Прощение долга сотруднику по договору займа налоги

Обновлено: 02.07.2024

Соглашение о прощении долга — это документ, на основании которого задолженность должника перед кредитором погашается.

В каких случаях подписывают соглашение

При наличии у сторон договора непогашенных требований кредитор вправе простить долг на основании ст. 415 ГК РФ.

Ст. 415 ГК РФ указывает на необходимость кредитору уведомить должника о намерении закрыть обязательство. Закрытие обязательств предполагает получение согласия должника на эту процедуру. По общему правилу, если кредитор не получил возражений, согласие получено (п. 34 Постановления пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).

Помимо уведомления, стороны вправе оформить соглашение о прощении долга между юридическим и физическим лицом, между организациями или между гражданами (п. 3 ст. 407, п. 2 ст. 415 ГК РФ). В нем возможно указать подробные условия списания, сроки и прочие важные моменты.

Основные условия документа

общее условие — указание на обязательство, по которому возникла списываемая задолженность (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14.02.2019 № Ф09-9516/18). Без указания обязательства документ признают недействительным. Укажите дату и номер договора, опишите событие возникновения обязательств, укажите ссылку на решение суда и пр.;
помимо основания, указывают обязанность, от которой освобождают должника (п. 33 Постановления пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6). Кредитор вправе освободить от уплаты части задолженности, от задолженности в полном объеме, от пеней и штрафов и пр.;
укажите размер списываемой задолженности. Если размер не указан, списывается вся задолженность вместе со штрафными санкциями (п. 32, 33 Постановления пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).

Имейте в виду: соглашение о списании задолженности между юридическими лицами имеет особенность. Поскольку дарение между юрлицами запрещено, контролирующие органы признают дарением безвозмездное списание задолженности. Чтобы избежать вопросов, оформляйте встречное предоставление: увеличение сроков поставки для кредитора со стороны должника взамен на прощение долга, оказание услуг со скидкой, льготные тарифы и пр.

Встречное предоставление допустимо для юридических и физических лиц. Условия прописывают в соглашении.

При заключении сделки по списанию задолженности между дочерними компаниями необходимо указать, что цель такого механизма — единая экономическая выгода. Тогда сделку не признают дарением (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.01.2021 № Ф04-5728/2020 по делу № А81-59/2020).

При проведении операции по списанию задолженности между юрлицами проверьте корпоративные аспекты сделки — требуется ли одобрение по вопросу крупного размера или заинтересованности.

Законом не предусмотрено прекращение соглашения о прощении долга: если договоренность о списании требуется отменить, составляют письменный документ об отмене.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как учредителю простить долг своей организации. Используйте эти инструкции бесплатно.

Образцы соглашений

___________________________ (наименование документа)

основной долг в размере ________ (_________________) руб., в том числе НДС ___ (_________) руб.,
неустойку (пени) в размере ________ (_________________) руб.

1.2. Кредитор освобождает Должника от исполнения всех обязанностей, указанных в п. 1.1.

2. АДРЕСА, РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН

Наименование:
Адрес:
Тел./факс
Адрес электронной почты
ОГРН
ИНН
КПП
Р/с
в
БИК

Наименование:
Адрес:
Тел./факс
Адрес электронной почты
ОГРН
ИНН
КПП
Р/с
в
БИК

От имени Кредитора

От имени Должника

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете

Вот как отразить в бухгалтерском и налоговом учете соглашение о прощении долга между юридическими лицами.

Для должника

Бухгалтерские проводки отражают так:

По займу задолженность проводят:

По НДС сумму учитывают во внереализационных доходах. Если применяют метод начисления, учитывают в расходах.

На прощенную сумму НДС не начисляют.

Для физлица сумму списания в целях НДФЛ учитывают в доход, как и по УСН для ИП и организаций.

Для поощрения особо ценных работников компании нередко предоставляют им займы на различные цели, причем часто без уплаты процентов. Кроме того, организация в качестве поощрения может простить долг работнику. Руководителю необходимо знать, какие налоговые последствия при этом могут возникнуть.

Отношения организации и работника по заключенному договору займа регулируются гл. 42 ГК РФ.

Договор должен быть обязательно оформлен в письменном виде вне зависимости от суммы займа (п. 1 ст. 808 ГК РФ). В нем следует указать сумму долга, порядок и срок возврата денег (частями или в полном размере сразу; возврат через кассу организации или в виде удержания из заработной платы), размер и порядок уплаты процентов (ежемесячно или в момент возврата основного долга). Договор может предусматривать выплату процентов за пользование займом. Законодательство разрешает заключение и беспроцентных договоров займа. Но в этом случае в тексте договора обязательно следует указать на отсутствие обязанности заемщика по уплате процентов.

Выдача беспроцентного займа

У организации при выдаче беспроцентного займа своим работникам в общем случае не возникает никаких налоговых последствий.

Так, при расчете налога на прибыль стоимость имущества, переданного по договору займа и полученного в счет погашения долга, не учитывается. Предоставление займов также не облагается НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Иногда организации берут в банке кредит под проценты для того, чтобы выдать сотруднику беспроцентный заем. В этом случае фирма не вправе включить такие проценты в состав расходов, уменьшающих налог на прибыль. Такого мнения придерживаются и налоговые органы, и суды (Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2005 N Ф09-1479/05-АК).

Для сотрудника нежелательные налоговые последствия возникают в виде налогообложения материальной выгоды вследствие экономии на процентах за пользование сотрудником заемными средствами.

Размер материальной выгоды рассчитывается как разница между фактически начисленными процентами исходя из условий договора и процентами, рассчитанными по ставке 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (при выдаче займа в рублях), или 9% годовых (при выдаче займа в валюте).

Данная сумма материальной выгоды облагается НДФЛ отдельно от других видов доходов по ставке 35%.

Расчет налога, в случае когда организацией выдаются беспроцентные кредиты (займы), производится на дату возврата займа.

Если заем будет погашаться работником частями, рассчитывать материальную выгоду работника необходимо на каждую из дат погашения займа исходя из 2/3 действующей на дату частичного погашения займа ставки рефинансирования Банка России с части долга по займу, оставшейся с момента предыдущего погашения, за количество дней, прошедших с момента предыдущего погашения (либо с даты выдачи займа в случае первичного погашения займа).

Такой порядок расчета указан и в Письме Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173.

Пример 1. ООО "Ромашка" выдало беспроцентный заем своему сотруднику в сумме 250 000 руб. на 10 месяцев с 1 февраля по 30 сентября 2010 г.

Работник погашает заем двумя частями:

150 000 руб. - 30 апреля 2010 г.;

100 000 руб. - 30 сентября 2010 г.

На 3 апреля 2010 г. ставка рефинансирования Банка России - 8%.

Размер материальной выгоды составит 3251 руб. [250 000 руб. x (8% x 2/3) / 365 дн. x 89 дн.].

Сумма налога на доходы - 1137,85 руб. (3251 руб. x 35%).

На 30 сентября 2010 г. ставка рефинансирования Банка России - 7,75%.

Размер материальной выгоды составит 2167 руб. [100 000 руб. x (7,5% x 2/3) / 365 дн. x 153 дн.].

Сумма налога на доходы - 758,50 руб. (2167 руб. x 35%).

При получении целевого займа на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них законодательством предусмотрена льгота по уплате налога (ст. 224 НК РФ). Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на эти цели, не облагается НДФЛ, если работник имеет право на получение имущественного налогового вычета. Порядок применения льготы разъясняется в Письмах ФНС России от 17.09.2009 N 3-5-03/1423@, Минфина России от 08.04.2010 N 03-04-05/6-175, от 03.09.2009 N 03-04-06-01/228.

Имущественный вычет предоставляется физическим лицам в суммах, фактически израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Он представляет собой сумму, вычитаемую из заработной платы, прочих доходов, при расчете налога на доходы. Общая сумма имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн руб. Право на получение вычета сохраняется в течение трех лет после приобретения жилья.

Обратите внимание! Такой вычет предоставляется только один раз.

Если сотрудник не имеет права на получение указанного имущественного налогового вычета, в том числе если такой вычет уже был ему предоставлен раньше, его доход, полученный в виде материальной выгоды, подлежит налогообложению по ставке 35%.

В соответствии с Письмом Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-05-01/727 беспроцентный заем, предоставленный работодателем и израсходованный на погашение ипотечного кредита на приобретение квартиры, не является целевым займом, фактически израсходованным на приобретение квартиры. Таким образом, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование таким беспроцентным займом, израсходованным на погашение ипотечного кредита на приобретение квартиры, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Аналогичная позиция была высказана в случае, когда была приобретена квартира с использованием предоставленного банком целевого кредита и позднее был предоставлен работодателем другой беспроцентный заем, израсходованный на погашение целевого кредита на приобретение квартиры (Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-04-05-01/440).

При получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные ст. 226 НК РФ. Налог удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

О невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, а также о сумме задолженности налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и, следовательно, не признается объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Прощение долга работнику

По мнению Минфина России, доход в виде материальной выгоды возникает у заемщика при погашении беспроцентного займа. Если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

При прощении организацией работнику долга с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Но с этого момента у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа, которая подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (Письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).

В данном случае датой получения дохода (т.е. датой, на которую нужно исчислить налог) будет день подписания соглашения о прощении долга.

Сумма прощенного работнику долга по договору займа не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, если прощение долга оформлено как дарение (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19).

В Письме Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19 указано следующее. Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Таким образом, выплата работнику денежных средств по договору ссуды на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относится к объекту обложения страховыми взносами.

В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.

Пример 2. ООО "Ромашка" выдало беспроцентный заем своему сотруднику в сумме 50 000 руб. на 10 месяцев. В связи с тяжелым материальным положением заемщика 1 сентября 2010 г. компания заключила с ним соглашение о прощении долга. Сумма НДФЛ с суммы прощенного работнику долга составит 6500 руб. (50 000 руб. x 13%). Сумма страховых взносов с суммы прощенного долга составит 13 000 руб., в том числе:

в ПФР - 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%);

в ФСС РФ - 1450 руб. (50 000 руб. x 2,9%);

в ФФОМС - 550 руб. (50 000 руб. x 1,1%);

в ТФОМС - 1000 руб. (50 000 руб. x 2%).

Чтобы избежать налоговых последствий при прощении долга, с работником целесообразно заключить договор займа без указания срока возврата суммы займа и просто не требовать возврата займа.

Так, на основании п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Пока заемщик не получит такое требование, отсчет 3-летнего срока исковой давности не начнется (ст. 196 ГК РФ).

При этом исходя из положений ст. ст. 807 - 810 ГК РФ увольнение сотрудника никак не влияет на отношения сторон по договору займа.

ООО "Аудит Консалт Право"

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Сотрудник уволился по соглашению сторон 28.09.2018. Все выплаты и удержание НДФЛ произошли 28.09.2018. На работнике числился займ (должен организации). Вечером 28.09.2018 (уже после выплат) приняли решение о прощение остатка займа и процентов по нему. Работник 28.09.2018 возвращает в кассу организации сумму НДФЛ наличными (с материальной выгоды). Т.к. это был уже вечер деньги поступили на расчетный счет в понедельник 01.10.2018 и в этот же день перечислен НДФЛ в бюджет. Теперь возникает вопрос об отражение в 6-НДФЛ. Когда показывать НДФЛ: в отчетности за 9 месяцев, или за год? Т.к. НДФЛ перечислен 01.10.2018, а работник его вернул 28.09.2018. Понимаем, что ситуация некорректна, нельзя было так делать, но уже все сделали и теперь не знаем, как это отразить в 6-НДФЛ и за какой период?

В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

При прощении организацией задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга (и процентов по нему) и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у должника возникает экономическая выгода, предусмотренная ст.41 НК РФ, в виде дохода в размере суммы прощенной задолженности (Письма Минфина России от 10.01.2018 N 03-04-05/310, от 14.11.2017 N 03-04-06/75025, от 17.10.2016 N 03-04-07/60359, Определение Верховного Суда РФ от 27 февраля 2015 г. по делу N А40-128842/13).

Таким образом, сумма прощенного долга в размере задолженности по договору займа (с учетом начисленных процентов) признается объектом налогообложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом поскольку стоимость полученных работником от организации подарков, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период, освобождается от обложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ), обложению НДФЛ подлежит сумма прощенного долга (займ + проценты) в части, превышающей 4 000 руб. (при условии, что в течение года работник не получал от организации никаких иных подарков).

НДФЛ исчисляется на дату фактического получения дохода работником, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Этой нормой не установлены особые правила определения даты фактического получения дохода при безвозмездном прощении долга. Поскольку работник получает указанный доход в неденежной форме, дата его получения определяется в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ: день передачи доходов в натуральной форме. В данном случае такой датой является день, когда прекращены обязательства работника по договору займа (дата прощения долга). Эта позиция соответствует разъяснениям Минфина, согласно которым в случае прекращения обязательства (без его исполнения) по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в общем случае дата фактического получения дохода соответствует дате такого прекращения (Письмо от 30.01.2018 N 03-04-07/5117 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 08.02.2018 N ГД-4-11/2419@)).

Кроме того, в данном случае в течение срока действия договора займа работник получал доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (пп. 1 п. 1, пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения способ погашения обязательств по займу - денежными средствами или иным способом (например, прощением долга). Также не имеет значения дата получения займа и то, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (см., например, Письмо Минфина России от 18.03.2016 N 03-04-07/15279 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 29.03.2016 N БС-4-11/5338@)).

С учетом сказанного, у работника возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, по двум основаниям:

1) доход в виде прощенного долга (сумма прощенного займа вместе с процентами) - возникает на дату прощения долга;

2) доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за период действия договора займа - возникает на последний день каждого месяца.

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом к доходам в виде прощенного долга применяется ставка налога в размере 13% (п.1 ст.224 НК РФ), к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах в общем случае применяется ставка налога в размере 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

Согласно абз.2 п.4 ст.226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

В силу п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. В этом случае налогоплательщик (физлицо) должен самостоятельно уплатить налог на основании налогового уведомления в срок не позднее 2 декабря 2019 года (1 декабря 2019 года - выходной день) (п.7 ст.6.1, п.8 ст.228 НК РФ).

Может возникнуть вопрос о допустимости перечисления организацией суммы НДФЛ за работника в качестве "иного" лица в соответствии с предусмотренной с 1 января 2017 года возможностью.

Напомним, в соответствии с п.1 ст.45 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

В целом, организация вправе уплатить НДФЛ за физлицо в качестве "иного" лица. Однако стоит учесть следующее.

Кроме того, в случаях, когда уплата налога производится на основании налогового уведомления (что по правилам НК РФ как раз имеет место в данном случае), обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п.2 ст.52, п.4 ст.57 НК РФ). Без уведомления налогоплательщик не должен перечислять НДФЛ (п. 6 ст. 58 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.06.2017 N 03-02-08/38840 (п. 2)). Соответственно, до получения налогового уведомления за него это не должно делать и "иное" лицо.

При всем при этом необходимо помнить о том, что уплата организацией НДФЛ за физлицо в качестве "иного" лица на основании п.1 ст.45 НК РФ в любом случае не отменяет обязанностей организации как налогового агента (Письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-04-06/19952). Это означает, что даже если организация перечислит налог за физлицо в качестве "иного" лица, она все равно в качестве налогового агента обязана сообщить в налоговые органы (и налогоплательщику) о невозможности удержать налог в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ.

С учетом сказанного, считаем, что организации в сложившейся ситуации следует поступить следующим образом:

1) Поскольку налог налоговым агентом не удержан (внесение НДФЛ в кассу не может считаться удержанием налога), организации в любом случае следует по окончании года сообщить в налоговые органы и налогоплательщику о невозможности удержать налог (п.5 ст.226 НК РФ).

2) Сумму излишне перечисленного организацией НДФЛ вернуть (зачесть) в общем порядке, установленном ст.78 НК РФ.

3) Сумму налога, внесенную в кассу, лучше возвратить работнику (с тем, чтобы он самостоятельно уплатил этот налог в следующем году на основании налогового уведомления).

4) При заполнении 6-НДФЛ сумма НДФЛ, внесенная физлицом в кассу, не показывается (она будет отображаться в карточке расчетов с бюджетом как переплата).

Форму 6-НДФЛ за 9 месяцев рекомендуем заполнить следующим образом:

По доходам в виде материальной выгоды:

Строка 020 - сумма дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах;

Строка 040 - сумма НДФЛ, исчисленная с дохода в виде материальной выгоды;

Строка 080 - сумма НДФЛ с материальной выгоды, которая на отчетную дату не удержана налоговым агентом*.

По доходам в виде прощенного долга:

Строка 020 - сумма дохода в виде прощенного долга;

Строка 030 - 4 000 (не облагаемая НДФЛ сумма подарков);

Строка 040 - сумма НДФЛ, исчисленная с прощенного долга;

Строка 080 - сумма НДФЛ с прощенного долга, не удержанная налоговым агентом на отчетную дату*.

По доходам в виде материальной выгоды:

Строка 100 - последнее число каждого месяца, за который рассчитана материальная выгода (соответственно);

Строка 110 - 00.00.0000**

Строка 120 - 00.00.0000**

Строка 130 - сумма дохода в виде материальной выгоды, начисленная на дату, указанную по стр.100, без вычитания НДФЛ;

Строка 140 - 0 (НДФЛ не удержан).

По доходам в виде прощенного долга:

Строка 100 - дата прощения долга;

Строка 110 - 00.00.0000**

Строка 120 - 00.00.0000**

Строка 130 - сумма дохода в виде прощенного долга, начисленная на дату, указанную по стр.100, без вычитания НДФЛ;

Строка 140 - 0 (НДФЛ не удержан).

* см. Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 2), от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@.

** Подход о том, что при отсутствии выплат, из которых удерживается налог с доходов в натуральной форме, строки 110 и 120 заполняются нулями, представлен, например, в Письмах ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@.

На фоне пандемии коронавируса количество просроченных кредитов в России выросло до рекордного уровня. Как правило, шансов списать денежные средства по займу, выданному банковским учреждением, у должника нет. Совсем иначе дела обстоят с теми, кто поправил свое финансовое положение, за счет кредита, взятого у работодателя. В таких случаях зачастую кредитор может пойти навстречу работнику и заключить так называемое соглашение о прощении долга между юридическим и физическим лицом. Рассмотрим подробнее, что представляет собой этот документ и как его грамотно оформить.

Условия прощения долга физлицу

Выдача денежных средств всегда оформляется письменным договором, согласно которому заемщик принимает на себя обязательство по выплате кредитору не только основной части задолженности, но, порой, и процентов за пользование деньгами.

Вам также будет интересно:

В сложной финансовой ситуации, когда у заемщика отсутствует возможность вернуть денежные средства, работодатель вправе по своему усмотрению аннулировать задолженность в полном объеме или частично.

Например, предприятие может списать остаток долга, если сотрудник выплатил большую его часть. Соответствующая возможность закреплена законодательно, а именно в п. 1 ст. 415 ГК РФ.

Из смысла указанной правовой нормы следует, что долг может быть аннулирован при следующих условиях:

кредитор прощает задолженность добровольно, при этом его согласие должно иметь письменную форму;
заемщик не возражает против списания долгов, поскольку прощение долгов не всегда отвечает интересам заемщика, кредитор должен предварительно заручиться его согласием;
прощение долга не повлечет негативных последствий для третьих лиц.

Следует отметить, на практике процедура прощения долга может происходить разными способами. Так, если в договоре займа изначально содержалось условие о списании долга, то сторонам достаточно будет заключить соответствующее допсоглашение, снимающее обязательства с работника по возврату заемных средств. Кроме того, долг физлицу может быть прощен путем заключения договора дарения. К слову, подобный договор нельзя заключать между коммерческими предприятиями, что прямо следует из п. 4 ч. 1 ст. 575 ГК РФ. Однако чаще всего с работником заключается отдельное соглашение о прощении долга.

Уведомление о прощении долга

Обычно, если сумма невыплаченной задолженности незначительная, работодатели предпочитают не ввязываться в судебные тяжбы, а попросту прощают долг работнику, путем заключения соответствующего соглашения.

Перед тем как приступить к составлению документа, кредитор должен убедиться, что списание долгов заемщику не будет нарушать прав иных лиц, которые имеют отношение к данному имуществу, в данном случае, к денежным средствам. В частности, таковыми лицами могут быть соучредители коммерческой организации или контрагенты по тем или иным сделкам.

Кроме того, если учредителем предприятия было принято решение о списании долга, то в порядке п. 2 ст. 415 ГК РФ , он обязан уведомить должника.

Оформляется уведомление в произвольной форме. Нередко для этого используется фирменный бланк компании. Как правило, в нем указываются:

сведения о заимодавце, то есть наименование и реквизиты организации;
персональные данные заемщика;
исходящий номер и дата;
сумма задолженности;
сведения о том, что организация прощает задолженность, и у заемщика нет необходимости перечислять денежные средства для ее погашения;
реквизиты договора займа, по которому не были возвращены средства;
размер займа;
ссылка на нормативно-правовой акт, на основании которого списывают долг, а именно, на ст. 415 ГК РФ ;
подпись руководителя организации;
ознакомительная подпись должника.

В том случае, если в уведомлении не обозначена какая конкретно часть долга списывается, то по умолчанию принято считать, что займодавец прощает полностью непогашенную часть займа вместе со всеми неустойками.

Оформление соглашения

Двустороннее соглашение, скачать образец которого можно в нашей статье, составляется письменно в свободной форме, поскольку унифицированного бланка не существует. На практике, организация может разработать подходящий формуляр документа самостоятельно.

Как правило, стандартное соглашение включает в себя следующие сведения:

наименование документа;
дата и место составления;
данные о заимодавце, а именно, наименование организации, ФИО и должность уполномоченного лица (гендиректора) и документа, на основании которого он действует (устава);
сведения о заемщике — его ФИО;
данные о первоначальном договоре займа, от выполнения условий которого освобождается физлицо. В частности, указываются реквизиты документа, то есть его номер и дата составления;

Вам также будет интересно:

общая непогашенная сумма задолженности, которую предстоит списать и ее составляющие — основная часть долга, проценты, пени;
волеизъявление займодавца о прощении заемщику долга полностью или же определенной его части, например, процентов;
условия, при наличии которых возможно списание долга, если таковые имеются. Например, списание части долга при условии, что заемщик выплатит остаток до конкретного числа;
основание для прощения невыплаченной суммы кредитору, например, тяжелое материальное положение физлица;
указание на документы, подтверждающие наличие у физлица задолженности;
заключительные положения;
подписи сторон соглашения.

Перед составлением документа лучше всего провести бухгалтерскую сверку. Важно, чтобы цифры, вытекающие из первоначального договора займа, совпадали с данными, обозначенными в соглашении.

Наличие нотариального удостоверения документа, по закону, не требуется. Однако стороны по своему желанию вправе обратиться к нотариусу.

Налогообложение

При заключении соглашения, согласно которому юридическое лицо прощает долг физлицу, наступают определенные налоговые последствия.

1. В частности, прощение долга расценивается отечественным налоговым законодательством, как получение прибыли в размере суммы, которая была списана займодавцем.

Налогообложение дохода физлиц предполагает, что с любой прибыли отчисляется НДФЛ. Соответственно, заемщику придется выплатить 13% в бюджет. В том случае, если займодавцем является организация-работодатель, то она, являясь налоговым агентом, отчисляет подоходный налог из заработка сотрудника.

Следует отметить, что налогом не облагается прибыль, величина которой не превышает 4000 рублей. Иными словами, если размер списанного долга не больше этой суммы, то перечислять налог не придется.

2. Что касается отчисления предприятием на работника страховых взносов, например, медицинских, пенсионных, то этот вопрос остается спорным.

В частности, как следует из судебной практики, прощенный по займу долг не облагается страховыми взносами если:

его аннулирование не было обусловлено трудовыми отношениями. В частности в трудовом договоре не было условий по предоставлению сотруднику ссуд и дальнейших обязательств по их прощению;
прощение долгов работодателем не носит регулярного характера;
списание непогашенных сумм займа не зависят от результатов труда подчиненных, объема и условий работы.

В свою очередь, Минздравсоцразвития в письме № 03-15-06/80212 придерживается позиции о необходимости уплаты страховых взносов, если работнику прощается долг. Поскольку договор займа предполагает возврат заемщиком взятых денежных средств, то он не облагается страховыми взносами. При этом невозвращенный кредитору долг, по мнению ведомства, от взносов не освобождается.

Сумма задолженности, считает Минздравсоцразвития, должна облагаться взносами, поскольку она фактически является выплатой, совершенной в пользу сотрудника в рамках трудовых отношений с работодателем-займодавцем.

Для правильного отражения операций по займу, бухгалтерия использует соответствующие проводки, например, среди таковых:

Дт 73-1 Кт 50 — выдача работнику займа;
Дт 91-2 Кт 73-1 — сумма списанного займа отнесена к прочих расходам предприятия.

Таким образом, кредитор может снять с физлица обязательства по уплате сумм по договору займа, если это не нарушит прав третьих лиц. Для этого после согласования между сторонами возможности списания заемных средств, составляется соглашение о прощении долга. Поскольку унифицированной формы документа нет, оно оформляется в свободной форме. Важно, чтобы документ отражал явное намерение кредитора простить долги по займу, конкретную сумму, которая подлежит списанию, а также условия прощения долга. В том случае, если списание задолженности происходит между физическим и юридическим лицом, в качестве альтернативы соглашению, довольно часто используется договор дарения. Прощение долга между коммерческими организациями на основании такого договора невозможно.

Читайте также: