Продажа основных средств бухгалтерский и налоговый учет украина
Обновлено: 25.06.2024
Если решено продать основное средство (ОС), то прежде всего необходимо определить, соответствует этот объект критериям долгосрочного актива, предназначенного для реализации, или нет.
ОС признается долгосрочным активом, предназначенным для реализации (далее — ДА), если:
балансовая стоимость ОС будет возмещена в результате его реализации (абз. 2 ч. 1 п. 3 Инструкции N 25);
ОС имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (абз. 3 ч. 1 п. 3 Инструкции N 25);
имеется решение руководителя организации о реализации ОС (абз. 4 ч. 1, абз. 2 ч. 2 п. 3 Инструкции N 25);
приняты меры по поиску покупателя и реализации ему ОС по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью (абз. 4 ч. 1, абз. 3 ч. 2 п. 3 Инструкции N 25);
реализацию ОС предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты его принятия к бухгалтерскому учету в качестве ДА (абз. 4 ч. 1 п. 3 Инструкции N 25).
В том отчетном периоде, в котором начинают выполняться перечисленные выше условия, ОС принимается к учету в качестве ДА (п. 4 Инструкции N 25):
| Проводка | Операция |
| Д-т 02 — К-т 01 | Отражены суммы амортизации и обесценения, накопленные за весь период эксплуатации ОС |
| Д-т 47 — К-т 01 | Отражена балансовая стоимость ОС |
| Проводка | Операция |
| Д-т 91-4 — К-т 47 | Отражена сумма первоначального обесценения ДА |
В случае последующего изменения текущей рыночной стоимости ДА до даты его фактической реализации в бухгалтерском учете отражаются суммы изменения балансовой стоимости этого ДА (абз. 1 ч. 3 п. 5 Инструкции N 25).
Сумма превышения балансовой стоимости ДА над его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов на реализацию включается в состав расходов по инвестиционной деятельности и отражается записью (абз. 2 ч. 3 п. 5 Инструкции N 25):
| Проводка | Операция |
| Д-т 91-4 — К-т 47 | Отражена сумма последующего обесценения ДА |
Сумма превышения текущей рыночной стоимости ДА за вычетом расходов на реализацию над его балансовой стоимостью включается в состав доходов по инвестиционной деятельности и отражается записью (абз. 3 ч. 3 п. 5 Инструкции N 25):
| Проводка | Операция |
| Д-т 47 — К-т 91-1 | Отражена сумма последующего дохода |
Бухучет продажи основного средства
Если продаваемый объект ОС не признается ДА, то такой объект до момента его реализации продолжает числиться в составе основных средств. Например, в случае, когда ОС реализовано в том же месяце, в котором было принято решение о его продаже.
Доходы и расходы от реализации ОС и ДА являются доходами и расходами (соответственно) по инвестиционной деятельности (абз. 3 ч. 1 п. 2, абз. 2 ч. 1 п. 14 Инструкции N 102). На дату перехода права собственности к покупателю на проданный актив (по недвижимому имуществу — на дату государственной регистрации) его продажная стоимость отражается в составе доходов, а учетная стоимость — в составе расходов (п. 2 ст. 8 Закона N 133-З, п. 23, 17, 29, абз. 1 п. 32 Инструкции N 102, абз. 2, 4 ч. 1 п. 11 Инструкции N 25, ч. 1 п. 30 Инструкции N 26). Одновременно списывается сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок реализованного актива (ч. 2 п. 11 Инструкции N 25, ч. 4 п. 30 Инструкции N 26). Первичными документами при продаже ОС являются акт о приеме-передаче основных средств и накладная (п. 29 Инструкции N 26, ч. 4 п. 1 Инструкции N 58).
Выбытие ОС в результате продажи отражается следующими бухгалтерскими записями:
Если на момент реализации актив числился в составе ДА (счет 47), бухгалтерские проводки будут такими:
Оборот по реализации основных средств признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется исходя из цены реализации основного средства (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 1, ч. 1 п. 13 ст. 120, ч. 1 п. 1 ст. 31, п. 2.27 ст. 13 НК).
Для целей налогового учета прибыль (убыток) от реализации ОС определяется как разница между выручкой от его реализации, уменьшенной на сумму исчисленного НДС, и остаточной стоимостью, а также затратами по реализации данного объекта (ч. 1 п. 2 ст. 168 НК).
Читайте также: