работникам, которые выплачиваются в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказал услуги, выполнил работы.

Резерв на выдвижение

Резерв на выдвижение "В течение многих лет я регулярно задавал своим ведущим работникам (и требовал от них, чтобы они в свою очередь задавали и своим ведущим работникам) несколько элементарных вопросов. «Какие задачи Вы ставите себе на ближайшие три месяца? Каковы Ваши

Политика вознаграждений

Политика вознаграждений Политика вознаграждений может охватывать такие вопросы, как:• обеспечение справедливой системы оплаты труда;• равная оплата за работу равной стоимости;• плата за качество работы, компетентность, навыки или вклад;• разделение доходов –

По итогам зачистки

Читайте также: