Продажа неамортизируемого имущества в налоговом учете

Обновлено: 31.05.2024

Признаки амортизируемого имущества

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

используется для получения дохода;

имущество планируется использовать более 12 месяцев;

стоимость имущества превышает 100 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2016 года) или 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию раньше);

находится у организации на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Например, унитарное предприятие может амортизировать имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение. Однако если это имущество было создано или приобретено за счет средств целевого бюджетного финансирования (в т. ч. и предыдущим собственником), то начислять по нему амортизацию нельзя (письмо Минфина России от 12 ноября 2015 г. № 03-03-06/4/65313).

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ и пунктом 7 статьи 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ.

IT-организации

Организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, предоставлено право не включать в состав амортизируемого имущества электронно-вычислительную технику (п. 6 ст. 259 НК РФ). Затраты на ее приобретение такие организации могут учитывать как материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Неотделимые улучшения

В составе амортизируемого имущества можно учитывать капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных основных средств и основных средств, полученных в безвозмездное пользование (по договору ссуды). Неотделимые улучшения включите в состав амортизируемого имущества только в том случае, если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя (ссудодателя), но без возмещения с его стороны. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Нематериальные активы

Кроме основных средств и капвложений в арендованные объекты, амортизируемым имуществом признаются нематериальные активы организации (объекты интеллектуальной собственности).

Объект интеллектуальной собственности признается нематериальным активом в налоговом учете, если он удовлетворяет следующим требованиям:

объект используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;

срок планируемого использования объекта более 12 месяцев;

объект способен приносить экономические выгоды (доход);

существование объекта интеллектуальной собственности и (или) исключительное право на него подтверждено документально.

Такие требования установлены пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Более подробно условия признания объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива прописаны в таблице .

К нематериальным активам не относятся:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

интеллектуальные и деловые качества сотрудников организации, их квалификация и способность к труду.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Перечень объектов интеллектуальной собственности, которые можно отнести к нематериальным активам, приведен в таблице .

По нематериальным активам, использование которых началось с 1 января 2016 года, начисляйте амортизацию, если их стоимость превышает 100 000 руб.

Это следует из пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ и пункта 7 статьи 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ.

Не начисляйте амортизацию по нематериальному активу, если оплата его стоимости будет происходить периодическими платежами в течение срока действия договора (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такие затраты включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ситуация: нужно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основным средствам, первоначальная стоимость которых менее 100 000 руб., но более 40 000 руб.? Основные средства введены в эксплуатацию до 1 января 2016 года .

Порядок, согласно которому амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб., введен в действие с 1 января 2016 года (п. 4 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Причем этот порядок распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (независимо от даты приобретения).

По объектам, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2016 года, но после 1 января 2011 года, порядок налогового учета и механизм начисления амортизации не изменились. Если первоначальная стоимость основных средств более 40 000 руб., но не превышает 100 000 руб. и организация продолжает эксплуатировать их после 1 января 2016 года, она должна начислять на них амортизацию по ранее установленным нормам. Исключать эти объекты из состава амортизируемого имущества нельзя.

Это следует из положений пункта 7 статьи 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ.

Ситуация: нужно ли включить в состав амортизируемого имущества запчасти, которые организация устанавливает при ремонте оборудования? Запчасти предоставляются на условиях аренды взамен агрегатов, демонтируемых на период ремонта .

Да, нужно, если запчасти соответствуют признакам амортизируемого имущества.

Амортизируемым признается имущество, которое:

находится у организации на праве собственности;

используется для получения дохода;

предназначено для использования в течение более 12 месяцев;

стоит дороже 100 000 руб.

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Поскольку передача имущества по договорам аренды приносит организации доход, комплектующие (агрегаты, запчасти) стоимостью более 100 000 руб., которые она предоставляет заказчикам в качестве подменных, отвечают этим критериям. Поэтому их следует включить в состав основных средств и начислять по ним амортизацию в течение срока полезного использования (ст. 258, 259 НК РФ).

Срок полезного использования основных средств определите по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если в этом документе тот или иной объект не указан, срок его полезного использования установите на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий. Такие правила установлены пунктами 4 и 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете определить срок полезного использования амортизируемого имущества .

Ситуация: можно ли при методе начисления единовременно списать в расходы стоимость нематериального актива, которая не превышает 100 000 руб.? Оплата стоимости актива происходит единовременно

Стоимостный критерий, определенный в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ (с 2016 года – 100 000 руб.), распространяется не только на имущество организации, но и на принадлежащие ей нематериальные активы. А поскольку особых правил налогового учета для нематериальных активов, стоимость которых меньше установленного лимита, не установлено, затраты на их приобретение можно включить в состав материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. При этом расходы можно списать в полной сумме при вводе нематериальных активов в эксплуатацию.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86 и ФНС России от 1 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18192.

Это правило распространяется и на исключительные права, ставшие результатом НИОКР. Поскольку такие права признаются нематериальным активом (а значит, и амортизируемым имуществом), затраты на их создание (разработку) в сумме менее 100 000 руб. начиная с 2016 года тоже можно учитывать на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 262, п. 3 ст. 257 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ).

Ситуация: нужно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным (созданным) в рамках работ по мобилизационной подготовке? Расходы на приобретение (создание) основных средств не компенсируются из бюджета .

Объекты мобилизационных мощностей, введенные в эксплуатацию в 2016 году или позже, признаются амортизируемым имуществом, если их первоначальная стоимость превышает 100 000 руб. (п. 7 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Источник финансирования расходов на приобретение или создание таких объектов значения не имеет – их можно амортизировать на общих основаниях.

Если стоимость объекта мобилизационного назначения не превышает 100 000 руб., затраты на его приобретение (создание) включайте в состав внереализационных расходов. Затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана (кроме капитальных вложений), тоже относятся к внереализационным расходам организации.

Такой порядок следует из положений абзацев 1 и 4 пункта 1 статьи 256, подпункта 17 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-03-06/1/15541.

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основному средству, полученному в качестве вклада в уставный капитал? Организация применяет метод начисления .

Если полученное основное средство предполагается использовать для извлечения дохода более 12 месяцев и стоит оно больше 100 000 руб., то его можно признать амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Никаких ограничений по начислению амортизации по объектам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит.

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основному средству, полученному в качестве вклада в уставный капитал? Организация применяет кассовый метод .

Начислять амортизацию можно только на объекты амортизируемого имущества. По общему правилу делать это нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). При использовании кассового метода к указанному порядку добавляется еще одно условие. Допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организация не несет расходов на его оплату. Соответственно, при использовании кассового метода списать стоимость полученных объектов в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя. Такой точки зрения придерживаются представители контролирующих ведомств в частных разъяснениях.

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основному средству, полученному безвозмездно. Организация применяет кассовый метод ?

Начислять амортизацию можно только на объекты амортизируемого имущества. По общему правилу делать это нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). При использовании кассового метода к указанному порядку добавляется еще одно условие. Допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При безвозмездном получении имущества организация не несет расходов на его оплату. Соответственно, при использовании кассового метода списать стоимость полученных объектов в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя. Такой точки зрения придерживаются представители контролирующих ведомств в частных разъяснениях.

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям, которые применяют кассовый метод, начислять в налоговом учете амортизацию по безвозмездно полученным основным средствам. Они заключаются в следующем.

Налоговое законодательство не связывает возможность определения стоимости безвозмездно полученного амортизируемого имущества с возникновением обязательств перед передающей стороной (п. 1 ст. 257 НК РФ). Несмотря на то что при безвозмездном поступлении имущества организации, применяющие кассовый метод, не несут никаких расходов, они обязаны включить его стоимость в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). То есть должны поступить так же, как и организации, которые применяют метод начисления. Однако организации, применяющие метод начисления, вправе амортизировать такое имущество в налоговом учете (п. 3 ст. 272 НК РФ). Лишение такого права организаций, которые определяют доходы и расходы кассовым методом, означало бы нарушение принципа всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Исходя из этого принципа, организации, применяющие кассовый метод, тоже должны иметь возможность амортизировать безвозмездно полученные основные средства. Однако, скорее всего, это право им придется отстаивать в суде.

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основному средству, если оно оприходовано и используется, но право собственности на него к организации не перешло ?

Право собственности организации на основное средство является одним из признаков амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому до перехода права собственности не учитывайте данное основное средство в составе амортизируемого имущества. Соответственно, амортизацию по нему начислять не нужно.

Исключением являются основные средства, права собственности на которые подлежат госрегистрации. По ним амортизацию можно начислять с месяца, следующего за тем, в котором такие объекты были введены в эксплуатацию. Независимо от момента подачи правоустанавливающих документов на регистрацию и от самого факта регистрации. Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Это зависит от того, как долго предполагается использовать эти автомобили.

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

находится у организации на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ;

используется для получения дохода;

имущество планируется использовать более 12 месяцев;

первоначальная стоимость имущества превышает установленный лимит.

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 23 апреля 2015 г. № Ф09-2212/15, ФАС Западно-Сибирского округа от 29 января 2013 г. № А81-414/2012).

Если для демонстрационных поездок или в качестве подменного автомобиль будет использоваться более 12 месяцев, то его следует поставить на учет как основное средство и списывать его стоимость через амортизацию (письмо Минфина России от 24 апреля 2007 г. № 07-05-06/105).

Чтобы рассчитать амортизацию по автомобилю, нужно определить срок его полезного использования. Сделать это можно на основании Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Перечень амортизационных групп, в состав которых включаются автомобили различных категорий, приведен в таблице .

При продаже демонстрационного автомобиля, который был включен в состав амортизируемого имущества, налогооблагаемую прибыль уменьшит его остаточная стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Признаки амортизируемого имущества

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

используется для получения дохода;
имущество планируется использовать более 12 месяцев;
стоимость имущества превышает 100 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2016 года) или 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию раньше);
находится у организации на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в пункте 1 статьи 256 НК.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 256 НК и пунктом 7 статьи 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ.

в бухучете лимит стоимости основных средств – 40 000 руб

Если стоимость основного средства больше 40 000 руб., но меньше 100 000 руб. включительно, его стоимость спишите на расходы:– в бухучете – через амортизацию;– в налоговом учете – единовременно в день, когда имущество передано в эксплуатацию.

Поскольку методы признания расходов различаются, на дату ввода имущества в эксплуатацию в бухучете отразите временную разницу. Погашайте ее по мере начисления амортизации. Подробнее об этом в рекомендации: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату.

IT-организации

Затраты на ее приобретение такие организации могут учитывать как материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Неотделимые улучшения

Неотделимые улучшения включите в состав амортизируемого имущества только в том случае, если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя (ссудодателя), но без возмещения с его стороны. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 НК.

Нематериальные активы

Объект интеллектуальной собственности признается нематериальным активом в налоговом учете, если он удовлетворяет следующим требованиям:

объект используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;
срок планируемого использования объекта более 12 месяцев;
объект способен приносить экономические выгоды (доход);
существование объекта интеллектуальной собственности и (или) исключительное право на него подтверждено документально.

Такие требования установлены пунктом 3 статьи 257 НК.

К нематериальным активам не относятся:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
интеллектуальные и деловые качества сотрудников организации, их квалификация и способность к труду.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 257 НК. Перечень объектов интеллектуальной собственности, которые можно отнести к нематериальным активам.

Это следует из пункта 1 статьи 256 НК и пункта 7 статьи 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ.

Не начисляйте амортизацию по нематериальному активу, если оплата его стоимости будет происходить периодическими платежами в течение срока действия договора (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК). Такие затраты включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК).

Такой порядок был предусмотрен в абзаце 5 пункта 3 статьи 256 НК. С 01.01.2019 он утратил силу (Закон от 04.06.2018 № 137-ФЗ).

Амортизацию по судам из РМРС, которые эксплуатировали до этой даты, начисляйте начиная с января 2019 года. Делайте это в общем порядке – специальных правил для этой ситуации нет. Рассчитывайте амортизационные отчисления исходя из первоначальной стоимости основного средства и срока полезного его использования, которые определили на дату принятия к учету.

Для судов из РМРС не предусмотрена возможность уменьшать срок полезного использования на время фактической эксплуатации объекта. Рассчитывать остаточную стоимость тоже не надо. Особые правила амортизации имущества, бывшего в эксплуатации, здесь тоже неприменимы.

Поскольку суда из РМРС стали амортизируемым имуществом, компания вправе применять по ним амортизационную премию исходя из их первоначальной стоимости. Никаких ограничений для судов из РМРС, которые были в эксплуатации, в пункте 9 статьи 258 НК нет.

По общему правилу амортизационную премию включают в расходы в том отчетном или налоговом периоде, на который приходится дата начала амортизации.

Т аким образом, компания, которая эксплуатировала судно до 1 января 2019 года, вправе признать в налоговых расходах амортизационную премию по нему в I квартале 2019 года (письма Минфина от 12.10.2018 № 03-03-06/1/73341 и ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6350).

Имущество, не подлежащее амортизации

Не все имущество, которое соответствует признакам амортизируемого, может амортизироваться.

Исключения из общего правила установлены пунктом 2 статьи 256 НК. Стоимость такого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль (кроме книг, брошюр и других изданий, стоимость которых включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией).

Приостановление амортизации

Некоторые виды основных средств могут временно исключаться из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации нужно приостановить в следующих случаях:

при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 256 НК.

Разница в налоговом и бухгалтерском учете, возникающая из-за взноса имущества в уставный капитал

Остаточная стоимость имущества по бухгалтерскому и налоговому учету может совпадать,

если до этого момента не было причин для возникновения разрыва. Однако совпадение других значений стоимости имущества со стоимостью имущества по бухгалтерскому (налоговому) учету на практике – неслыханная редкость. Не в каждом случае внесение имущества в уставный капитал подлежит оценке независимым оценщиком. Однако в некоторых оно обязательно в силу требований императивных норм закона. Например, при внесении имущества в оплату акций. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями акционерного общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Закона об АО) и пр.

Почему так важна оценка независимого оценщика?

Она влияет на определение стоимости имущества, согласованной учредителями? Дословно, закон об ООО требует, чтобы денежная оценка имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, произведенная учредителями, не превышала величину оценки, произведенной независимым оценщиком. То есть по закону она может быть сколь угодно ниже этой величины. Однако если на практике вы действительно решитесь установить стоимость имущества, согласованную учредителями ниже, чем она указана в заключении независимого оценщика – налоговых рисков не избежать. Дело в том, что существует письмо Министерства финансов РФ от 02.10.2006 № 03-06-01-04/184, в котором сделан достаточно спорный с точки зрения законодательства вывод о том, что не вправе ООО в данном случае отражать в бухгалтерском учете стоимость имущества ниже указанной в заключении независимого оценщика.

Пример 1 У нас есть некое основное средство, допустим, здание. В бухгалтерском и налоговом учете главбух, чтобы не добавлять себе работы начислял амортизацию (износ) одним способом, переоценка имущества никогда не делалась и т.д. В результате стоимость имущества у передающей стороны по бухгалтерскому и налоговому учету сформировалась одинаковая и составляет один миллион рублей. А вот рыночная стоимость имущества, как не старался независимый оценщик ее занизить составляет 10 миллионов рублей. Эта же стоимость имущества указана в качестве стоимости имущества, согласованной учредителями (с учетом рекомендаций письма Минфина РФ от 02.10.2006 № 03-06-01-04/184). Никакой доработки, доставки, дополнительных расходов для взноса в уставный капитал здание, естественно, не требует. Соответственно в бухгалтерском учете у получающей стороны стоимость здания будет составлять 10 миллионов рублей, а в налоговом всего один миллион. Как мы видим, от воли бухгалтера в данном случае и от того, что у передающей стороны стоимость имущества была одинаковой мало что зависело. Колоссальная разница в стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете у получающей стороны все равно возникла. Как можно сделать вывод из написанного выше, у бухгалтера была только одна возможность избежать расхождения в данном случае стоимостей имущества, если бы учредители не стали следовать рекомендациям Минфина, и вопреки оценке независимого оценщика установили согласованной стоимость имущества в 1 миллион рублей. Соответственно эта же стоимость была отражена в бухгалтерском учете.

Результаты переоценки в настоящее время влияют только на данные бухгалтерского (не налогового) учета, поэтому возможности для использования переоценки для оптимизации налогообложения существенно сужены. Переоценка имущества может происходить как в сторону понижения его цены, так и в сторону повышения. На самом деле, как правило, если организация проводит переоценку основных средств обусловлено это не целями оптимизации, а необходимостью повышения собственной инвестиционной привлекательности. Если компания планирует взять большой банковский кредит, ей нужно показать, что она имеет имущества, за счет реализации которого в случае неудач сможет его вернуть (в противном случае в предоставлении больших заемных средств могут отказать). Таким образом, как правило, переоценка проводится в сторону повышения стоимости основных средств, хотя на налогах это сказывается негативно: налог на имущество повышается, а налоговой экономии в целях исчисления налога на прибыль не получается никакой. Таким образом, переоценка имущества, как правило, носит вынужденный характер и ее проведение не зависит от воли бухгалтера. Однако иногда ее действительно можно использовать в целях оптимизации налогообложения. В частности в двух случаях: оптимизации налога на прибыль при продаже основных средств, используя реорганизацию (см. Пример 2); для оптимизации налога на имущества при уценке основных средств (см. Пример 3).

Пример 2 При продаже основного средства остаточная стоимость которого по данным налогового и бухгалтерского учета составляет 10 млн. р. за 110 млн. р. налоги можно минимизировать, организовав дочернюю компанию, в которой основная является единственным акционером и передать ей соответствующее здание. В момент реорганизации с помощью независимого оценщика имущество переоценивается до 100 млн.р. (Эта сумма будет указана в разделительном балансе и эта стоимость имущества будет отражена в бухгалтерском учете дочерней организации) Затем основной организации остается продать свои акции в дочерней, соответствующих недвижимому имуществу, конечному покупателю за 110 млн. рублей. Налогооблагаемая база будет определяться в данном случае по п.2.ст.280 НК РФ согласно которому, доходами от реализации ценных бумаг будет являться продажная цена акций (110 млн. руб.), а расходами – цена их приобретения. Расходами согласно п.5 ст.277 НК РФ в случае выделения, предусматривающего приобретение реорганизуемым предприятием акций выделенной организации, цена этих акций равна стоимости чистых активов выделенной компании на дату ее государственной регистрации. При этом стоимость чистых активов определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения. В этом случае они равняются 100 млн. рублей. Таким образом, налогооблагаемая база, с которой пришлось платить налог на прибыль, окажется минимальной (110 млн. рублей – 100 млн. рублей) = 10 млн. рублей.

• одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;

• стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;

• объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;

• цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки, и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;

• платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Определить и доказать достоверность рыночной цены без привлечения независимого оценщика организации будет более чем сложно.

Кроме того, если ваша организация решила проводить переоценку, важно учитывать еще ряд моментов.

Во-первых, согласно тому же п.15 (ПБУ 6/01), при принятии решения о переоценке основных средств, следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. То есть вы не сможете, например, один раз за историю существования вашей компании для демонстрации банку своего баланса переоценить все основные средства и больше этого никогда не делать. Между тем затраты компании на проведение переоценки, привлечение оценщика и т.д. зачастую бывают более чем ощутимы. Правда, в тем же ПБУ 6/01 не установлен максимальный временной интервал, который должен проходить между переоценками основных средств (Минимальный интервал составляет один год, переоценка основных средств проводится по состоянию на 1 января отчетного года). Таким образом, вопрос о периодичности проведения переоценки остается спорным. И вы можете зафиксировать в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета, через какой временной интервал регулярно проводятся повторные переоценки основных средств (например, через 1 , 2, 3 года и т.д.).

Кроме того, вы не вправе переоценить какой-то один объект. Переоцениваться должны группы однородных объектов основных средств. Таким образом, если вы, например, в целях налоговой оптимизации для последующей продажи имущества и минимизации налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль увеличите стоимость например одного продаваемого основного средства, учтите, что стоимость однородных основных средств, оставшихся на балансе вашей организации тоже автоматически возрастет и вы будете платить по ним больший налог на имущество.

Проблема: В 2019 году были оприходованы нематериальные активы (НМА), выявленные в процессе инвентаризации, по которым доход при определении налоговой базы не учитывается. Будут ли амортизационные начисления по таким НМА входить в расход, уменьшающий налогооблагаемую базу по прибыли?

Решение: В случае отсутствия доказательств, подтверждающих наличие реальных затрат по созданию (приобретению) нематериального актива, включение амортизации по нематериальным активам, выявленным в результате инвентаризации, в расходы для целей налогообложения прибыли связано с рисками непризнания контролирующими органами таких расходов.

Обоснование: Согласно пп. 3.6 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав.

Положения пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются в отношении имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных с 01.01.2018 по 31.12.2019 включительно в ходе проведенной налогоплательщиком в этот период инвентаризации имущества и имущественных прав (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ "О внесении изменений в ст. 251 и 262 ч. 2 НК РФ).

К результатам интеллектуальной деятельности относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ и базы данных; исполнения и фонограммы; изобретения, полезные модели и промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау) (п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, если выявленные в 2019 г. в процессе инвентаризации нематериальные активы относятся к имущественным правам на результаты интеллектуальной деятельности, доходы по ним не признаются для целей налогообложения прибыли.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (ст. 252 НК РФ).

К расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в том числе, суммы начисленной амортизации (п.2 ст. 253 НК РФ).

В ст. 270 НК РФ сумма амортизации нематериальных активов, выявленных в процессе инвентаризации, не предусмотрена в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ).

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов установлен в п. 3 ст. 257 НК РФ. Согласно этому пункту первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Глава 25 НК РФ не предусматривает порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации, в том числе не подразумевает использования рыночных цен как основы для расчета.

В абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества как суммы, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ (по рыночным ценам), предусмотрено только для основных средств, полученных налогоплательщиком безвозмездно либо выявленных в результате инвентаризации. Аналогичного порядка для нематериальных активов п. 3 ст. 257 НК РФ не предусматривает. Это подтвердил Минфин России в своем Письме от 18.12.2019 № 03-03-06/1/99180.

Аналогичный вывод был сделан Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 04.03.2008 № 13106/07. Президиум ВАС РФ указал, что п. 3 ст. 257 НК РФ не предоставляет налогоплательщикам права учитывать расходы по созданию нематериальных активов по их рыночной стоимости. Кроме того, отсутствие доказательств, подтверждающих наличие реальных затрат по созданию и регистрации НМА, обнаруженных в результате инвентаризации, также не позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму начисленной амортизации по НМА исходя из их рыночной стоимости.

Вместе с тем, прямого запрета на начисление амортизации нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации, НК РФ не содержит.

В отношении безвозмездно полученных прав пользования программным обеспечением Минфин России выразил свое мнение в письме от 23.03.2018 № 03-03-06/2/18611, указав, что поскольку налогоплательщик не понес реальных затрат и положениями главы 25 НК РФ не предусматриваются специальные правила формирования стоимости имущественных прав, полученных безвозмездно, первоначальная стоимость безвозмездно полученных прав пользования программным обеспечением в налоговом учете равна нулю, независимо от того, была их стоимость включена в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, или нет.

Разъяснения по вопросу определения первоначальной стоимости НМА, выявленных в результате инвентаризации, отсутствуют.

В случае отсутствия доказательств, подтверждающих наличие реальных затрат по созданию (приобретению) нематериального актива, включение амортизации по нематериальным активам, выявленным в результате инвентаризации, в расходы для целей налогообложения прибыли связано с рисками непризнания контролирующими органами таких расходов.

По нашему мнению, поскольку в НК РФ отсутствует норма, предусматривающая порядок определения стоимости выявленных в результате инвентаризации НМА, включение амортизации по этим НМА в расходы для целей налогообложения прибыли связано с высокими рисками.

Признаки амортизируемого имущества

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

используется для получения дохода;

имущество планируется использовать более 12 месяцев;

стоимость имущества превышает 100 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2016 года) или 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию раньше);

находится у организации на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Например, унитарное предприятие может амортизировать имущество, полученное в оперативное управление или хозяйственное ведение. Однако если это имущество было создано или приобретено за счет средств целевого бюджетного финансирования (в т. ч. и предыдущим собственником), то начислять по нему амортизацию нельзя (письмо Минфина России от 12 ноября 2015 г. № 03-03-06/4/65313).

IT-организации

Неотделимые улучшения

Нематериальные активы

объект используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации;

срок планируемого использования объекта более 12 месяцев;

объект способен приносить экономические выгоды (доход);

существование объекта интеллектуальной собственности и (или) исключительное право на него подтверждено документально.

К нематериальным активам не относятся:

не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

интеллектуальные и деловые качества сотрудников организации, их квалификация и способность к труду.

Это следует из пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ и пункта 7 статьи 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ.

Это следует из положений пункта 7 статьи 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ.

Да, нужно, если запчасти соответствуют признакам амортизируемого имущества.

Амортизируемым признается имущество, которое:

находится у организации на праве собственности;

используется для получения дохода;

предназначено для использования в течение более 12 месяцев;

стоит дороже 100 000 руб.

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Начислять амортизацию можно только на объекты амортизируемого имущества. По общему правилу делать это нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). При использовании кассового метода к указанному порядку добавляется еще одно условие. Допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При безвозмездном получении имущества организация не несет расходов на его оплату. Соответственно, при использовании кассового метода списать стоимость полученных объектов в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя. Такой точки зрения придерживаются представители контролирующих ведомств в частных разъяснениях.

Это зависит от того, как долго предполагается использовать эти автомобили.

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

находится у организации на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ;

используется для получения дохода;

имущество планируется использовать более 12 месяцев;

первоначальная стоимость имущества превышает установленный лимит.

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Читайте также: