Расходы на подбор персонала налог на прибыль

Обновлено: 18.05.2024

Внутригрупповые услуги и акционерная деятельность

Виды внутригрупповых услуг

По своей природе внутригрупповые услуги могут представлять собой:

регулярную поддержку по административным вопросам;
услуги в области финансов; юридического консультирования; кадрового производства; внутреннего контроля; внутреннего аудита;
услуги, связанные с развитием производства и продаж (например, услуги в области рекламы и маркетинга, повышения эффективности деятельности российской организации);
услуги в области информационных технологий (например, услуги по разработке и внедрению программных продуктов, их технической поддержке, по обеспечению работоспособности программных продуктов и каналов связи, по хранению и обработке данных, консультированию по вопросам обслуживания информационных систем и центров данных),
а также иные услуги.

Акционерная деятельность

Не признаются оказанием услуг:

Получение информации о деятельности компании, входящей в МГК
Участие в распределении прибыли
Участие в общем собрании акционеров, реализация права на получение дивидендов
Обеспечение соблюдения другими компаниями группы законодательства других стран (включая аудит и подготовку консолидированной отчётности)
Деятельность по покупке акций / долей (в т.ч. расходы, связанные с отношениями материнской компании с инвесторами)
Деятельность по соблюдению другими компаниями группы (включая непосредственного участника российской организации) требований иностранной фондовой биржи
Любая вспомогательная деятельность по обеспечению корпоративного управления МГК

Расходы, признаваемые при определённых условиях:

Предоставление глобальных политик, стратегий, стандартов

26.03.2020 Дополнительные разъяснения

В новом письме ФНС России описаны принципы, которыми будет руководствоваться ФНС России при проведении проверок для целей разграничения расходов на оказание внутригрупповых услуг от компенсаций затрат на исполнения функций акционеров. Выделены три основные характеристики акционерной деятельности:

Деятельность должна вестись из потребностей акционеров, а не отдельных участников МГК;
Экономическая выгода должна прослеживаться на уровне МГК (либо бизнес-сегмента) в целом;
Участники МГК не могли бы осуществлять такую деятельность самостоятельно, либо с привлечением третьих лиц за вознаграждение.

Письмо содержит примеры акционерной деятельности:

Разработка стратегии МГК. Стратегическое планирование и бюджетирование
Проведение рыночных исследований при условии, что "такие исследования не имеют взаимосвязи с уже реализуемыми на рынке проектами". Рекомендуем внимательно отнестись к данному пункту, т.к. он является неоднозначным. Запуск новых продуктов в теории может быть инициирован и самой дочерней компанией. Кроме того, для проведения таких исследований могут быть привлечены сторонние компании, специализирующиеся на проведении маркетинговых исследований. При наличии у вашей компании таких расходов рекомендуем с особым вниманием отнестись к их документальному подтверждению и обоснованию.
Подготовка консолидированной финансовой и управленческой отчётности
Анализ эффективности инвестиций во входящие в МГК компании
Внутренний контроль и аудит
Разработка стандартов, методик, политик, за исключением тех, которые "являются целенаправленными измеримыми разработками, направленными на развитие предпринимательской деятельности и прибыльность отдельных компаний МГК"
Внедрение и контроль исполнения стандартов, управление рисками МГК
Согласование существенных решений, сделок, не относящихся к текущей деятельности участников МГК

Российские материнские компании имеют право учитывать расходы на акционерную деятельность при расчёте налога на прибыль. В случае, если ФНС переквалифицирует выплаты российской компании за границу в дивиденды (либо иные доходы), то за этим последует доначисление налога (5-15%, в зависимости от наличия договора об избежании двойного налогообложения). Также могут возникнуть проблемы с соблюдением валютного законодательства РФ и вычетами по НДС.

При составлении договоров рекомендуем принимать во внимание позицию ФНС и детально описывать внутригрупповые услуги в договорах: их характер, виды, цели и способы оказания. Наши консультанты готовы изучить состав внутригрупповых услуг Вашей компании и помочь в их классификации на экономически обоснованные расходы, на расходы на приобретение опыта и компетенций, которые могут быть признаны выходящими за рамки нужд деятельности российской компании, и на акционерную деятельность.

Доказательство реальности услуг

Наши консультанты готовы изучить порядок выставления счетов за внутригрупповые услуги, принятый в Вашей группе компаний, и помочь в подготовке документов и доказательств, подтверждающих факт оказания услуг, необходимость вовлечении иностранных компаний группы в операции и процессы и достигнутый в результате экономический эффект, с учетом Рекомендаций ФНС и исходя из фактического перечня внутригрупповых услуг и порядка их инвойсирования в группе.

Мы можем дать рекомендации по включению в договоры на внутригрупповые услуги специальных условий, которые позволят избежать оформления запросов на каждый вид и случай оказания услуг.

Экономическое обоснование

Иными словами, услуга, оказанная российской компании, должна представлять экономическую или коммерческую ценность.

Опыт и компетенции, необходимые в целях соблюдения группой стандартов отчётности или требований законодательства других стран не признаются экономически оправданными для российской компании.

Формирование стоимости услуг

Зачастую в практике работы международных групп компаний встречается такой порядок формирования цены внутригрупповых услуг: к сумме фактических затрат иностранной компании - исполнителя прибавляется обычная для определенной сферы деятельности надбавка (наценка). Налоговые органы в своих Рекомендациях указывают, что сам факт применения такой модели ценообразования не должен рассматриваться как перераспределение доходов и убытков между компаниями группы либо как единственно необходимое основание для признания соответствующих расходов необоснованными.
Безусловно, это – положительный факт. Однако, одновременно налоговые органы указывают на необходимость наличия формализованной прозрачной методологии определения стоимости внутригрупповых услуг. Единообразие применения этой методологии во всей группе компаний должно быть подтверждено.

Наши консультанты готовы помочь в формализации применяемой в Вашей группе компаний методологии расчета вознаграждения за внутригрупповые услуги либо в адаптации соответствующей части трансфертной документации группы.

Проверка дублирования расходов

Наши консультанты могут изучить организационную структуру, применимые внутренние регламенты и должностные инструкции Вашей компании и помочь выявить признаки дублирования услуг.

Если у Вас есть вопросы по:

Наши консультанты будут рады вам помочь. Свяжитесь с нами для получения консультации.

Читайте также: