Регрессивная шкала единого социального налога
Обновлено: 18.05.2024
К концу года зарплата многих сотрудников нарастающим итогом подходит к 280 тысячам рублей, соответственно необходимо применять регрессивную шкалу по ЕСН. Причем сделать это придется в обязательном порядке.
Понижать ставки обязательно
Об обязательности применения регрессивной шкалы ФНС России сообщила еще в начале года в письме от 1 февраля 2005 г. № ММ-6-05/72@. Данная норма объясняется тем, что в отличие от предыдущей редакции статьи 241 НК РФ в этом году в Налоговом кодексе нет никаких ограничений, касающихся применения регрессивных ставок. Так что использование шкалы - это не право, которым организация может пренебречь, а обязанность плательщиков.
Если вы не последуете вышеуказанному правилу, вас могут обвинить в нарушении и по итогам налогового периода (то есть 2005 года) начислить пени и штраф по статье 122 Налогового кодекса, но лишь если излишне уплаченный единый социальный налог был отнесен к расходам, уменьшающим облагаемую прибыль. Переплата по налогу, не отразившаяся на сумме налога на прибыль, повода для санкций не дает. В этом случае инспекторы могут разве что счесть проводку, созданную на сумму неправильно подсчитанного налога, неверным отражением хозяйственной операции на счетах бухучета. Правда, если таких проводок было две или более в течение года (скажем, за ноябрь и декабрь), плательщика могут оштрафовать по статье 120 НК РФ. Поэтому регрессивную шкалу проще применять.
Повторное трудоустройство и суммирование
Нередко возникают вопросы, как считать базу по ЕСН работников, которые в течение года увольнялись из организации, а затем вновь заключили с ней трудовой, гражданско-правовой или авторский договор? Если следовать букве НК РФ (п. 2 ст. 237), можно сделать вывод, что раз речь идет об одном и том же физическом лице, то и база считается с 1 января независимо от увольнения и нового выхода на старое место службы.
Регресс после реорганизации
Компаниям, претерпевшим в течение года реорганизацию, необходимо после этого события обнулить базу по ЕСН и начать отсчет заново. После реорганизации компания перестает существовать как юридическое лицо, получает новый ИНН и соответственно сумма прежних выплат теряется, как и право на регресс. Чиновники из Минфина России приводят и другие аргументы, например указывают на отсутствие среди норм Налогового кодекса той, где говорилось бы о переходе после реорганизации налоговой базы по наследству ко вновь созданному предприятию.
Запрет на наследование базы справедлив и для присоединения (письмо Минфина России от 29 апреля 2005 г. № 03-05-02-04/85), и для выделения (письмо Минфина России от 18 мая 2005 г. № 03-03- 01-04/1/268). Правило распространяется и на случаи, когда фирма меняет организационно-правовую форму, в частности из ЗАО превращается в ООО (письма Минфина России от 19 января 2005 г. № 03- 05-02-04/4 и от 6 мая 2005 г. № 03-05-02-04/94). Важно не перепутать с базой для сотрудников компаний, к которым присоединилось или из которых выделилось новое юридическое лицо. Такие работники продолжают трудиться в той же организации, поэтому их доходы суммируются нарастающим итогом.
Льготы по ЕСН
Доходы инвалидов, не превышающие 100 тысяч рублей, освобождаются от уплаты ЕСН (п. 1 ст. 239 НК РФ). Понижение налоговых ставок начинается, когда база на каждого работника становится выше 280 тысяч рублей (п. 1 ст. 241 НК РФ). Значит ли это, что для льготников регресс нужно отсчитывать не с 280 001, а с 380 001 рубля? Налоговики склонны давать утвердительный ответ.
Однако из Налогового кодекса следует обратное. В статье 241 сказано, что в налоговую базу включаются любые выплаты и вознаграждения, кроме указанных в статье 238 НК РФ. Но суммы, выплаченные инвалидам, поименованы в статье 239, соответственно их нужно учитывать при определении базы. Получается, что для применения регресса из базы инвалида не исключается льготная сумма 100 000 рублей, то есть ставку следует понижать, как и для всех прочих сотрудников.
Выплаты инвалидам порождают и другую проблему. Данные суммы, конечно, освобождены от ЕСН, но на взносы в ПФР льгота отсутствует. Получается, что применительно к инвалидам база по единому соцналогу больше, чем база по взносам. Можно ли, несмотря на это, вычитать пенсионные взносы в полной сумме или к вычетам следует принимать лишь часть страховых платежей? Чиновники настаивают, что в бюджет необходимо заплатить сумму первоначально начисленного социального налога, уменьшенного на часть разности между ЕСН и взносами. Налоговиков поддерживают и судьи: ВАС РФ принял решение от 4 июня 2004 г. № 4091/04, где признал законными порядок заполнения расчета и декларации по ЕСН[2].
Несмотря на то что вышеуказанные формуляры устарели и на смену им пришли новые (бланк декларации и Инструкция о порядке ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10 февраля 2005 г. № 21н, форма расчета и рекомендации по заполнению - приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. № 40н), мнение чиновников не изменилось. Вычет применяется лишь в сумме, приходящейся на базу, по которой начислен ЕСН. И хотя в НК РФ подобных прямых ограничений нет, с большой долей вероятности можно утверждать, что споры с налоговиками по данному вопросу закончатся проигрышем плательщиков.
Читайте также: