Проводки по списанию остатков с забалансового счета усн 02

Обновлено: 30.06.2024

Учет основных средств, признанных неактивами

В целях выявления объектов основных средств, которые в ходе владения (пользования) перестали соответствовать критериям активов, комиссией субъекта учета при проведении инвентаризации определяется статус объекта, характеризующий его состояние (в эксплуатации, временно не эксплуатируется, реконструируется и т. п.), и целевая функция (эксплуатируется, подлежит ремонту (восстановлению).

Аналогичные положения приведены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

В соответствии с Методическими указаниями по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета (Приложение № 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) при выбытии объекта основных средств с балансового учета Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31) закрывается. На дату выбытия объекта основных средств в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31) отражается балансовая стоимость и сведения о начисленной амортизации, начисленном обесценении, в Разделе 3 Инвентарной карточки группового учета нефинансовых активов (ф. 050-40-32) отражается балансовая стоимость выбывшего объекта.

В соответствии с письмом Минфина России от 21.09.2018 № 02-07-10/67934 в случае, когда при рассмотрении решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о списании имущества в отношении объекта (в т. ч. недвижимого имущества, а также особо ценного движимого имущества), который для учреждения не является активом, собственником (уполномоченным им государственным органом) принято решение, определяющее дальнейшее функциональное назначение указанного объекта как актива, такой объект подлежит восстановлению на балансовом учете. Восстановление в учете объекта имущества следует отражать по балансовой стоимости и сумме начисленной амортизации такого объекта на дату его выбытия с балансового учета, указанным в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31) данного объекта. Доначисление амортизации за период нахождения объекта на забалансовом счете не производится.

Бухгалтерские записи по восстановлению объектов основных средств на балансе приведены в приказах по внесению изменений в инструкции по учету:

То есть в дебет счета 101 00 списываются суммы амортизации, обесценения и остаточной стоимости, ранее списанные с него.

Согласно пункту 46 Инструкции № 157н, инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Следовательно, при восстановлении объекта основных средств на балансовый учет с забалансового счета 02 за объектом сохраняется прежний инвентарный номер (при наличии) (п. 47 Инструкции № 157н).

Передача другому учреждению восстановленного на балансе объекта ОС отражается в обычном порядке — списывается со счета 0 101 ХХ 410 (0 104 ХХ 410, 0 114 ХХ 410) в корреспонденции со счетами:

• 0 304 04 310 — при внутриведомственном перемещении между получателями бюджетных средств, а также при перемещении между филиалами и головным учреждением;
• 0 401 20 281 — при передаче бюджетным и автономным учреждениям, учредителю;
• 2 401 20 280 — при передаче другим организациям;
• 0 401 20 250 — при передаче в другой бюджет.

Аналогичные положения приведены в пункте 34 Инструкции № 174н, пункте 34 Инструкции № 183н.

Восстановление ОС, признанного неактивом и учитываемого за балансом, для передачи

Таблица 1. Бухгалтерские записи по восстановлению на балансовом учете (счет 101.00) объектов ОС, учитываемых на счете 02.3, для дальнейшей передачи и документы, которыми они формируются в БГУ2

Рассмотрим порядок отражения в БГУ2 операций восстановления на балансе ОС, признанных неактивами, учитываемых на забалансовом счете 02.3, для дальнейшей безвозмездной передачи на условном примере.

В декабре 2020 года комиссия по поступлению и выбытию активов приняла решение о списании на забалансовый счет 02.3 проектора, который не отвечал критериям актива, так как он вышел из строя. Балансовая стоимость проектора — 450 000 руб., амортизация на момент списания начислена не полностью и составляла 90 000 руб. В апреле 2021 года проектор починили, так как нашли в продаже необходимые запчасти. Комиссия по поступлению и выбытию активов приняла решение восстановить проектор в учете на балансовый счет 101.34 для передачи в другое учреждение.

При установке флага Восстановить на балансе становится видимой закладка Восстановление на балансе.

На закладке Основные средства, НМА, НПА необходимо подобрать объекты ОС, которые списываются с забалансового счета 02.3. Для этого удобно воспользоваться подбором по остаткам (кнопка Подобрать). Остальные реквизиты закладки оформляются без особенностей.

Поскольку объект ОС на счете 02.3 учитывался в соответствии с пунктом 335 Инструкции № 157н в условной оценке — один объект, один рубль, в графе Сумма заполнится сумма остатка по забалансовому счету — 1,00 руб. (рис. 2). На закладке Восстановление на балансе графы Основное средство, Инвентарный номер заполнятся автоматически по данным основных средств, списываемых со счета 02.3 (закладка Основные средства, НМА, НПА), эти графы не редактируются.

Графы Счет учета, КПС, ЦМО, Стоимость, Сумма амортизации, Сумма обесценения необходимо дозаполнить:

• автоматически с помощью кнопки Заполнить, если данные есть в информационной базе (рис. 3). При списании объекта ОС с балансового учета сведения о нем на дату списания сохраняются в регистрах учета основных средств. Автоматически заполненные сведения можно изменить вручную при необходимости:
  • Счет учета, КПС — заполняются по регистру сведений Учетные данные объекта ОС, НМА, НПА;
  • ЦМО, Стоимость — по регистру накопления Стоимость объектов ОС, НМА, НПА;
  • Сумма амортизации, Сумма обесценения — по регистру накопления Амортизация, обесценение объектов ОС, НМА, НПА;

  На закладке Бухгалтерская операция следует указать типовую операцию Списание ОС с восстановлением на балансе и КПС для счета 401.10.172.

  — на сумму списания остатка со счета ОС на забалансовом учете — 1 руб. (графа Сумма закладки Основные средства);

  Дебет 101.34.310 Кредит 401.10.172

  — на сумму восстановления ОС на балансе по остаточной стоимости (графа Стоимость на закладке Восстановление на балансе минус Сумма амортизации минус Сумма обесценения);

  Дебет 101.34.310 Кредит 104.34.411

  — на сумму амортизации (если есть) восстанавливаемого объекта ОС (графа Сумма амортизации на закладке Восстановление на балансе);

  Дебет 101.34.310 Кредит 114.34.412

  — на сумму обесценения (если есть) восстанавливаемого объекта ОС (графа Сумма обесценения на закладке Восстановление на балансе).

  Кроме бухгалтерских записей при проведении документа для корректного формирования инвентарных карточек ф. 050-40-31, ф. 050-40-32 формируются движения по регистрам.

  Для объектов основных средств, учитываемых по инвентарным номерам (один объект или группа ОС), формируются движения по регистрам:

  • Амортизация, обесценение объектов ОС, НМА, НПА;
  • Стоимость объектов ОС, НМА, НПА;
  • Стоимость объектов ОС, НМА, НПА (по контрагентам);
  • События ОС;
  • Учетные данные объекта ОС, НПА, НПА.

  Для объектов основных средств, учитываемых без инвентарных номеров (один объект или группа ОС), формируются движения по регистрам:

  • Учетные данные объекта ОС, НПА, НПА;
  • Стоимость объектов ОС, НМА, НПА.
  • Амортизация, обесценение объектов ОС, НМА, НПА;
  • Стоимость объектов ОС, НМА, НПА;
  • Стоимость объектов ОС, НМА, НПА (по контрагентам);
  • События ОС;
  • Учетные данные объекта ОС, НПА, НПА;
  • Журнал проводок (ЕПСБУ).

  Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31, ф. 050-40-32), открываемых и заполняемых на основании первичных учетных документов (п. 54 Инструкции № 157н).

  После восстановления объектов ОС на балансе можно сформировать инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31), а для объектов группы ОС, учитываемых на одной карточке группового учета, — инвентарную карточку группового учета нефинансовых активов (ф. 050-40-32).

  В рассматриваемом примере восстановление объектов ОС на балансе отражается в инвентарной карточке учета НФА (ф. 050-40-31) следующим образом:

  Отражение реквизитов в инвентарной карточке группового учета нефинансовых активов (ф. 050-40-32) аналогично.

  Далее отражается передача объектов ОС в обычном порядке — оформляется документ Передача объектов ОС, НМА, НПА с видом передачи Передача собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103) и выбором типовой операции в зависимости от того, кому передают ОС:

  • Безвозмездная передача ОС, НМА, НПА (304.04.310 (320, 330)) — при внутриведомственном перемещении у ПБС и между филиалами и головным учреждением;
  • Безвозмездная передача организациям ОС, НМА, НПА (401.20.280) — при передаче бюджетным и автономным учреждениям, учредителю, при передаче другим организациям;
  • Безвозмездная межбюджетная передача ОС, НМА, НПА (401.20.250) — при передаче в другой бюджет.

  Если объект не будет передан до конца месяца, в последний день месяца по нему будет начислена амортизация документом Начисление амортизации ОС и НМА по прежней норме.

  Принятие к учету ОС, признанного неактивом, учитываемого за балансом, для реализации

  Бухгалтерские записи по принятию к учету на балансовый счет 105.00 объектов основных средств, признанных неактивами, учитываемых за балансом на счете 02.3, на основании решения уполномоченного органа о их реализации и документы, которыми они формируются в БГУ2, приведены в таблице 2.

  
  

  Таблица 2. Бухгалтерские записи по принятию к учету на балансовый счет 105.00 объектов ОС, признанных неактивами, учитываемых за балансом на счете 02.3, для дальнейшей их реализации и документы, которыми они формируются в БГУ2.

  Принятие к учету на балансовый счет 105.00 объектов основных средств, признанных неактивами, учитываемых за балансом на счете 02.3, для дальнейшей реализации отражается документом Поступление МЗ с видом поступления Оприходование с забалансового счета и типовой операцией Восстановление на баланс (105 — 401.10.172) с забалансовых счетов 02, 07.

  В документе в реквизите Забалансовый счет следует указать забалансовый счет 02.3, чтобы при проведении документа были сформированы не только бухгалтерские записи по принятию объектов на балансовый счет 105.00, но и бухгалтерские записи по списанию с забалансового счета 02.3.

  
  

  В табличной части Материальные запасы документа номенклатуру для поднятия на баланс удобно подобрать по остаткам на забалансовом счете 02.3 (кнопка Подобрать).

  После подбора по остаткам в табличной части следует дозаполнить недостающие данные:

  Согласно пункту 23 Инструкции № 162н, оприходование материальных запасов, образовавшихся в результате принятия уполномоченным органом решения о реализации имущества, являющегося на момент принятия такого решения неактивом, отражается по справедливой стоимости.

  При определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, сформированные комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета самостоятельно путем изучения в отношении приобретенных (поступивших) материальных запасов рыночных цен в открытом доступе.

  На закладке Бухгалтерская операция для вида поступления Оприходование с забалансового счета установлена типовая операция Восстановление на баланс (105 — 401.10.172) с забалансовых счетов 02, 07.

  В группе реквизитов Кредит для счета 401.10 следует указать КПС, а также заполнить реквизит Статья прочих доходов (НУ) для КФО 2. Все остальные реквизиты будут заполнены по умолчанию.

  При проведении документа будут сформированы бухгалтерские записи:

  Дебет 2.105.36.346 Кредит 2.401.10.172

  — оприходование объектов на балансовый учет для дальнейшей реализации (счет 105.00);

  — списание с забалансового учета (счет 02.3).

  Из документа можно сформировать Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 050-42-07).

  
  

  В конце 2020 года во все инструкции по ведению учета были внесены изменения. Отдельное внимание было уделено восстановлению на балансе объектов, которые учитываются на забалансовых счетах (02, 03, 07, 21, 27). Необходимость в восстановлении объектов может возникнуть при передаче имущества иному правообладателю или в связи с принятием решения о дальнейшем использовании имущества по иному назначению. Ранее законодательство не требовало восстанавливать на балансовых счетах имущество в подобных ситуациях. С внесением изменений правила учета операций поменялись. В статье мы рассмотрим, как следует отражать передачу имущества с забалансового счета 21.

  Отражение передачи имущества со счета 21 в учете

  Если основные средства, учитываемые на забалансовом счете 21, прекращают эксплуатироваться и передаются иному правообладателю, их необходимо восстановить на балансовом счете. Операции по восстановлению отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами". Одновременно отражается уменьшение показателей по забалансовому счету 21. Это предусмотрено п. 23 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н), п. 34 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н), п. 34 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее — Инструкция № 183н).
  Объекты восстанавливаются на балансе по стоимости, по которой они учитывались на счете 21. Напомним, что в соответствии с 373 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, имущество учитывается на забалансовом счете 21 либо в условной оценке: один объект, один рубль, либо по балансовой стоимости. Вариант учета имущества закрепляется в учетной политике.
  Обратите внимание, что если имущество восстанавливается с забалансового счета 21 в целях реализации, объекты должны приниматься к учету по справедливой стоимости на счет 105 36 "Прочие материальные запасы". Инструкциями предусмотрены положения по восстановлению имущества на балансовых счетах в целях реализации в отношении забалансового счета 02 "Материальные ценности на хранении". Проводка по восстановлению на балансе имущества со счета 21 в целях его реализации не предусмотрена. Поэтому проводки рекомендуется согласовать с учредителем (ГРБС), фин. органом.
  Безвозмездная передача основных средств отражается в соответствии с п. 10 Инструкции № 162н, п. 12 Инструкции № 174н, п. 12 Инструкции № 183н в корреспонденции со счетами:
  • 030404310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств";
  • 04012028Х "Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям";
  • 04012025Х "Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам".

  Пример. Бюджетным учреждением в 2019 году за счет КФО 4 приобретен принтер стоимостью 5 990,00 руб. Объект принят к учету на счет 101 34 и при вводе в эксплуатацию списан на забалансовый счет 21. Согласно учетной политике бюджетного учреждения имущество учитывается на счете 21 по первоначальной (балансовой) стоимости.
  В 2021 году учреждением принято решение передать принтер другому учреждению бюджетной сферы. В учете отражено восстановление объекта на балансовом счете и его передача:
  Уменьшение забалансового счета 21 — принтер выбыл с забалансового учета на сумму 5 990,00 руб.
  Дебет 4 101 34 310 Кредит 4 401 10 172 — принтер принят к балансовому учету на сумму 5 990,00 руб.
  Дебет 4 401 20 281 Кредит 4 101 34 410 — принтер передан другому учреждению бюджетной сферы на сумму 5 990,00 руб.

  Документальное оформление передачи имущества со счета 21

  Формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а также методические указания по их применению, утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее — Приказ № 52н).
  Приказом 52н прямо не предусмотрено унифицированной формы для восстановления имущества на балансовом учете.
  Вместе с тем, при поступлении материальных ценностей (в том числе основных средств, материальных запасов) может оформляться Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Это документ служит основанием для принятия имущества к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения.
  Кроме того, в целях отражения операций, для которых не установлены унифицированные формы первичных учетных документов, применяется Бухгалтерская справка (ф. 0504833).
  Таким образом, восстановление имущества со счета 21 на балансовом учете может оформляться Приходным ордером (ф. 0504207) или Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Детальный порядок документального оформления операций следует закрепить в учетной политике.
  Безвозмездная передача имущества оформляется Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) и Извещением (ф. 0504805).

  Отражение передачи имущества со счета 21 в 1С: БГУ 8

  Для восстановления на балансе основных средств, учитываемых на забалансовом счете 21, применяется документ Списание объектов ОС, НМА, НПА с видом списания Списание собственных ОС в опер. учете (21) и включенным флагом: Восстановить на балансе. При установке флага Восстановить на балансе появляется закладка Восстановление на балансе.

  
  

  На закладке Основные средства, НМА, НПА подбираются основные средства, которые списываются с забалансового счета 21.
  На закладке Восстановление на балансе указываются данные основных средств, которые списываются с забалансового счета 21.

  
  

  На закладке Бухгалтерская операция выбирается типовая операция Списание ОС с восстановлением на балансе и в дополнительных реквизитах указывается полный рабочий счет 401.10.172.
  Безвозмездная передача основного средства оформляется документом Передача объектов ОС, НМА, НПА с видом передачи - Передача собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103) и типовой операцией Безвозмездная передача организациям ОС, НМА, НПА (401.20.280).

  Читайте также:

    
  • Уменьшение налоговой базы по земельному налогу
    
  • Налоговое резидентство в эстонии
    
  • В развитых странах преобладают налоги
    
  • Исковое заявление о взыскании налогов образец
    
  • Соотнесите источник дохода и вид бюджета земельный налог